论会计人员职业道德建设

胡瑞春

【摘要】本文从会计职业道德的含义和基本特征出发，阐述了会计职业道德规范的含义及其内容，探讨了会计人员职业道德出现的问题：会计人员职业道德意识薄弱，会升丧失诚信及违背职业道德，屈从领导压力、被动作假等。对会计人员职业道德建设提出了策略：提高会计人员自身素质、把握用人导向、强化监督管理、完善法律规范。

【关键词】会计人员；职业道德；职业道德规范；职业道德建设

加强会计职业道德建设的目的是促进会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界。造就出高尚的会计职业道德品质，从而在会计工作中，爱岗敬业，廉洁奉公。忠于职守，坚持准则．全心全意为人民服务。加强会计职业道德建设，其意义主要体现在：能有效提高会计人员的职业道德水平，是培养高素质会计人才的重要措施，有利于反腐倡廉，进而有助于在全社会形成清正、廉洁之风。

一、会计职业道德的含义及其特征

(一)会计职业道德的含义

职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的。是同人们的职业活动联系在一起的。所谓职业，就是人们由于社会分工和生产内部的劳动分工而长期从事的具有专门业务和特定职责，并以此作为主要生活来源的社会活动。

会计职业道德，是指从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是会计从业人员在办理会计业务过程中树立和遵循的基本道德意识、规范和行为的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是从事会计职业所应达到的基本要求。也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

(二)会计职业道德的特征主要体现在以下几方面

1自觉性与强制性相结合。一般来说。会计职业道德主要是依靠人的内心的能动性去实现。会计从业人员要按照业已形成和掌握的道德观自觉地履行自己应尽的职责和义务。例如，一方面，认真地审核原始凭证，避免不真实、不合法或不准确、不完整的原始凭证出现，坚持原则：另一方面，与强制性相结合．即如果未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的要接受法律制裁。

2经济的实践性与广泛渗透性相结合。与其他职业道德相比，会计职业道德全面、深八、系统地扎根于社会与经济生活最基层的价值运动中，总是与社会经济实践活动密切地联系在一起。会计职业道德起源于、总结于经济实践，又作用于、运用于社会实践。会计职业道德对于经济实践来说。是保证社会再生产过程有效运行的工具。因为它不必消耗物质材料，不必开展大规模活动，不必花费大量成本，只需武装人们的思想。即可自发约束人们的心灵，使之践行、合理合法的有效行为。

3规范性与灵活性相结合。会计职业道德很多都是以规范性的文件发布出来的。但同时，会计职业道德的有些内容的表现形式是十分灵活的，如“敬业爱岗”是一句口号，无规章中的强制规定，也无法律方面的强制执行。对这些灵活多样的道德内容的表现形式，会计人员易于接受而不会产生被迫感和抗逆心理，推广起来也较为容易。实际上，许多带有规范性的道德都是通过灵活的表现形式加以推广的。

4实效性与程序性相结合。会计工作内在要求强调效率，所以对实效的要求相当严格，否则就会贻误良机，给本单位带来损失。会计人员有责任必须从各相关利益出发．认真和及时地完成工作任务，保证效率的最大化。但需要注意的是，决不能因追求效率而忽视质量，必须按照会计的程序性规范进行会计核算，办理会计业务。因为工作的程序化，一方面可以保证工作过程的合法性；另一方面可以避免工作过程的差错。例如，对重大对外投资、资产处理、资金调度等的监督就必须依照《会计法》的规定，按部就班地、有程序地进行，不能因强调速度而忽视其中必要的监督环节，否则出错率极高，并有导致重大损失的可能。因而，在规定的时间内依照合法的程序完成工作，这才是真正的追求效率与效益。

二、会计职业道德规范的含义及其内容

(一)会计职业道德规范的含义

会计职业道德规范，是根据会计这一职业的特点，对会计人员(主要是指会计实务工作者)在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质。亦是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。这种道德要求，是会计人员在长期会计实践活动中形成，并通过一定的习惯方式固定下来的，主观见之于客观并为大家所共同遵循的行为准则。

(二)会计职业道德规范包含的内容

1爱岗敬业：它是会计人员干好本职工作的基础和条件。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务．不断提高技能，勇于革新．争做行家里手。避免出现“懒”、“情”、“拖”的不良行为，牢固树立“干一行爱一行”职业思想。要有“对工作极端负责任”的敬业精神和方便群众、勤奋工作的工作态度。

2熟悉法规：即会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

3诚实守信：它是会计人员的基本道德素养。诚实守信要求会计人员要尽最大的努力，围绕企业经济运行的总体目标，在反映企业对外交往和商品交易过程中切实做到诚实可信、遵守承诺。诚信应当成为会计行业最起码、最基本的执业理念。会计人员应该坚守职业道德底线，保守职业尊严。把“诚信为本，操守为重”原则看成自己安身立命的基础。

4廉洁自律：“不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”是一种自觉的行为，无需强制。它是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程，使具体的行为或言论达到至善至美。会计工作的特点决定了廉洁自律是会计职业道德的内在要求，是会计人员的行为准则。对于整天与钱财打交道的会计人员来说，只有做到洁身自爱、不贪不沾，才能处理好方方面面的利益关系，才能做到“常在河边走，就是不湿鞋”的道德品质和高尚情操，正所谓“廉则明”。可以说，会计人员自律是会计职业道德的最高境界，也是职业道德建设的最高目标。

5依法办事：即会计人员应当按照会计法律、法规和统一会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确和完整。

6搞好服务：即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。

7客观公正：它是会计工作和会计人员追求的目标。社会经济是复杂的，生活中的人的品性和欲望是多样的。会计人员不是“超人”，对经济业务事项的职业判断，可能会出现偏差，极有可能导致披露的会计信息失真。因此．客观、公正是会计工作和会

计人员追求的目标。会计人员要通过不断提高专业技能，正确理解、把握并严格执行会计准则、制度，不断消除非客观、非公正因素的影响，做到最大限度的客观公正。

8保守秘密：它是职业道德规范的基本要求。保守秘密是指会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向外界提供或泄露单位的会计信息。在市场经济中。秘密可以带来经济利益．而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。会计人员保守商业秘密，维护国家、单位利益是其应尽的义务。泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。

以上几条明确提出了会计人员在从业中应该怎样做和不应该怎样做，规范了会计人员职业道德。

三、会计人员职业道德存在的问题

(一)会计人员职业道德意识薄弱

因为会计人员整天跟“钱”打交道，首先必须清正廉洁。不为金钱所动。然而在现实生活中，有的会计人员难以抵挡各种诱惑，不能够坚持准则，甚至连同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标；有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。

关某是北京市公交车售票员。一次偶然的机会。他认识了中国建设银行新疆自治区分行某业务科科长李某和新疆维吾尔自治区某机关财务处处长颜某。关某看到李某和颜某职务上的便利和对自己的有利之处，于是，为了个人利益，关某送给颜某一台VCD、一块价值2万元的瑞士帝陀牌手表和1000美元。颜某利用自己身兼会计及出纳、财务处公章管理松、账户常年不审计的便利条件，在认识关某三年时间里，先后挪用公路基本建设专项资金5180万元，供关某投资项目和个人使用。

关某能将几千万的巨款顺利地放进自己的腰包呢?只有颜某一人似乎力量还不够大。据《检查日报》报道，关某能顺利将几千万元巨款放进自己的腰包，李某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1000多元“家底”的关某请到新疆发展“事业”。李某还多次填制假银行进账单，让颜某把单位财务账上出现的“窟窿”补平．李某得到的回报是吃喝玩乐，还有价值9000多元的手机。

就这样，关某在颜某和李某的“关照”下，变成了腰缠千万的富翁。案发后，乌鲁术齐市中级人民法院以挪用公款罪和受贿罪判处颜某、李某、关某无期徒刑。颜某身为会计和出纳，竟然违背法律和工作规章的要求，利用自身工作职务的便利，挪用公款以回报受贿所得。这既是法律所不允许的，同时也违背了一个会计工作者的职业道德，是职业道德素质低下的表现。

(二)屈从领导的压力．被动做假

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说，单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥作用的大小，关键在于单位负责人的从属关系。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而，会计人员在领导的指使、强令下、被动地做假账，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害，甚至丢了“饭碗”。所以，在这种条件下，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。

张某是某学校会计负责人。由于学校教学质量较高，故择校生生源很好。校长多次提出违规高额收费且不入账，以便用于非法开支。但张某坚决抵制。校长强行将张某调至食堂负责食堂的餐饮卫生工作。新上任的李某则听任校长的安排．一年间就建立了规模达50多万元的小金库。张某在做好新的工作的同时，不断到纪检部门和教育部门反映情况，并收集相关证据。经检查组查实后，教育部门撤消了校长的职务．财政部门吊销了李某的会计从业资格证书．张某则重新回到会计室担任负责人。

从本案例可以看出，市场经济条下的激烈竞争，使部分会计人员经常面临被辞退、下岗、失业的威胁或压力。

(三)政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位

一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标；一些企业为了达到扭亏转盈的目的，或为了完成上级下达的任务，迫使会计人员根据其各自的目标编造虚假的会计报表。

湖南民源股份有限公司(简称“琼民源”)公司董事长马玉和为树立琼民源公司在深圳证券交易所的良好业绩形象，以达到北京凯奇通信总公司发行10亿元人民币可转换债券、挽回该公司经营亏损的目的，在经营期间，违反国家关于公司经营管理制度和财务管理的有关规定，向股东和社会公众提供了5.66亿元的虚假利润和资本公积金虚增6.57亿元的财务会计报告，从而误导了广大投资者，造成“琼民源”股票交易停牌。严重损害了股东和持有该股票股民的利益。

这是一起典型的“粉饰会计报表。提供虚假会计信息”的案例。粉饰会计报表是企业主管部门采用编造、伪造等手段，编制虚假会计报表、掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量的行为。其动机是多方面的，如安全动机、确保职位动机、借款动机、纳税动机、推卸责任动机、政治动机、隐瞒违法行为、股票发行和上市动机及避免处罚动机等。但不管动机如何，其粉饰的方式怎样，都需要会计人员来完成这一行为。若会计人员能坚持原则并予以说服或拒绝。也许可以减少类似事件的发生。在“琼民源”一案中，公司会计班文绍未能抵制这一行为，反而按马玉和的指示直接参与了虚假财务报告的编制，丧失了会计人员最基本的职业道德，是严重的失职。

上述做法是典型的不良职业道德行为，在这种行为中。尽管会计人员个人可能无法左右，但至少他们参与其中，甚至直接操办是难辞其咎的。

(四)法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

1在日常工作中。经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄。削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准还不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收、财务、物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济

活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。但是这种内部审计机构．往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

2满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金．政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度出发，考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我国对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完善和充分发挥作用，使得会计人员常常“人在江湖，身不由己”。

沈阳某服装股份有限公司的造假手段之高，几乎已达到“完美”的程度。据悉，该公司当年在上市时为了粉饰其经营业绩，虚增资产81996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7431万元，虚增主营业务收人15277万元。虚增利润总额8679万元。通观其造假手段，不难发现其造假手段已形成体系：一是造假时间分散，多数造假是从年初就开始准备，且各月分摊平均，而不是集中在6月或12月份，不易暴露造假痕迹．具有均衡性；二是造假手续齐全，从原始凭证上看，假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单一应俱全。具有隐蔽性和欺骗性。

此类造假，给会计信息的可信度造成了极其不利的影响，使会计职业的信用“陷入危机”。因此。必须加强会计职业道德建设。

四、加强会计人员职业道德建设应采取的对策

(一)提高会计人员自身素质

首先，树立会计职业理想。会计人员必须用科学的理论统一思想、武装思想、解放思想，把远大的共产主义理想与会计本职工作紧密地结合起来。敬业爱岗。会计人员既要以高尚的思想道德要求来鞭策自己。又要脚踏实地地做好自己的本职工作，以实事求是、客观公正的工作态度，处理好日常的会计事务，坚持原则，不为他人所左右，公平地对待利益各方，正确处理好国家、集体和个人三者利益，把好财务关。

其次，牢记诚信为本。被誉为我国现代会计之父的潘序伦先生倡导了“信以立志、信以守身、信以处世、信以待人、毋忘立信、当必有成”的立信会计精神。他认为。“立信”是做人的重要准则，同时也是会计人员安身立命的最根本的职业道德。如果一个人失去信用，就会弄虚作假，徇私舞弊，以至身败名裂，更为严重的是会危害他人，给社会和国家造成不可估量的损失。所以，身为会计人员应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，对自己的行为负责，决不为一己之利：眼前之利而丧失道德操守，要守信如节，守身如玉，并在会计实践中。加深理解“德”的内涵，深刻领会“德”的要求，切实履行“德”的规范，不断沉淀“德”的力量，努力使自己成为一个具有高尚道德情操的会计人。

再次，加强学习教育。会计人员加强学习，不仅可以开阔眼界、增长学识、增强本领，而且有利于陶冶情操、提高道德修养，而道德修养加强了，思想境界提高了，对个人的名誉、地位、利益等问题就会想得透、看得淡、摆得正，不会去斤斤计较个人得失，更不会去利用职务之便牟取私利。要加强会计职业道德教育。针对会计专业的在校学生来说，不仅要接受会计专业知识、训练专业技能，还必须学习会计职业道德知识．塑造职业道德品质、陶冶职业情操，特别是抓好敬业、乐业、爱业、勤业教育，把职业道德教育与文化知识、专业技能的培训有机结合起来；针对在职会计人员，要加强以会计职业道德为主要内容的继续教育。把会计职业道德知识培训作为必修课程．计入会计人员继续教育的学分。只有这样不断地进行教育引导，才能培养会计人员的内在信念，并有效地影响会计人的内在素质，使其逐渐达到崇高的职业道德境界。

最后，注重克己自律。克己自律是道德修养的一种境界，也是会计道德建设的基本途径。会计人员应该自觉按照“自重、自省、自警、自励”的要求来约束自己．恪守职业道德。自重。就是尊萤自己韵人格，珍惜自己的名誉，塑好自己的形象。自省，就是要经常“三省吾身”，伺问自己的所言所行是否符合财经法规制度的要求；是否遵循了会计准则。自警，就是耍管住小节，警钟长鸣，时时以党纪国法告诫自己，用会计准则要求自己，同时汲取反面典型韵教训，举一反三、引以为戒，避免重蹈覆辙。特别是财权在握或名利诱惑时。更应谨慎用权，经受考验、绷紧道德之弦，自励，就是要用高尚的精神激励自己，以精益求精的精神鞭策自己，奋发进取，争创一流。

(二)把握用人导向

用人导向是作风建设的一个重要方面，也是会计职业道德建设的关键环节。只有树立科学的用人观念，坚持任人唯贤的原则和德才兼备的标准，用好的作风选作风好的人，才能形成正确的导向，实现“得贤则治”，避免“失贤则乱”、“枉法毁德”。《会计法》规定，单位负责人是单位会计工作的第一责任人，要对单位会计资料的真实性、完整性负责，而在公司治理结构日趋健全、委托代理关系日益发展的情况下，承担第一责任的单位负责人不可能事事、时时亲历亲为。因此，把政治思想好、道德素质高、业务能力强、有任职资格的人员安排在财会岗位上至关重要。任用财会人员要坚持政治标准，把“德”放在首位，特别注意选拔任用政治清醒、信念坚定、求真务实、坚持原则、弘扬正气的人。为此《会计法》和《会计从业资格管理办法》都把“坚持原则、秉公办事．具有良好的道德品质“放在申请取得会计从、韭资格基本条件的首位，其目的就是督促各单位任用德才兼备的台格的会计人员。

(三)以强化监督管理为方针

监督管理是加强会计队伍建设的题中之义，也是会计职业道德建设的必要环节。许多道德失范、诚信缺失以至违法犯罪的案例。都不同程度地暴露出监督管理乏力的问题。首先，各单位应按照《会计法》及相关法规的要求．制定科学的内部控制制度体系，从制度上对本单位内部各项经济活动和会计工作作出规定，为会计职业道德建设提供制度监督支持，保证经营管理决策的顺利实施，为会计人员依法核算、依法理财提供重要依据，客观上有利于遏制会计造假行为的发生；其次，各监督部门要紧紧抓住影响会计人员职业道德观念形成和发展的重要环节，加强对《会计法》等法规的贯彻力度，对违反会计职业道德行为进行惩处，并记入单位和个人的诚信档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监督之下，这样可以对会计人员产生外在的压力。财政部门要通过严格的上岗资格考试制度。提高会计从业者专业知识和道德知识的门槛，通过后续教育来不断提升从业人员的会计技能和道德素养，注重事前监督和过程监督，把会计职业道德引向深入。

(四)以完善法律规范为方针

法律规范是准绳，也是道德建设的重要保证。市场经济是一种法制经济，通过法律形式来对职业道德建设做出规范也是出于对市场经济的维护和对当前会计职业道德“失范”的一种补救方法。在很多情况下，会计职业道德如果只依赖“良心”不能完全解决问题。因为，在物质利益的诱惑面前，支配人们行为的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在条件成熟时，及时将某些职业道德的内容通过“制度规范”的形式来加以明确是非常必要的。特别是如今会计人员回归企业，作为企业雇员的会计人员由于物质利益等诸多方面受企业制约，在其从业时首先要考虑企业的需要，对于大众和社会的利益通常是置于第二位的。在这种情况下，仅仅依靠道德品质和意识来规范会计人员的行为是不理智和不现实的，必须通过某种“法律规范”的形式给予保证。在这方面，我国新修订的《中华人民共和国会计法》和财政部制定的《会计基础工作规范》已作出了明确规定。另外，还必须根据形势发展的要求，不断地在“完善法律规范”上出新招、出实招，使广大会计从业人员真正将法制规范融为道德理念，化为从业德行。

总之，会计职业道德建设是一项长期的系统工程，要遵循会计工作的内在规律，注重研究和解决实践中出现的新问题，总结经验，揭示会计发展规律，使会计职业道德建设进行得更丰富、更生动、更深刻、更富有成效。笔者坚信，只要各方努力，持之以恒，会计诚信的春天一定会到来，道德之花一定会绽放。