新企业会计准则的主要变化及对企业的影响

屈艳芳

(菏泽市会计中心,山东 菏泽 274000)

[财税审计 ]

新企业会计准则的主要变化及对企业的影响

屈艳芳

(菏泽市会计中心,山东 菏泽 274000)

新企业会计准则已于 2007年 1月 1日在上市公司正式实行。它的发布和实施,使我国会计准则与国际会计准则之间有了实质性趋同,给会计实务带来了诸多的挑战与机遇,同时对我国企业也将产生重大影响。特别是公允价值概念的适度引入及债务重组准则,对企业利润的影响是重大而深远的。

新企业会计准则;公允价值;债务重组

会计准则是会计人员从事会计工作时所依据的规则和指南,是在进行会计处理时应当遵循的标准。按其使用单位的经营性质,会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。按其所起的作用,可分为基本准则和具体准则。

一、会计准则的主要变化

(一)对会计目标进行修改

会计目标是财务会计最终要达到的结果,在国外也被称为财务报表的目标。在 1992年颁布的企业会计准则 (基本准则)中,我国对会计基本目标的表述是:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求;满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要;满足企业加强内部经营管理的需要。”这个目标过于宽泛,缺乏指导性。根据会计的本质和国内外的会计实践,修订后会计的基本目标是:“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息,以满足有关各方对信息的需要,有助于使用者做出经济决策,并反映管理层受托责任的履行情况。”基本准则根据这些新情况对会计目标有关内容作出了相应的修改。

(二)对会计一般原则进行了完善

旧基本准则中的一般原则具体规定了 12项原则。这 12项原则都是为保证会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求,国外一般称其为会计信息或财务报表的质量特征。本次修订将原一般原则改为会计信息的质量要求。将一般原则改为会计信息的质量要求更能体现会计信息的内容实质。除此之外,在原来 12项一般原则基础上,增补了会计的经济实质重于法律形式的原则,这也是近年来国际上通行的要求。另外,本次修订同时对原 12项原则的内容也做了适当的补充和完善。

(三)对会计要素的定义作了重大调整

此次会计要素的重大调整的主要原因是:2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中,对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行重新定义,取代了旧基本准则中关于会计要素定义的规定。基本准则修订后的这部分内容完全是按照《企业财务会计报告条例》的规定进行的,而且是本次基本准则修改的核心部分。除了修改六大会计要素的定义之外,还吸收了国际准则中的合理内容。例如,在利润要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。

(四)对财务报告进行修改

旧基本准则第九章财务报告,其中规定财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。目前我国上市公司和其他企业不再编制财务情况说明书,但对附注内容非常重视。因此,本次修订删除了财务情况说明书的提法,将第九章财务报告改为财务报表,在语言表述上与国内报表统一,便于理解、操作和执行。

二、新企业会计准则对企业的影响

与旧制度相比,新制度强化了对投资者、债权人的服务,强化了资产负债表的主体地位,以及强调资产的实际价值而不是名义价值,因此,会计准则的变化将对企业经营管理各方面产生较大的影响。

(一)对会计核算的影响

新会计准则的变化对会计核算将产生直接的影响,主要体现在企业资产、负债、所有者权益等方面的影响。

(二)对资产确认的影响

新会计准则对投资、委托贷款、固定资产折旧等的核算方式产生了比较大的变化。如新制度取消了“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目,而设置了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”科目与之对应;采用递延方式分期收款,实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收账款不再在应收账款科目核算,而改在长期应收款核算;取消了“待摊费用”科目,已发生的费用不再进行摊销;持有的上市公司股票不列入长期股权投资核算;对有控制权的子公司改核算权益法为成本法核算;在投资收益的确认上以账面价值为基础变为以公允价值为基础;在被投资单位净亏损的确认上以投资账面价值减记至零为限不承担超额亏损变为以投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 (长期应收款)减记至零为限,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失;发放委托贷款发生的相关费用计入当期损益变为发放委托贷款相关交易费用计入“委托贷款 -利息调整”,增加委托贷款余额等。

(三)对负债确认的影响

新会计准则对应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付款、预计负债、长期借款、递延税款等的核算方式都产生了比较大的变化。比如对于债务重组减少的不需支付的应付账款以及无法支付的应付账款不再计入资本公积,直接计入营业外收入;职工福利应根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利),不再按 14%计提;企业在会计年度中不均匀发生的费用,应当在发生时予以确认和计量,不应在中期财务报表中预提或者待摊。按照合同约定计算应支付的短期借款利息通过应付利息科目核算;修理费不得预提和待摊,已发生但未进行结算的修理费于期末按完工进度及合同金额暂估计入应付账款;应付未付的租金根据合同应付金额计入其他应付款;其他项目应在发生时予以确认和计量等。

(四)对所有者权益确认的影响

新会计准则对所有者权益的确认主要对“公积金”和“公益金”两方面产生影响。一是资本公积核算发生变化。核算内容减少,资本公积仅核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失,包括资本溢价、转换投资性房地产公允价值差额、可供出售金融资产公允价值变动、套期利得或损失、未行权股份支付、直接记入所有者权益的利得和损失的所得税影响等。科目设置上删除拨款转入、补充流动资本、接受捐赠非现金准备、接受现金捐赠明细科目;将外币资本折算差额并入资本溢价;股权投资准备并入其他资本公积,改为所有者权益其他变动,并根据新准则变化在其他资本公积下增设了转换投资性房地产公允价值差额、可供出售金融资产公允价值变动、套期利得或损失、未行权股份支付、递延所得税影响。二是删除了“法定公益金”科目。

三、对新企业会计准则的展望

随着新会计准则的实施,标志着我国高质量的会计准则已形成,这不仅仅是记账规则的简单转换,更是企业经营管理理念和管理流程的变革。

首先,十多年的会计改革己经锻造出了一批应变能力很强的会计队伍,特别是广大财会人员在执行企业会计制度时积累了丰富的经验,为全面实施与国际惯例趋同的高质量会计准则奠定了坚实的基础。其次,有政府的大力推行与支持。财政部会计司已经为新会计准则的全面实施提供了配套的指南和培训安排,高效和权威的行政力量为新准则的贯彻实施提供了制度保障。第三,我国注册会计师队伍素质不断提高、操守日益规范,为高质量会计准则的执行提供了市场化的监督力量。第四,我国经济与世界经济的高度融合,跨国公司、上市公司的大量涌现,为执行这些与国际惯例趋同的高质量会计准则提出了十分迫切的市场需求,只有建立在市场需求的基础上,会计准则才有旺盛的生命力。由此可见,与国际趋同的新会计准则在我国有着广泛的发展空间。

虽然新会计准则向国际趋同,但是新准则的实施和进一步的修改、完善仍然任重而道远。新准则可能适合某些企业,但也有可能对某些企业来说在实施之初并不适用,所以应在新会计准则的运用方面有所创新。可以考虑对大型企业、上市公司、有国际业务往来的企业采用新会计准则,而对于中小型企业,只是持鼓励采用新会计准则的态度,允许他们继续使用旧会计准则进行核算,甚至在以后可以允许他们根据实际情况,同时采用两套会计准则,对与其规模相等、不涉及大型业务的国内中小企业可在核算过程中仍采用旧会计准则。而当企业涉及与大型企业之间或是有国际经济往来的时候,则要依据国际惯例采用这套高度趋同的新会计准则进行核算,这样可以节省成本,提高会计信息的可比性,为信息使用者提供真实、可靠且显著的判断依据。

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The new enterprise accounting standards on January 1st 2007 for mally introduced in listed companies.It issued and implemlented to make China accounting standards and international accounting standards convergence and accounting practice bringmany challenges and opportunities,at the same time it also will impact chinese enterpnises.Especially introduced the concept of fair value and moderate debt restructuring of enterprise profit,the effect is significant and profound.

the new enterprise accounting standards;fair value debt restructuring

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1002-2880(2010)09-0145-02

(责任编辑:刘润婉)