企业应收账款管理存在的问题及对策

赵爱萍

【摘要】公司为了满足扩大销售、增加企业的竞争力、减少库存、降低存货风险和管理开支等的需要，在日常的经营活动中产生了应收账款。应收账款是企业一项重要的、风险较大的流动资产，其质量的好坏往往对一个企业的经营有着重大的影响，由于应收账款的重要，笔者针对一些应收账款管理和核算上存在的问题，指出应收账款管理不善的弊端，并提出一些加强应收账款管理的做法。

【关键词】应收账款；坏账准备；经营风险

应收账款是企业一项重要的、风险较大的流动资产，其质量的好坏往往对一个企业的经营有着重大的影响。这些长期难以收回的应收账款的存在，严重影响了企业正常的生产经营，增加了企业经营成本。使一些企业不同程度地陷入了财务危机。

一、应收账款的作用

(一)扩大销售。增加了企业的竞争力

在市场竞争日趋激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易，向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

(二)减少库存，降低存货风险和管理开支

企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

二、应收账款在管理上存在的问题

(一)应收账款的涉及面广，数额大、年限长

(二)企业对应收账款的核算不规范

按照国家财务会计制度的规定，应收账款是核算企业因销售货物或提供劳务等发生的应向购货单位或接受劳务单位收回的款项。但企业没有严格按照这一规定核算企业的应收账款，致使有些不应在该项目核算的款项也纳入该项目，造成应收账款核算的不实。

(三)应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象

由于企业对应收账款疏于管理，特别是有的企业还把应收账款作为调节利润的手段，因此在对应收账款的呆死账的确认上就存在一些问题。主要是对已经形成呆死账的应收款项的确认不够及时，多年形成的应收账款在账上长期挂账，有的已经根本无法收回，该计提坏账准备的也不计提，造成企业资产的虚增。

(四)由于企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念，对应收账款缺乏有效的管理和清收

调查中笔者感到，在山西省的部分省管企业中还存在着比较严重的计划经济的思想观念，这些人对市场经济不能说是不懂，也不能说是不明白。主要就是不能从自身做起，而且在实际工作中往往是说的多、做的少，思想还沉醉于生产经营这个中心，没有把如何做好经营理财放在首位，没有做到企业管理以财务管理为中心．财务管理以资金管理为中心。对资金的管理和使用只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动，致使企业产生了大量的应收账款，也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

三、应收账款管理不善的弊端

(一)降低企业资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必导致没有现金流八的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业以流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖。影响企业的生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

(二)夸大企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此。企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流八。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3％-5％(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在。虚增了账面上的销售收入．在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

(三)加速企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流八增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

1企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

2所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

3现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

(四)对企业营业周期有影响

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

(五)增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失

企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确。应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至最终形成企业资产的损失。

四、加强应收账款管理的方法

(一)全面梳理，建立资料台账

对企业各类应收款项展开一次全面系统的梳理、排队、核对工作。由于在以往经济活动中，少数企业经营方式粗放，难以适应市场经济发展规律的要求，在日趋激烈的市场竞争中逐步被淘汰，企业处于停产、半停产、倒闭状态，已形成的应收账款普遍存在账龄较长(多数为3年以上)、原当事人离岗以及债务人的经营状况变化等现象，给清理核对增加了很大难度。工作人员应翻阅大量原始

凭证，追根溯源地仔细摘录每一笔应收款项发生的性质、时间、内容、金额，按账龄、系统、地区以及收回的可能性对应收账款进行逐笔分析归类，认真核实每一笔款项和金额。对本系统、路途近且收回可能性较大的应收账款上门核对；对系统外、路途较远且收回可能性不大的应收账款通过电话询问、企业发函、律师发函方式进行核对；对一些情况不太清楚的应收账款多方打探求证，请回原销售人员、经办人协助核对，以确保所获取的数据准确无误，搜集的资料详实可靠，为以后追讨清收工作的顺利开展提供有效的法律证据。

更为重要的是，清收工作人员在与债务人核对账目的同时，对有关债务人的家庭住所、经营场地、财产状况、收入水平做了一次全面、细致的了解，并根据所掌握的情况对债务人偿债能力进行评估，对偿债可能性进行判断，锁定重点清收目标．为下一步的清收工作顺利开展打下了基础。

(二)多管齐下，加大清收力度

在做好以上准备工作后，应收账款清收工作进入了实质性的“追讨清收”攻坚阶段。在实际工作中，为了兼顾企业清收的成本与效益，对债务人进行逐一分析归类。对不同性质的债务人采取有针对性的清收方法，以使整个清收工作取得较好的效果。

1对业务客户的债务人。对具备经营资质、制度健全、资产状况良好的客户。在与对方协商沟通后，尽量采取常规的收款方式进行清收，使双方保持良好的经营合作关系；但对恶意长期拖欠行为，首先采用律师函件进行催收，在催告仍然无效情况下，选取有代表性的债务人向法院提起诉讼，申请法院强制执行。在法律威严的震慑下，其他一批有偿还能力的债务人也会自觉地偿还欠款，对整个清收工作起到以点带面的推进作用。

2对系统内部职工欠款。对于系统内职工由于生病、生活困难等诸多原因形成的非经营性临时借款，首先，下发文件，明确规定，限期收回；其次，对欠款数额较大、确实一次难以还清的，在与职工协商后，签订还款协议。分次收取或在工资中逐月扣除；最后．对已经下岗的内部职工和有特大疾病的职工，其经济窘困确实难以偿还的，本着人性化处理方式，给予一定的债务减免。这样既使整个清收工作达到了预期的成效，也可让下岗职工切实感受到组织对他们的关怀。

3采取财产保全措施。在实际清收过程中，常遇到一些有偿还能力但还款条件或时机不够成熟的债务人，清收人员可主动配合法院对债务人财产实行保全，制作债权凭证，在法院的帮助下对有关账务单位及个人的财产实施保全。在做好财产保全的同时，财管中心派专人定期走访债务人，密切注视债务人行踪，了解其财产状况，一旦发现债务人还款条件成熟，立即通知法院，中止财产保全，重新激活案件，申请法院强制执行收回欠款。

(三)建立健全客户信用制度，严格赊销审批业务手续

从近几年应收账款的清收工作经历来看，少数企业在推行赊销政策增加销售收入时，并未建立起完整的客户信用制度，对客户的资产状况、还款能力、财务情况、信用等级不甚了解，以至应收账款形成后，找不到债务人而无法追讨现象时有发生。也有少数企业对客户的赊销条件过于宽大，赊销审批权利过于分散，有时一名销售人员就能决定赊销业务的形成，导致一些信用等级低下的客户轻而易举获取赊销，加大了坏账风险。

(四)认真落实岗位责任制，严格考核、奖惩分明

一些企业尽管也制定了较为完善的应收账款赊销、管理、清收责任等内控制度，但在实际工作中却流于形式。形同虚设，导致企业内部责任不清、赏罚不明的局面，一定程度上助长了大量应收款的形成，加大了企业经营风险。因此仅凭一套好的制度并不能解决全部问题，关键还要在实际工作中将这些制度贯彻落实到位，真正做到防患于未然。