论高校内部会计控制

彭 艺

一、高校内部会计控制的发展

会计控制是经济发展的产物。会计是一个历史概念，它是由簿记慢慢演变过来的。在奴隶社会和封建社会时期，古代会计方法发展比较缓慢。随着社会经济的发展，生产力的提高，产生了商品货币关系，簿记的理论和方法技术才真正得到发展与完善。马克思在《资本论》中提出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”，这正是对社会经济发展与会计控制发展之间关系的最本质揭示。“在资本主义生产方式消灭以后，但社会生产依然存在的情况下，价值决定仍会在下述意义上起支配作用：劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配，最后与此有关的簿记，将比任何时候都更重要。”

从时间上看，高校内部控制制度基本上与企业内部控制制度的演变和发展过程趋于一致。从古埃及粮食入库要走几道环节的内部控制最初形态，到标志内部控制走向成熟的意大利借贷复式记账，再到现代社会各种有关内部控制的法律法规的制定，内部控制制度正在日臻完善。而与此相一致的高校内部会计控制的实践也在逐步发展着。从公元859年摩洛哥的加鲁因大学起，到12世纪法国的巴黎大学、英国的伦敦大学都十分重视学校的内部会计控制。17世纪以来，国际上的许多著名高校都在仿照剑桥大学的管理模式（严格的预算管理与内部牵制是学校的管理核心）进行管理。

另外，政府出台的各种法律法规对内部控制的发展也起着重要的推动作用。美国注册会计师协会(AICPA)的审计程序委员会在1939年公布的《审计程序文告第1号》中，首次增加了对内部控制审查的内容。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》，规定每个企业都应当建立内部控制制度。80年代成立了Treadway委员会（反对虚假财务报告委员会），Treadway的《内部控制——整体框架》(1992年)报告，标志着内部控制理论与实践进入了整体框架的新阶段，这一框架概念不但被企业界普遍接受，也被高校普遍接受和广泛采用。

在我国，20世纪90年代政府才开始重视并推动企业内部控制。1997年以来，财政部陆续颁布了主要规范事业单位会计核算的制度，如《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度(试行)和中小学校会计制度(试行)》等，但这些规范对内部控制体系的建设却没有特殊要求。根据我国经济体制改革和市场经济发展的实际情况，财政部先后制定的《内部会计控制规范—基本规范(试行)》和《货币资金》、《采购与付款》、《销售与收款》、《工程项目》、《对外投资》、《担保》等六项具体控制规范，对完善我国内部控制规范体系起了重要作用。我国政府自2007年元月1日开始实施修订的《会计法》，也明确规定了各单位（包括高校)必须建立、健全内部控制制度。2008年6月，财政部与中国证监会等五部委在北京联合举行了《企业内部控制基本规范》发布会，宣布我国《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行。此规范的发布对我国高校内部会计控制制度的建设有着积极的推动作用。

二、高校内部会计控制的必要性

（一）高校内部会计控制是应对金融危机的必要手段

世界金融危机的爆发增加了我国各行业的财务压力，也给我国高校带来了很多不利的影响，表现在教育经费的减少、基金资助学术交流机会的减少、毕业生就业机会的减少等方面。其中影响最大、最直接的就是高校资金的来源变少。主要是由于：一方面，政府税收减少，国家财政就相应地缩减了用于教育的拨款。另一方面，企业经济不景气，对高校的投资和资助也就大规模减少。这两方面给高校财务带来了巨大的压力。而高校向来面临着资金紧缺和浪费的矛盾，如何在目前经济危机的背景下，充分合理地利用好有限的资金，提高资金利用率，就要求建立严密科学的内部会计控制系统和有效的运行机制来保证高校教育发展战略目标的实现。高校在不断发展的社会主义市场经济中面临着激烈的竞争，只有建立了完善的内部会计控制制度，才能从容地应对经济危机的挑战。

（二）高校内部会计控制是惩治和预防腐败体系的重要组成部分

在社会主义市场经济发展的过程当中，高校出现了大量的经济犯罪案件，这些案件的发生都与高校内部会计控制体系弱化紧密相关。所以，要完善高校内部会计控制，规范高校各部门和工作人员的经济行为，防止违法乱纪情况的发生。健全有效的内部控制制度如货币资金控制制度、实物资产控制制度、对外投资控制制度等，能够科学有效地制约财产物资的采购、计量、验收、领用和处置等环节的违规行为，制止贪污舞弊，维护高校国有资产的安全性和完整性。

（三）高校内部会计控制是高校稳定发展的重要保证

随着教育体制改革的深入，我国高校办学模式已经从单靠国家财政拨款转为多渠道、多形式筹资的新格局，高校投资主体、经济利益、财务管理工作都呈现多元化趋势。随着自主权的扩大，高校在从事教学科研活动的同时，还开展对外投资、创办校办企业等经济活动。高校的资金使用涉及教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障、产品生产等各个方面，其使用数额越来越大，使用项目也越来越复杂。因此，要使大量的资金筹集和使用活动健康有序地进行，保证高校稳定地发展，就必须要加强高校内部会计控制。

三、加强高校内部会计控制的措施

（一）完善法律法规，加强制度建设

目前，我国财政部已经出台了《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等相关法规，国内对内部会计控制理论和实务也有了一定的研究。但是这些政策和研究主要偏重企业，有关高校内部会计控制的方面较少，科学、规范、权威性高的内部会计控制标准体系还尚未正式提出。国家应尽快出台详细的法律法规，规范高校内部控制管理。同时，应鼓励高校以国家法律法规为依据，结合自己学校的实际情况，建立有本校特色的、全面的内部会计控制制度体系。

（二）建立健全监督机制

为了保证高校内部会计控制制度能够高效执行并得到及时调整，需要对其进行监督。高校内部会计控制系统的监督应该包括外部监督（政府监督：财政、审计、税务、证券监管等部门的监督，社会监督：注册会计师、社会舆论等的监督）和内部监督（内部审计——对内部会计控制的控制）。首先，政府部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查，督促高校根据《会计法》建立行之有效的内部会计控制制度，并检查其实施情况。其次，要聘请社会上专业的测评机构对高校内部会计控制制度的建立及实施情况进行综合评价，指导高校改进控制进程，规范工作流程，保证财产安全。再次，高校应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，对内部会计控制执行情况进行监督检查。通过检查，对内部会计控制的缺陷和管理漏洞进行纠正，并针对内部控制执行中的薄弱环节和出现的新问题、新情况提出切实可行的建议和措施，促使内部会计控制更加完善。

（三）提高领导的重视程度，增强工作人员的意识

高校内部会计控制实施的关键在于领导者和执行者的素质。高校领导一般都是各专业或各领域的专家，缺乏一定的财务和管理知识，容易忽视高校的内部会计控制。因此，需要对高校领导进行与内部会计控制相关的管理、财务、法律等知识的定期培训，使他们学习到正确的高校管理方法，意识到高校内部会计控制的重要性，从本质上提高高校的管理水平。另外，为使内部会计控制的功能能够正常发挥，还必须配备与其职务相适应的高素质工作人才。目前，高校各项事业的快速发展对内部会计控制的整体水平和人员素质提出了更高的要求。所以，要促使财务人员通过自学、参加培训、继续教育等方法，及时更新、补充新知识，完善知识结构，提高业务素质，以适应社会发展和工作需要。同时，也要加强工作人员的思想道德教育，使其在工作实践中，做到自重、自省、自警、自励，恪守会计职业道德，提高风险防范意识，切实履行岗位职责。高校领导和相关工作人员必须充分认识到会计控制的必要性和重要性，积极主动地参与到会计控制工作中来，为高校内部会计控制的进行创造一个良好的工作环境。

（四）完善高校内部会计控制的内容和范围

高校内部会计控制是指学校为了保证会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，应用会计的方法，对高校财务、会计工作和经济业务而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。在高校各项经济活动中，任何小的差错都会导致高校管理目标的偏离，所以，高校的内部会计控制要与管理制度、组织制度、人事制度等相联系，体现在每个岗位和环节上，要将高校各项活动的各个方面都纳入内部会计控制的范围。

第一，要加强高校的组织机构控制。只有完善的组织机构，才能保证高校的各项活动高效、协调有序地进行，所以，要对高校组织机构设置的合理性和有效性进行控制。第二，要加强高校工作人员的素质控制。要对会计工作人员进行职业道德教育和业务培训，提高会计人员的整体素质，使每个工作人员的能力与所在岗位的要求相适应。第三，要加强高校活动的授权批准控制。要规定学校各部门和人员在进行经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按权限办事，即所有人员不经合法授权，不能行使批准权，所有活动不经批准，不能执行。第四，要加强高校的职务分离控制。要保证重要的经济业务必须有几个人或几个部门分工处理，定期对财务部门所有会计人员进行岗位轮换，以达到内部牵制的目的。第五，要加强高校的法规和业务程序控制。要监督高校各项经济活动的合法性，保证高校内部一切的经济活动都以国家的法律法规和制度为标准，符合程序。第六，要加强高校的内部审计控制。审计部门应定期对学校内部的经济活动进行客观公正地审核，对内部控制缺陷及管理漏洞，提出切实可行的建议，保证高校目标的顺利实现。

（五）加快会计电算化的应用

现代科学技术迅猛发展，会计电算化在强化内部会计控制方面发挥着重要的作用。高校必须把信息化技术控制作为高校内部会计控制的一项重要内容，把计算机网络技术作为高校控制各项经济活动的重要手段。高校要运用现代化手段建立内部会计控制系统，用电子信息技术对财务数据进行整理分析，运用计算机对各项会计业务进行检查。同时高校内部会计控制人员也要与时俱进，除了要具备财务管理的理论和方法外，还必须掌握计算机应用技能，能够充分利用先进的网络技术，有效地处理和利用信息，提高内部会计控制水平。

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