解读应交增值税明细科目

曲丽妍　郑思循

摘要：增值税是我国常见的税负，具有征税面的普遍性，在多个环节但不重复征税，实行税款抵扣制的一种流转税。由于纳税人及纳税期限不同，各个环节所用的应交增值税的明细科目不同，本文从有关固定资产的增值税进行了举例分析归纳总结。

关键词：应交税费应交增值税一般纳税人小规模纳税人

1增值税纳税人的划分

中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税费，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因此应对增值税的会计处理有清晰的思路。

为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。按现行增值税法规定，小规模纳税人认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年年应纳增值税销售额在100万以下：从事货物批发或零售的纳税人，以及从事货物批发或零售为主、兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售额在180万以下：年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

2应交增值税明细科目设置

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。一般在“应交税费—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税费”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细项目。小规模纳税人只需在在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细科目。

3一般纳税人的增值税解析

3.1日常业务应交增值税明细科目的会计处理“进项税额”指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额。以购进固定资产为例：

例1.上海甲企业于20×9年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。

此会计处理为：

借：固定资产565

应交税费—应交增值税(进项税额)95.2

贷：银行存款660.2

“销项税额”指企业销售货物或提供应税劳务以及视同销售等应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字贷方登记；退回销售货物符合条件的可用红字冲销销项税额。以销售自己使用过的固定资产为例：

例2.上海乙企业于20×9年8月1日转让5月购入的生产用设备，原值100万元，已计提折旧10万元，该固定资产售价80万元，增值税税额13.6万元，已收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税17万元已全部计入进项税额。

则会计处理为

借：固定资产清理90

累计折旧10

贷：固定资产100

借：银行存款93.6

贷：固定资产清理80

应交税费—应交增值税(销项税额)13.6(80×17％)

借：营业外支出10

贷：固定资产清理10

此题若是视同销售行为，比如捐赠，则应是借“固定资产清理”，贷“应交税费一应交增值税(销项税额)”。

如果是销售商品并符合确认收入条件的会计处理是借“应收账款”等科目，贷“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税(销项税额)借“主营业成本”，贷“库存商品”。

“进项税额转出”指企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，一般在贷方登记。如原材料的毁损的会计处理是借“待处理财产损溢”，贷“原材料”、“应交税费一应交增值税(进行税额转出)”。现以固定资产转出为例：

例3.上海丙公司20×9年8月10日将于6月10日购买的的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购买价5万元，增值税税额0.85元，已计提0.4万元，以上取得了增值税合法抵扣凭证，款项已支付。

则会计处理为：

借：固定资产清理4.6

累计折旧0.4

贷：固定资产5

借：在建工程5.372

贷：固定资产清理4.6

应交税费—应交增值税(进项税额转出)0.772(4.6×17％)

“出口退税”指企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额额，用蓝字贷方登记；借“应收出口退税”，贷“应交税费一应交增值税(出口退税)”。出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

3.2以月为纳税期限的应交增值税会计处理月末，将“应交税费一应交增值税”科目下的销项税额等贷方科目与进项税额等借方科目进行递减，反应到“应交税费—应交增值税”中，若为借方余额，反应本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该帐户待下期抵扣；若为贷方余额，反应本月应交未交增值税额。其他增值税帐户的月末余额均为零。

借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税下月初交增值税为：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

3.3以日为纳税期限的应交增值税会计处理当月，缴纳本月实现的增值税(例如开具专用缴款书预缴税款)时，

借：应交税费—应交增值税(已交税费)

贷：银行存款

月末，将“应交税费—应交增值税”科目下的销项税额等贷方科目与进项税额等借方科目进行递减，再与已交税费相减，结出“应交税费一应交增值税”账户的余额。

若为贷方余额，反应本月应交未交增值税额：

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税

若为借方余额，则分三种情况：

第一种情况是销项税额就等于进项税额，应交增值税为零，若有已交税金则转出：

借：应交税金—未交增值税

贷：应交税金—应交增值税(转出多增值税)

第二种情况是销项税额小于进项税额，则这部分为留底税额可下月抵扣，不做账务处理：如再有已交税金则如上述转出。

第三种情况是销项税额大于进项税额，但两者之差又小于已交税费，则这借方余额为多交税费转出，做与第一种情况一样的会计分录。

4小规模纳税人的增值税解析

简要解析小规模纳税人购销业务：

购进货物时，进项税额不得抵扣，计入相关成本，例如购买原材料以计划成本计价的会计处理：

借：原材料(价税合计)

贷：应付账款

销售货物或提供劳务时，应交增值税不再设置销项税额等明细科目，例如销售货物并已符合收入确认条件的会计处理：

借：应收账款

贷：主营业务收入(不含税价)

应交税费—应交增值税

借：主营业务成本

贷：库存商品

日常情况“应交税费—应交增值税”贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上交的增值税额；月末贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。

借：应交税费—应交增值税

贷：银行存款

参考文献：

[1]盖地.《税务会计》.首都经济贸易大学出版社

[2]宣杰，孙凤英.增值税两种纳税人之间交易的会计处理及分析UI.经济师.2004年07期(203).

[3]张立敏.浅析增值税进项、销项税额的计算及会计处理[J].当代经理人(中旬刊)2006年10期(64—65).