强化会计职业判断 提高会计信息质量

熊贤义

摘 要:新颁布的会计准则采取了“原则导向”的框架,会计标准日趋简约,会计职业判断空间不断增大,对会计人员职业判断能力提出了更高要求和挑战,合理准确地把握会计职业判断,是提高会计信息质量的重要前提和保证。

关键词:会计职业判断 会计信息质量 运用

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-168-02

财政部2006年颁布的企业会计准则最显著的特征是在立足国情的基础上与国际趋同,新准则体系与原制度在制定上的主要不同是:会计制度、尤其是行业会计制度作出的规定比较详细、具体,会计准则的规定比较原则、笼统,新会计准则由“规范导向”向“原则导向”转变,将彻底改变会计人员在工作中对于会计制度的信赖性,而同时,企业所处的经济环境却越来越复杂,客观环境的复杂多变导致了对会计职业判断需要的必然。因此,会计人员在新准则下作出恰当、合理的会计处理必定是以较高的职业判断能力作保障的。会计人员如何正确运用职业判断为企业、个人及政府相关部门提供高高质量的会计信息产品、把会计信息失真控制在最小程度内,已成为不容忽视的问题。

一、会计职业判断是影响会计信息质量的关键因素

会计职业判断是会计发展和社会进步的产物,它是指会计从业人员在面临不确定会计事项的情况下,在会计法规、会计准则和国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,依据企业的特点和目标,利用所掌握的信息资料,运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验,对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序进行判断与选择的过程。因此,会计职业判断的主体是会计人员,客体是会计交易事项,基础是会计人员的专业知识和积累的经验。

会计信息多半是主观判断的产物,不同的会计判断导致不同的会计信息,对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率。所以说,会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素。当前我国会计信息失真主要包括失实与造假两大类,其中会计信息失实是指会计人员在遵循会计规范、提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性造成会计信息与经济活动之间的出入;而造假是责任人为达到某种目的,事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。撇开会计故意造成的信息虚假来讲,导致会计信息失实的关键因素是会计职业判断。

二、会计职业判断在会计工作中的体现

(一)会计原则的选择与协调

1.实质重于形式原则。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告,那么就容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和实际情况。比如说,有关售后回购业务的收入确认问题,掌握了商品销售收入的确认是以商品的主要风险和报酬是否转移作为确认的判断标准这一点,售后回购业务是否应确认收入就容易判断了。会计人员掌握各项会计要素确认和计量的标准,是准确进行会计核算的前提条件。

2.相关性原则。由于不同的信息使用者在作出自己的决策时,往往会综合权衡利弊,他们不仅要考虑企业的会计信息,还要利用相关的非会计信息。国家在利用会计信息进行宏观调控时,往往会综合社会稳定、充分就业等因素全面考虑。企业内部和企业外部的信息使用者在利用财务信息进行决策时,也会考虑企业的人力资源、管理者的水平、地理位置、行业的预期等因素。正因为如此,可靠的会计信息与会计信息的使用者的决策不一定相关。加之我国目前公民受教育程度还不是很一致,会计信息的使用者分析能力和方法还有待加强和提高,资本市场也不是很发达,会计信息的主要任务是满足资源委托人对委托责任的履行情况作出评价,会计人员的职业判断对会计信息相关性会产生直接影响。由于会计人员的职业判断对会计信息的相关性产生重要影响,这就要求企业会计人员在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中,关注会计信息使用者的不同特点,以满足企业内外部有关方面对会计信息相关性的要求,并按照政府、企业内外部信息使用者对信息的需求形成一个有效的会计信息流。

3.重要性原则。企业的会计核算应遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。但是究竟怎样的交易和事项是重要的,会计制度和新准则都没有作出明确的规定,这就要求会计人员根据具体情况进行判断了。

4.谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是,怎样才算高估资产和收益,怎样才算低估负债和费用,这个度怎么样把握,这也需要会计人员根据具体情况进行判断。

(二)会计政策的选择

会计政策是会计人员在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。由于客观经济情况的复杂性和企业的特殊性,任何一个会计制度或者是会计准则都不可能涵盖一切经济事项。因此我国现行企业会计准则只对会计工作提出最基本的原则,允许信息提供者选择不同的方法对会计业务事项进行加工处理,这就需要依靠会计人员的职业判断。当客观经济环境发生变化时,更需要会计人员根据实际情况和会计技术发展的需要适时调整变更会计政策,以保证会计政策的适应性。

(三)在会计估计方面

在会计工作实践中,经常需要利用最新信息对结果具有不确定性交易或事项作出判断,对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账。常见的需要估计的事项包括坏账准备的计提比例及坏账损失的确认,固定资产使用年限、折旧方法及净残值率的确定,各项资产减值准备的确认以及或有事项的处理等等。

三、当前会计职业判断存在的主要问题

(一)准则化会计制度和制度化会计思维之间存在差异

尽管会计准则与会计制度在规范会计核算行为、提高会计信息质量方面的目标是完全一致的,但在技术层面,准则又不同于制度,它侧重于规范确认和计量的原则,针对企业会计确认、计量和报告作出了规定,为企业选择会计政策和会计方法提供了约束,在选择政策与方法时就需要会计职业判断;而制度则侧重规范记录和报告的过程,是对于具体会计记录和如何编制会计报告作出详尽、具体的规定,这一过程相对而言已经程序化与固定化,较少需要会计职业判断。从我国情况看,由于长期以来采用会计制度的规范形式,会计人员养成了“逆来顺受”的被动式思维模式,不善于独立进行会计判断,其整体素质较差。

(二)会计信息的公共性与会计职业道德产生矛盾

市场经济的基本原则就是优胜劣汰,经济上的弱者在竞争中必然处于弱势,如果要其执行于强者有利的诚信原则,且获得相同的经济利益,那么其付出的成本将要远远大于强者所付出的成本。弱者要生存下去或者为了避免在激烈的竞争中淘汰,采取的办法只能是放弃诚信以降低成本。与此同时,作为社会成员之一的个别“会计人”由于缺乏自我约束,不注重社会责任和职业道德,或屈从于管理当局的压力,或与管理当局合谋损害委托人的利益,会计信息由“公共产品”演变成了私人谋利的工具。因此,不提高会计人员的道德判断能力,企业的经营目标则难以实现,会计信息也难以保证其真实性与可靠性。

(三)会计人员的职业判断能力的提高滞后于会计执业环境的变化

一是会计人员职业意识较差。在我国,长期延用行业会计制度来规范会计行为,即使后来统一了的企业会计制度也规定了明确的会计科目,并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释,会计人员只需根据会计制度的规定作出简单的是非判断。二是会计人员的素质整体偏低,无法正确运用职业判断能力。在较长时间社会经济活动较简单,对会计的要求不高,会计理论发展缓慢,限制了会计人员专业素质的提高,成为会计人员提高职业判断能力的障碍。

四、正确运用会计职业判断,提高会计信息质量

(一)努力提高会计人员职业判断力

1.树立会计职业判断的意识。在主观上树立一种职业判断意识,是会计人员提升职业判断能力并能够正确运用职业判断的前提条件。新会计准则赋予会计职业判断较大的空间,这在客观上需要会计人员进行职业判断。会计人员必须从过去只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进。更新过去已形成的排斥判断、崇尚统一的传统思维方式,改变处理会计事项时只是按图索骥地照搬以前的做法或者请示领导遵照执行的缺乏独立职业判断意识的模式,建立职业判断的思维模式。从更广泛和开放的视角思考会计环境,以面对不断变化、日益增多的具有不确定性的经济事项。

2.完善会计职业判断能力的业务素质。(1)会计人员要树立终生学习的理念并付诸行动。会计人员应具有深厚的专业知识,即会计理论、会计准则、管理会计、计算机操作及数据库、网络技术等知识,还应掌握与会计工作相关的财政、税收、贸易、金融、法律、外语等方面的知识,这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。同时,具备继续学习新政策、法规、制度和不断更新知识、终生独立自学的能力。(2)加强会计实践训练。会计人员的职业判断能力是在不断训练、实践中长期积累形成的。会计人员除了具备一定的专业和相关知识外,还要注重多参与会计实践,在实践中学会分析、判断、总结,从实践中不断积累从业经验,掌握职业判断的技能、技巧并不断提高。达到能够排除干扰、坚持原则的程度,对现实中不断出现的复杂且有不确定性的经济业务以及各种影响因素,能够作出准确的职业判断。

知识和经验能够使会计人员随时应对出现的问题,在一次职业判断中得到的经验可以影响下一次的职业判断。

3.加强会计职业道德建设。会计人员作为特殊行业的从业人员,既要有良好的业务素质,也要有较高的职业道德水平。良好的职业道德是会计职业判断的保证,是衡量会计人员职业判断能力的一个标准。加强会计人员职业道德教育和强化职业道德意识,提倡和监督会计人员依法核算、实事求是、客观公正的工作态度,是提高会计人员职业判断能力的重要保障。随着我国经济的快速发展,会计环境和会计处理对象日益复杂,会计人员应在严守职业道德的前提下作出职业判断,不断提升职业判断能力,

从原则上把握问题,从实质上认识问题,从根本上解决问题。优秀的职业判断能力不仅需要会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业素质,而且还要有较强的综合能力,高度敏感性和较强的洞察力,它是会计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映。

(二)建立完善的会计监管与准则体系,保证会计信息质量

就内部控制系统而言,应针对本企业内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞,建立健全内部控制系统,特别是在授权批准制度设计中,应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部监管系统而言,必须建立“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳”的三位一体的监管体系,逐步健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,并以此约束和监督企业的会计职业判断,充分发挥注册会计师的社会监督作用,以保证会计信息的真实可靠,增强会计信息的客观性和公允性。

就企业会计准则体系而言,我国基本会计准则没有明确地提出会计信息的质量特征,鉴于我国基本会计准则所起的是财务会计概念框架结构的作用,应当对其加以必要的修改,以明确会计信息质量特征以及各质量特征之间的关系;鉴于我国会计人员会计判断能力不高和会计信息制度性失真的大量存在,应当修订基本会计准则,限制会计政策和会计方法的备选方案,缩小会计政策与方法的选择余地。

建立健全法制。修订后的《会计法》加大了对违法行为的惩治力度,为了更好地发挥会计法的强大作用,一定要有配套的法规加以配合,应该相应修订刑法、公司法和证券法,特别是对上市公司的监管力度,发现作假要采取果断的惩罚措施。改善会计职业道德环境,制定和完善会计职业道德规则以及加强会计职业道德的教育;加强会计法制建设,为会计监督创造良好的社会环境。完善会计法和相关的法律条文的同时,应该注意既规范外部监督如国家、社会和公众的监督,尤其是审计监督,又完善内控和奖惩机制,改善会计监督内部环境,内部控制机制是一种约束机制,它是对权利和责任的约束。会计准则制定机构对会计信息的处理与披露作出规范时,应保持中立、客观、公正的立场,合理确定企业披露足够的相关信息,减少信息的不对称,以均衡、协调企业管理当局与使用者双方的利益以及信息使用者之间的不同利益,从而使有关各方的正当利益得到维护。

总之,我们要从多方面入手,提高会计的业务水平和守法意识从而强化会计职业判断,真正使我国的会计信息质量提高到一个新的水平,更好地为社会经济发展服务。

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(作者单位:湖南对外经济贸易职业学院 湖南长沙 410114)

(责编:贾伟)