加强财务预算管理确保企业经营日标实现

贾进锋

【摘要】本文以山西汾西矿业(集团)有限责任公司财务预算管理编制和执行情况为例，研究探讨集团企业财务预算管理的模式，对于保证企业战略目标的落实、降低经营风险、实现集团企业资源效益最大化，具有重要的理论指导和实践意义。

【关键词】财务预算；财务管理；管理模式

财务预算管理是企业预算管理的一个分支，也是预算管理的核心部分。财政部于2001年、2002年相继印发了《企业国有资本与财务管理暂行办法》和《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，它标志着财务预算管理这一科学的管理理念开始引起众多企业的重视，并进入了规范和实施阶段。

随着集团化企业改革的推进，各集团企业已逐渐认识到财务预算管理的重要性，并且正积极探索适合集团公司的预算管理模式。本文结合山西汾西矿业(集团)有限责任公司(以下简称“汾西矿业集团公司”)财务预算管理的实践经验，研究、探讨集团企业如何推进财务预算管理模式，以保证企业战略目标的落实，全面提高企业的竞争能力和经济效益。

一、财务预算管理的本质及作用

财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算，从时间上可划分为年度预算、季度预算和月度预算；从过程上涉及财务预算的编制、执行、调整、分析、考核等各个环节；从内容上涵盖了费用管理、销售管理、投资管理、资金管理等诸多方面。财务预算管理既是一种权力控制管理，也是一种机制安排。集团公司预算制定后，各责任单位即子分公司必须执行。预算的目的是为了提高权力控制管理的力度和深度，即在实现集团公司整体利益的目标下，明确各子、分公司预算单位的权利和义务。

推行财务预算管理，可以有效分析、控制企业生产成本费用的列支，并指导企业调整预算期的生产成本和费用，促使企业达到经营目标；可以加强企业资本性支出的审核。促使企业合理调配资本性支出和经营资金；可以通过对重点企业、盈利大户、亏损大户企业的财务预算进行反复综合平衡，并对这些企业的预算执行情况进行重点跟踪和分析，及时纠正偏差，以确保整个集团公司经营目标的实现。

二、扎扎实实做好财务预算管理基础工作，保证财务预算管理有效实施

汾西矿业集团公司是国家重要的主焦煤生产基地，属国家大型1类企业，山西省“AAA”企业，现有十个原煤生产矿井，年生产能力2000万吨；有八座大型洗煤厂，年八洗能力2000万吨。有发电厂、水泥厂、设备修造厂、化工厂等非煤生产经营单位，两个自营工程公司，基本形成了以煤炭开采加工为主、综合发展的多元化大型企业集团。为加强财务预算管理并取得预期效果，集团公司及下属各责任部门、各子分公司积极更新管理观念，大胆探索管理新思路，积极做好各项基础工作。为实施财务预算管理打下了扎实的基础。

(一)加强职工业务学习培训，不断提高员工专业素质

多年来，汾西矿业集团公司十分重视加强职工的业务学习、培训工作，紧密结合国家财务会计制度，针对企业生产经营实际变化情况，多次聘请专家教授对企业业务骨干进行专题知识讲座。为加强集团公司财务预算管理提供了理论基础。特别是近年来，每年组织财会人员开展技能大赛，并积极参加山西省煤炭管理局、山西省财政厅组织的财会电算化竞赛活动，在各级别大赛中取得了优异成绩，全面提升了企业财会人员业务素质。

(二)建立健全预算定额标准，为制定科学、合理的财务预算奠定基础

汾西矿业集团公司根据各行业、各矿井单位的生产类型和特点，参照行业标准，通过对日常各种消耗数据进行记录、采集、整理、分析，建立起科学、合理的各种定额、标准数据信息库，主要包括各种材料消耗定额、水电消耗定额、劳动定额、各种可控费用定额等。为实施财务预算管理打下了坚实基础。

(三)积极开展会计质量达标升级活动，加强会计基础规范化工作

会计基础数据资料是编制财务预算的主要信息来源，要真正搞好财务预算管理，就必须加强会计基础工作，主要包括：完备准确的业务发生原始记录、规范有序的会计操作规程、高效及时的数据传递系统、完善的财务会计信息分析系统、健全的财务预算分析和考评系统等等。为了加强集团公司财务会计基础工作、提升会计信息质量水平，汾西矿业集团公司积极开展会计质量达标升级活动，制定了会计质量标准化达标升级考核细则，每半年在全集团公司范围内进行检查考评，并对检查结果予以通报，实行奖优罚劣机制，有力地促进了会计基础工作的规范化、标准化和科学化。扎实、规范的会计基础工作，为实施财务预算管理提供了可靠的信息来源。

三、加强财务预算管理，构建科学合理的预算管理模式

下面以汾西矿业集团公司为例，探讨加强集团企业财务预算管理的模式，希望对集团企业财务预算管理的研究起到一定的借鉴作用。

汾西集团公司按照公司发展战略的总体要求。以逐步建立现代企业制度、提高科学管理水平为取向，积极探索并实施了财务预算管理制度。推动了集团公司管理创新，强化了成本的“刚性”约束，有效地控制了成本费用，取得了显著成效。

(一)明确财务预算编制的总体指导思想

汾西矿业集团公司每年在编制企业财务预算时，认真贯彻落实集团公司职代会精神，紧紧围绕集团公司总体工作思路。以年度经营方案为指导，以提高经济效益为中心，明确财务预算编制的总体指导思想：1.牢固树立艰苦奋斗、勤俭节约、勤俭办企业的思想。2.认真执行国家和企业有关财务管理制度，从严控制各项成本费用开支。3.实行工资总额同经济效益挂钩，完善以产品数量计提、以经济运行质量为标准的考核体系。4.切实加强企业内部经营管理，综合考虑各种因素。反复测算，制定考核方案。5.努力提高企业的综合竞争能力，圆满实现年度各项工作目标。

(二)明确财务预算编制的依据

财务预算编制要以集团公司整体战略发展规划为依据，以业务预算为基础，以经营利润为目标，以现金流量为核心进行编制，通过预算报表、预算说明书的形式，实现对集团公司内部各种资源的合理分配、考核与控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。

(三)树立全员、全程和全方位的管理理念，实施财务预算全过程管理和控制

汾西矿业集团公司财务预算的编制，首先由各业务部门分别按本部门的生产、经营、基建、后勤等工作性质制定相关预算。交由各有关职能部室进行专业职能管理的审核、把关，再提报财务部门，按照财务预算内容分类、汇总、整理、计算，编制集团公司财务预算，上报集团公司预算管理委员会审批。由预算管理委员会根据企业当

年的产销量、售价、生产经营条件等各种因素，权衡各项开支的合理性。对于企业重大的投资决策和涉及职工集体福利性的开支事项需提交职代会讨论通过，方可实施。

实施全过程财务预算管理。汾西矿业集团公司对企业在生产、经营、销售、基本建设等过程中涉及到资金的筹集、使用、耗费、收回、分配等财务活动，均制定财务预算管理标准，实施财务预算控制，使企业的各项经济活动均受控于预算管理体系。

实施全方位财务预算管理。财务预算管理不仅是企业领导和财务部门的事，需要生产管理部门、资产管理部门、人力资源部门和行政后勤管理部门等共同参与、密切配合、协调一致。全方位地开展财务预算管理，使每个部门和个人对自己的工作有了控制标准和评价依据，以利于客观、公正考核各自的工作绩效。

(四)建立完善的财务预算管理组织机构，划分财务预算管理级次

财务预算组织是财务预算机制运行的基本保证。汾西集团公司成立预算管理委员会，预算管理委员会下设领导组和办公室。

领导组主要负责拟定中长期和年度全面预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法。审议平衡集团公司预算方案，组织下达预算指标，协调解决预算编制和执行中的重大问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促各预算单位完成集团公司的预算目标。组长由董事长、党委书记、总经理担任；副组长由各副总经理、总会计师、总工程师、工会主席担任；常务组长由总会计师担任；成员由集团公司副总会计师、副总工程师、财务、计划、企管、劳资、生产、机电、安全、销售、基建、供应等部门组成。

领导组下设办公室，办公室设在集团公司财务处。办公室具体负责组织集团公司财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等工作，跟踪监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异与原因。提出改进管理的措施和建议。

下属各单位成立预算委员会或相应的管理机构，明确财务预算管理责任人，各单位行政第一领导是本单位财务预算主要负责人，对本单位预算执行结果承担责任，经营矿(厂)具体负责组织编审工作，按照“上下结合、分级管理、逐级汇总”的工作程序，认真做好年度财务预算编制和落实工作。

集团公司预算管理根据公司治理结构实行分级管理，集团公司的总预算处于预算管理的最高级次，二级预算由二级分公司、控股子公司预算组成，分公司和控股子公司可根据机构设置情况实行三级或更多级次的预算管理。

(五)根据集团公司的经营目标和管理体制，确定财务预算组成及编制方法

根据集团公司经营目标和管理体制，财务预算由利润预算、货币资金预算、固定资产投资预算、资产负债预算及预算说明等组成。其中，利润预算由收入预算、成本预算、期间费用预算、专项预算组成；货币资金预算由资金来源预算、资金使用预算和资金收支结余预算三部分组成；固定资产投资预算由煤炭企业各项专项资金收支预算组成；资产负债预算由资产负债表各项目增减预算组成。

1成本预算及期间费用预算管理。成本费用预算是有效降低企业生产经营耗费、促进企业实现节能降耗的重要措施。汾西矿业集团公司各部门、各子分公司编制成本费用预算时，根据当年企业确定的经营目标，合理制订、量化、细化成本费用开支标准，将各项可控费用考核指标层层分解落实到各部门、车间、队组及个人头上，实行成本费用管理横向到边、纵向到底的系统管理模式。通过实施科学合理的财务预算管理措施，大大压缩了各种不合理开支，拓宽了集团公司的盈利空间。

2货币资金预算管理。货币资金是保证企业正常生产经营运转的血液，也是企业财务预算管理的关键内容。汾西矿业集团公司在货币资金预算管理方面，实行年度货币资金总预算管理。分季度、分月度进行日常预算管理的办法。企业预算年度内根据经营、投资、筹资活动预计发生的现金流入和流出情况，根据预算年度内预计达到的生产、销售或营业规模及其带来的各项收入、发生的各项成本费用支出情况，根据企业预算年度内预计发生的产权并购、长短期投资以及固定资产投资的规模及资金来源等情况，本着“量入为出、科学合理、综合平衡”的原则，正确预测预算年度现金收支和结余情况，合理规划集团公司现金收支和配置。保证企业生产经营、基本建设资金需要。

3固定资产投资预算管理。汾西矿业集团公司在编制固定资产投资预算时，遵循“量人为出，量力而行，以收定支、留有余地”的原则，根据各项专项资金来源和资金承受能力确定固定资产投资预算，对以前年度专项资金有赤字的单位，当年专项资金安排留有结余，以弥补以前年度缺口。固定资产投资预算下达后，各单位固定资产购置严格按预算执行，杜绝“三外”工程发生。

以上预算以年度为准，但为更利于预算的执行。有的可按季度编制，如产品销售收入；有的可按月度编制，如现金收支预算。

财务预算方法分为固定预算办法和弹性预算办法。对固定费用、能准确预测产品需求和产品成本的单位，采用固定预算的办法。对变动费用、生产成本因生产环境及条件不同变动的企业，采用弹性预算办法。

(六)严格规范编制和执行财务预算管理的程序

1集团公司预算管理委员会领导组于每年9月底以前提出下一年度本企业预算总体目标。

2集团公司所属各级预算执行单位预算委员会或相应的管理机构根据企业预算总体目标，并结合本单位实际，于每年11月底以前上报本单位下一年度预算目标。

3集团公司预算管理委员会对各级预算执行单位的预算目标进行审核汇总并平衡集团公司预算方案。经董事会会议审议后下达各级预算执行单位。

4集团公司所属各级预算执行单位应当按照下达的财务预算目标，于每年12月底以前上报本单位具体财务预算。

5集团公司预算管理委员会在对所属各级预算执行单位预算方案审核、调整的基础上，编制企业总体财务预算。

(七)建立健全财务预算管理的考核奖惩机制

考核奖惩是保证财务预算管理体制发挥作用的重要手段。汾西矿业集团公司公司财务预算考核的原则为：以预算为基础，从严、从细、从量落实到部门个人。考核内容不仅包括既定质量、数量条件下的收入、成本、利润等因素，还要注重原料及产品结构的考核、市场供求是否协调的考核。奖惩的原则为：以一个合理的偏差率为奖惩线，对偏差较大、预算执行不好的进行惩罚；没有偏差、预算执行较好的进行奖励。业绩考核的评价标准，应以先进的预算为标准，将实际发生数与预算数进行比较，对于实际发生额与预算数之间的各种差异，不论是对实现目标利润有利还是不利，每季度集团公司组织进行认真的分析总结，查找原因，以便于今后工作的改进。做到事前控制、事中管理、事后考核，确保集团公司各项指标顺利完成。

除以上措施外，集团公司还坚持开展财务预算分析例会制度，每月各子分公司召开财务预算分析例会、每季度全集团公司召开财务预算分析例会，保证财务预算管理的有效实施。汾西矿业集团公司通过建立和实施科学、合理的财务预算管理制度，有效地保证了企业生产经营活动的有序开展，优化了企业的资源配置，提升了企业管理水平和经营效率。近年来，连年完成上级单位和山西省国资委的年度经营考核目标，这与企业财务预算科学化管理是分不开的。