企业内部绩效评价系统的建立研究

房　毅

本文分析了绩效评价系统的涵义，一个设计科学的企业绩效评价体系在各个方面中的作用，及其一个完整的企业绩效评价系统的各个构成要素。总结了现代企业内部绩效评价系统的理论依据即现代企业中所有权和经营权的分离、委托—代理理论的解释、资本保全理论、现代管理理论和内部绩效评价系统的运作机理，及建立各类指标体系应遵循的原则。就我国企业绩效评价体系的现状进行了研究，探讨了传统绩效评价的局限性和我国现阶段企业内部绩效评价系统存在的问题，提出了新时期企业绩效评价系统的设计思路及各个指标体系的确立，对我国企业绩效评价体系的发展趋势进行了分析，提出了现阶段适应我国经济发展的企业内部绩效评价体系，构造了财务绩效评价和非财务绩效评价为一体的新的绩效评价体系。

企业内部绩效评价系统的涵义、作用及构成要素

企业绩效评价的涵义：企业绩效是指一定时期内企业利用其有限的资源从事经营活动所取得的结果，企业绩效评价是指运用数理统计和运筹学方法采用特定的指标体系，对照一定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，将企业经营活动成果和预先设定的标准或存在的初始状况进行比较判断企业经营状况的一系列活动。

绩效评价的结果是进行绩效管理的依据和经营决策的基础。企业经营的最终目标是实现企业价值的最大化。它是在会计和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代分析技术来剖析企业经营过程，真实反映企业的现状，并预测企业未来的发展前景。

企业绩效评价的作用： 一个设计科学的企业绩效评价体系能够在多方面为企业提供强有力的支持。由于企业绩效评价的主、客体不一样，因此，对企业进行绩效评价的作用也不尽相同。

（三）企业绩效评价系统的构成要素:

第一，业绩评价属于一种行为，涉及到一个由谁组织，对什么进行评价的问题，因此评价主体和评价客体应该属于业绩评价系统的组成要素。

第二，评价目标是评价过程的灵魂，它是根据评价主体的需求而确定的，对整个评价系统的设计和运行起指导作用。

第三，评价指标是评价对象的载体和外在表现形式，即对评价对象在哪些方面进行评价，评价指标的选取要依据评价目标和评价对象的需要设计，要能够反映评价对象的特征。评价指标有财务方面的也有非财务方面的。

第四，评价标准是对评价对象的表现进行分析评价的标尺，具体可分为计量指标参考标准和非计量指标参考标准。评价标准是相对的，但在一定的时间和范围内，评价标准必须是确定的、不变的。

第五，评价方法是绩效评价的具体手段，即运用一定的评价方来对评价指标和评价标准进行实际运用，已取得公正的评价结果。

最后，评价报告是评价工作最终结果的表现形式，是结论性的文件，体现了对客体的价值判断，它主要对评价主体产生影响。实际上属于绩效评价系统的输出信息，因此，从管理控制系统的角度看，评价报告属于信息反馈的范畴。

企业内部绩效评价系统的运作机理

企业内部评价系统的运作主要包括三个方面，即建立各类评价系统的指标体系；制定各类评价系统的评价标准；确定评价控制的计分方法并具体组织实施评价。

● 建立各类绩效评价系统的指标体系。评价指标体系的设置应遵循以下原则：一是应严格把握评价原则和评价思想的内涵，以保证指标的有用性；二是指标计量结果的获取应具有规范可靠的基础，以保证指标的真实性和可操作性；三是分析该企业生产经营的各个要素和环节，以保证指标的全面性；四是应根据评价目标的要求和评价内容的特点，形成逻辑严密且层次分明的系统，以实现指标的系统性；五是指标类型的选择应结合评价内容的特点决定，定量分析和定性分析应实现有机结合；六是应选取不同企业中普遍可获得的指标，以保证指标的可比性。

● 确定各类绩效评价系统的评价标准。评价标准是评价结果的衡量尺度，也是评价计分法的形成基础。标准的制定应遵循以下原则：一是评价标准的形式和获得方法应依据评价指标性质的不同而有所变化。二是评价标准的制定应建立在对相关指标信息全面掌握和科学分析的基础上。三是评价标准及制定原则、方法应该是透明的。四是评价标准应当随实际情况而适时调整。

● 实施各类绩效评价系统的具体评价。在企业内部绩效评价系统的指标体系和评价标准建立之后，就需要通过评价计分方法量化出最终的评价结果。评价 计分方法一般采用一定的计量模型，将不同种类和不同系统的评价指标加以统一量化，最终得出清晰明了的评价结果，然后据此形成评价结论并进一步完成评价报告。

企业绩效评价系统的设计思路及指标体系的建立

企业绩效评价系统的设计思路

结合企业内部评价系统的实际特点，可按如下思路构建绩效评价子系统的评价指标体系：（1）按照企业内部绩效评价系统构成的分类，遵循指标选取设置的原则，结合各个子系统的实际特点分别选取指标；（2）根据不同子系统各自的内在逻辑构建起评价指标体系；（3）按照一定的科学方法确定不同指标的权重，为指标进行科学统一的计分测量打好基础。在业绩评价时要目标明确，有针对性的进行评价，一是区分评价主体，要将企业所有者进行的业绩评价、债权人进行的资信业绩评价、政府管理部门对企业的评价以及管理者进行的业绩评价相区分；二是区分评价客体。分别对企业整体经营业绩、企业管理者的管理业绩及企业价值进行评价；三是把客观公正的评价和带有主观色彩的考核相区分。

● 发展战略性评价体系。进入知识经济时代，实物资产和财务资本重要性降低，人力资源和无形资产的权重增大，继续一味控制有形资产的消耗已难以适应新经济竞争的需要。应当从战略角度考虑营利性问题。有些企业的账面盈利性很强，但是企业的资产质量不高、流动性很差，高的盈利性也可能同时潜伏极大的风险性。只有将盈利作为长期目标中的可持续发展目标来追求时评价指标才可能用唯一盈利指标来代替。要注重长期与短期利益、整体利益与局部利益的关系。

● 注重财务指标与非财务指标间的平衡。在新时期，由于环境的变化，竞争激烈的传统以财务指标为主的业绩评价系统已不能适应形势需要了。如在集团公司管理中，对于大多数的子公司或分部的业绩评价，其中只有一小部分能从财务角度进行描述，大部分都要靠非财务指标评价。

● 重视对无形资产和人力资产管理和使用效益的评价。人力资产是企业最活跃、最有创造力的资源，因此与此相对称的企业经营业绩的分析与评价就不能只是使用单一的财务指标来进行，而是灵活多样的，它应该既包括财务指标又包括非财务指标；既包括静态指标又包括动态指标。

● 建企业与外部社会关系的反馈界面。知识经济条件下，企业生产、经营好坏不再仅仅取决于自身内部的技术进步、成本控制和管理水平。通讯手段的进步加快了经济全球化和一体化的步伐，拓宽了企业市场的深度和广度，加强了企业与客户、供应商等的联系。因此新的企业绩效评价体系应该包括对企业外部形象和公共关系状况和能力的测试。

企业绩效评价系统指标体系的建立

企业的内部绩效评价体系应从企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况以及发展能力状况等不同角度和侧面对企业实施综合考评。

● 评价指标体系的确定 企业在设计内部绩效评价指标时，要做到统一性和灵活性相结合，作为企业集团来讲，为了发挥每一个子公司的作用，共同推进集团发展壮大，可能会对不同的子公司赋予不同的功能。但从整体上来说，追求投入产出效益的最大化是其最主要的目标。因此，在设计效益评价指标时应当赋予净资产收益率、总资产报酬率等有关投入产出指标较大的权重。

● 构建非财务绩效评价指标体系 财务指标主要包括盈利性指标、营运性指标与偿债性指标这三类影响企业财务业绩方面的指标，非财务指标主要关注企业战略性与成长性，其采用的指标有定量的也有定性的。由于所面临的市场环境不同，所涉及的行业不同、所采用的生产技术和管理技术不同，各个企业根据自身的情况设计出的非财务指标有所不同。借鉴国内外绩效评价方面已有的实践经验，从综合评价企业的经营业绩这一角度，使提出以下几个方面的非财务指标：营销评价指标、内部生产管理评价指标、研究与开发评价指标、员工评价指标等。

我国绩效评价体系的现状及其未来发展趋势

我国绩效评价体系的现状

目前我国企业绩效评价体系主要采用国家财政部、国家经贸委、人事部和国家计委在1999年六月联合颁布的企业绩效评价体。该指标体系的主要特点是：以净资产收益率为核心指标，采用多层次指标体系和多因素分析方法，以统一的评价标准作基准，定量分析和定性分析相结合各环节操作直线计算计划的指标体系。

● 目前这种指标体系不具有全面性、系统性。目前的绩效评价指标主要以会计、财务指标为主，该绩效测评体系重在测评，而非企业内部各功能与绩效的联系性，测评体系不能直接反映企业层的绩效状况。

● 企业绩效评价未能与企业的发展战略相联系。目前的绩效评价体系，未能区分行业特点建立不同的指标体系，也不能与各企业的战略目标与战略管理相联系，因此这种企业绩效评价制度不能主动的监督和管理企业。

我国绩效评价体系的发展趋势

从广义上讲，绩效评价是一种信息系统，即通过对绩效评价指标体系的计量与反馈，向管理人员显示出目标的完成情况，以迅速采取有效的改革措施传统的绩效评价指标基本都是财务指标，而此物指标数据的来源是会计信息，也就是说传统的绩效评价承袭了传统会计的一些缺陷。在全球化、信息化的社会背景下信息时代信息系统的高度发达和高科技技术的应用使得非财务指标评价、过程适时评价、无形业绩评价、顾客导向评价等成为可能和必要。

鉴于财务指标评价系统的不适应性，非财务绩效评价系统的作用日益凸现。非财务指标的设计是从企业长远发展的角度出发，立足于企业整体价值的增长，它强调企业的整体利益，而不是各个部门角度来进行评价，产生了前所未有的整体组合效应；非财务指标考虑了创新能力、竞争能力等与企业长期战略密切相关的因素，更加注重未来趋势，克服了财务绩效评价侧重于年度或短期绩效的缺点；非财务绩效评价是以管理系统信息化和信息系统网络化为基础实施的，管理者能够及时、连续地对所要控制的项目进行跟踪监督，使发生的问题能够及时解决；非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，非财务计量更能反映业绩计量的诊断职能。（作者单位 恒丰银行济南分行）

（1）从国有企业监管部门方面看，开展企业绩效评价的作用是为了有效的实施对企业的监管。

（2)从企业集团方面看，开展企业绩效的主要作用是为了加强集团公司企业管理部门的产权监管。

（3）从企业出资人和债权人方面看，开展企业绩效评价的主要作用是为了加强企业投资的监管。

（4）从企业自身来看，科学的评价企业绩效，有利于资本所有者行使对企业经营者的选择权，避免主观随意性；有利于企业的经营者实施有效的激励与约束机制，促进企业管理者的优胜劣汰；有利于正确引导企业的经营行为，促进企业经营观念与发展战略的转变，提高企业竞争力。

（5）从银行等金融机构来看，有利于加强对企业的监管，增加风险意识，提高贷款的安全性和效益。