知识经济时代内部审计诌议

赵淑惠　蒋洪鹏

摘要：知识经济时代，我国现代企业制度下的内部审计职能，既不同于计划经济体制下的内部审计，也有别于西方国家的内部审计，已成为一个新的理论热点。因而，有效解决知识经济时代企业内部审计问题完善企业的内部审计工作具有重要的现实意义。本文分析了知识经济时代我国企业内部审计中的存在的问题，并提出了知识经济时代内部审计的对策。

关键词：内部审计；知识经济；对策

一、引言

内部审计是现代企业管理的重要组成部分，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，服务于企业管理部门，为其提供有效措施，使企业达到价值最大化。

为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强内部经济监督及管理，我国于1984 年建立了内部审计机构。内部审计作为整个审计体系的组成部分，对社会经济和企业经营管理具有重要的影响。我国内部审计经历了20 年的发展，已经有了长足的发展。但是，我国的内部审计工作也存在着一些突出的问题亟待解决，这些问题使内部审计正在得到社会尤其是经济单位的普遍重视。

二、目前我国内部审计中存在的各种问题

1、对内部审计的认识问题

有些企业在开展内部审计过程中，被审计者往往会产生抵触情绪，认为“我为企业尽心尽力，企业却对我如此不信任”；这样容易引发管理者与被审计者之间，被审计者与内部审计人员之间的矛盾，使内部审计工作难以正常开展，同时影响了被审计者今后工作的积极性。另外，有些企业管理者则抱着“用人不疑，疑人不用”的思想，怕开展内部审计会伤了和气，除非有重大嫌疑或已经出了问题，否则不开展内部审计。

2、怀疑内部审计存在的必要性

目前，各组织单位普遍采取内部设置与其它业务部门平行的内部审计机构，直接归企业总会计师或财务主管分管并向其负责报告工作。由于审计人员与被审计单位的各种利益密切相关，这种内部审计组织体制往往因利益关系制约、人际关系影响，使内部审计机构及其人员工作独立性不强，不能客观、公正、真实地做出结论；不能深入地开展工作，做出的审计决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。而且，内部审计部门和人员的工作往往受单位领导及其他部门的干涉，甚至阻挠。内部审计工作没有纳入到法制化、规范化、程序化的轨道上来，内部审计的行为不够规范。久而久之，内部审计便失去了独立性、权威性，成了企事业单位可有可无的职能部门。

3、内部审计的职能没有充分发挥

目前许多企业只重视内部审计防止错弊保护企业财产安全的监督职能，而内部审计的管理职能、防护职能、评价职能、建设职能等等，还没有得到足够的重视，内部审计的职能没有得到充分地发挥。

4、内审人员素质低

人员能力的非全面性十分普遍，包括财务知识薄弱、财务分析能力不强、财经法规意识不足、管理知识不足、书面或口语表达能力不足等方面。内部审计人员面临的一个重大问题是知识的深度不足，知识结构零星无体系。审计人员能力的不足对内部审计职能和作用的发挥必然起到制约作用。因此，审计人员能力的提高是解决内部审计所有问题的根本。在审计业务种类方面，许多内部审计机构无法展开多项审计业务种类，如效益审计，基建审计等。内部审计无论是横向的指标比较或者是纵向的历史参照使内部审计对相关指标的评价都缺乏一个参照体系。参照系的缺乏使内部审计的审计结果可信性失去了依据。在制度审计上，审计人员本身对内部控制制度的体系完整性并没有一个整体全面的认识，因此，审计人员很难把握住内部控制制度的宏观性与内部控制制度之间的协调性。这些制度的协调性是企业工作有效展开的基础。

4、机构设置不健全

现在有的企业将审计机构与其他部门合并，或在财会部门内设审计人员；有的企业虽然设置了独立的审计机构，但与其他部门处于平行的地位。这样不能保证内部审计的独立性和权威性，影响了内部审计工作的正常开展。

5、内部审计人员与企业内部关系复杂，影响内部审计工作的正常进行

内审人员与市场主体内其他成员之间存在着领导与被领导的关系，以及派生出来的与各级领导的关系。此外，还有与各部门管理人员之间的关系。相对于某一具体审计事项，这些关系对内审人员都或多或少地形成来自于各方面的干扰。这种干扰往往会使内审人员的报告为保证内部管理人员所能接受而受到折衷和妥协。这也是市场主体内审工作难以发挥职能、实现有序运营的根本原因之一。

6、被审单位内部管理制度不健全

内部审计管理制度建设及执行情况是内部审计的前提和基础。健全有效的内部管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊。反之,就会增加差错和舞弊的可能性,使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成审计风险。如企业内部某个部门私设“小金库”,搞真假两套账,内外串通,如果没有线索,审计人员就有不能查清事实真象的风险。

三、知识经济时代内部审计的对策

1、加快有关内部审计法规制度建设

当前,世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范,国际内部审计师协会也制定有内部审计实务标准等。国家应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则,以统一内部审计执业规范,降低审计风险。在中国经济走向世界的同时,内部审计还要借鉴国外的先进经验,尽快地同国际惯例接轨,以谋求长足的发展。

2、建立完善内审机构

完善内部审计制度是现代生产力发展的要求，是规范现代市场主体的关键。一要合理界定内部审计职能，从市场主体管理者的角度，以满足管理者的需要为前提，约束监督市场主体的内部分权行为；二要保证内部审计的独立性，内部审计独立性是审计的灵魂，离开了独立性，审计的任何结论将失去独立的控制作用。内部审计的独立性体系应体现：内部审计业务应由最高管理当局委托并授权；内部审计部门的经费核算不受到其他部门的牵制，尤其不能受到财务会计部门的牵制；内部审计人员不参与所要审计的业务活动。

3、加强内审人员的素养

加强内审行业的队伍建设,培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内部审计事业发展的当务之急,也是改善内部审计工作的最有效措施。首先,必须改变目前的用人机制,选派那些具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内审队伍;其次,要加强对内审人员的后续教育,使他们能熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法,熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识,提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力及审计表达能力,以适应不断发展的新形势的需要。

4、选择好内部审计工作的重点

内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事前、事中审计，做到事后检查与事前、事中检查的有机结合；在工作内容上，将从查处违规违纪审计转向内控制度审计、绩效审计，通过设立内审指标体系，提高资金运行效率，为创新管理体制和运行机制服务。内部审计必须要抓住重点，对决策过程进行可行性分析和评价。

5、建立完善的内部质量控制制度

首先内审机构应建立健全各项规章制度并严格执行,尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度(可根据本单位实际情况设立二级或三级复核制),减少或消除人为审计误差,及时发现和解决审计过程中遇到的问题,以保证审计计划的顺利进行；其次,要建立一套审计质量指标体系,以加强对内审人员工作质量的考核,从而减少人为风险。

6、采取彼此制约的措施

经济业务如果经过两个以上的有相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象的的几率就很低。就具体的内部审计措施来说，相互牵制必须考虑横向审计和纵向审计两个方面的制约关系。从横向关系来讲，完成某个环节的工作需有来自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、相互制约、相互证明；从纵向关系来讲，完成某个工作需经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。

7、理顺内审管理体制

内审作为单位内设机构,其独立性是相对的。当前,要充分发挥内审的经济警察作用,必须进一步深化国有企业改革,理顺国有企业的产权关系及内部治理结构,推进国有企业法人与国家之间委托—受托关系的建设,切实实现国有企业的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束。在规范法律、税收、货币、财政等经济运行调节手段的基础上,培育和发展国家、社会、企业内部、行业管理四位一体的监督体系,理顺内部审计所依存的外部环境,提高国有企业管理者对内部审计作用的重要性认识。

四、结语

内部审计通过对企业一系列的管理活动进行检查和监督，提出建设性的意见和建议，可以帮助企业堵塞管理中的漏洞，进一步完善内部控制制度，提高管理效率、效果和投资效益。知识经济时代，随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架需要重构、业务范围需要拓宽，因而，对于内部审计的研究又重新成为热点，有效解决企业内部审计问题完善企业的内部审计工作具有重要的现实意义。加强、改进和完善内部审计及其职能，是我国企业在知识经济时代的必然选择！

参考文献：

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