“金税四期”背景下现代服务业企业税务合规与纳税筹划研究

摘要：随着国内税务体制改革的不断深入和“金税四期”系统的实施，税务领域步入了“以数治税”的阶段。对于现代服务业企业而言，其所处的税务环境发生了较大程度变化，当然这既是机遇也是挑战，现代服务业企业应深刻理解新系统的运行逻辑，采取有效手段提升纳税筹划的合规性和科学性。文章阐述了“金税四期”系统以及纳税筹划的相关概念，总结了加强纳税筹划的重要性，最后从多个角度提出了加强纳税筹划和税务合规管理的对策。

关键词：“金税四期”；现代服务业；纳税筹划

随着“金税四期”系统的实施和稳步推进，数字化与税务管理的融合程度日益加深，这一变化不仅改变了传统税务申报方式，还要求企业重新调整纳税筹划思路。事实上，部分现代服务企业在纳税筹划中仍然存在“擦边球”行为，面临着较大概率遭到行政机关监管的风险。因此，基于这种背景开展“金税四期”模式下现代服务业企业税务合规与纳税筹划研究具有十分重要的现实意义。

一、“金税四期”系统概述

“金税四期”系统是对金税三期系统的进一步发展和改善，它由一个网络，四个子系统组成，该系统具有高度智能化的特征，能够实现发票管理、纳税申报和税务查询等功能，大幅提升了税务管理活动的便捷性；“金税四期”系统还能够支持多种相关业务，如增值税业务、企业所得税业务等，它能够自动生成各项税务报表，企业能自动计算各种税款，降低了手工操作出错的概率；“金税四期”最大的特点就是企业信息联网核查系统，该系统搭建了人民银行、金融机构和国家部委之间的信息共享渠道，能够实现对企业注册信息、纳税状态和企业相关人员信息的精确查询。同金税三期系统相比，“金税四期”系统的主要功能变化体现在以下几个方面。

一是将税务数据和非税数据全程纳入监管范围，能通过大数据的分析和判断评估企业本期税务款项的准确性，税务活动的合规性等。二是企业更多层次的数据被税务局监管，“金税四期”要实现从以票治税到以数治税的转变。三是新系统能够充分利用大数据、人工智能等先进技术实现对每一个纳税主体的精准画像。四是“金税四期”系统实现了全方位、全业务、全流程、全智能的监控。

二、纳税筹划的概念与特征

当前存在大量关于纳税筹划的理论。有研究认为纳税筹划是指法律法规允许的框架范围内，纳税人通过一系列有计划、有组织的策略和安排，设计纳税筹划方案，以期达到降低税负、延迟纳税，赚取税负资金时间价值的目的。也有研究认为纳税筹划是指企业经营业务活动开展之前，坚持合法合规原则对投资活动、融资活动和经营活动进行事前控制与安排，以期达到少缴纳税款或者延迟缴纳税款的目的。基于上述研究，可将纳税筹划的概念进行总结，即在不违反国家法律法规框架前提下，运用专门工具对涉税活动进行计划、组织、协调与控制，并建立完整的纳税筹划方案，以达到降低税负的目的。

企业纳税筹划应坚持的原则主要体现在三个方面。

一是法定原则。税收违法活动与合法纳税筹划的重要区别就是前者通过少计收入、多计成本，伪造编造会计凭证的形式开展税务活动，这已经突破了税法底线，后者主要是分析研判经济业务适用的税收优惠政策，并通过适用优惠政策达到节税的目的。如果纳税筹划活动违背了法定原则，那么就有可能触碰法律红线。二是成本效益原则。纳税筹划的出发点和落脚点必然是通过合理统筹安排纳税筹划活动，以达到降低税负，延缓缴纳税款的目的。为了实现这一目标，企业可能会投入大量的人力、物力和其他资源。如果耗费的资源起不到纳税筹划的效果，那么纳税筹划将是本末倒置，浪费资源。三是筹划管理原则。在税务管理实践中，针对同一项业务活动采取差异化的筹划方案，所起的效果是不同的。比如企业对外出租自身所有汽车属于机动车租赁业务，应当按照13%税率依法缴纳增值税，如果现代服务企业提供汽车租赁业务的同时还派出运输人员提供服务，那么就变成了提供运输服务，可以按照9%的增值税税率缴纳税款，这表明通过纳税筹划管理为企业节省了4%的税负。

三、“金税四期”背景下现代服务业企业加强税务合规与纳税筹划的重要性

“金税四期”背景下现代服务业企业加强税务合规与纳税筹划的重要性主要体现在三个方面。

一是能够切实管控税务风险。纳税筹划的目的并不仅仅是帮助企业降低税负，还能协助企业提升税务管理水平，降低税务风险水平。在“金税四期”背景下企业的税务管理活动面临着更加严格的监管。只有采取合法合规的方式设计纳税筹划方案，才能够避免遭到税务行政管理机关的监管，这不仅有利于筹划目标的实现，还能切实将税务风险管控在企业可承受水平之内。二是切实提高企业经营效益。在外部市场中不确定因素日益增多的背景下，企业加强内部管理，科学合理高效开展纳税筹划活动，不仅能在合法合规的前提下降低企业税负成本，延迟缴纳税款，赚取税负资金的时间价值，还能带动内部经营管理水平的提升，从而充分达到降低税务成本，提高经济效益的作用。三是切实提升财务管理水平。纳税筹划属于财务管理的重要内容，其运行有效性直接关乎财务管理的整体效能。企业必然会基于税务管理的角度去安排业务运行活动，将纳税筹划职能渗透进业务运行的各个环节，并在此基础上调整业务活动。同时，完善的税务风险管理能提升财务人员的综合素质，提高财务信息系统的集成性，这些都为财务管理水平的提升提供了强大支撑。

四、“金税四期”背景下现代服务业企业加强税务合规和纳税筹划中存在的问题

（一）缺乏纳税筹划意识

即使是在税务监管日趋严格的背景下，部分现代服务企业仍然意识不到税务管理合规的重要性。一是企业整体上认为应当将有限的精力和资源集中在技术研发、服务提升和市场推广方面，纳税筹划并不会对企业经营能力提升起到直接促进作用，因此对在纳税筹划方面投入人力物力持有谨慎态度。二是财务部门对纳税筹划的理解还不够深入和准确，甚至将纳税筹划与偷税漏税等同化，意识不到税务环境变化给税务管理活动带来的影响，因此制定的纳税筹划方案仍然存在“擦边球”行为。三是缺乏纳税筹划与税务合规管理的浓厚氛围。基层员工认为纳税筹划属于决策层和管理层的职责，与自身工作无关，因此缺乏参与配合纳税筹划的积极性。

（二）内控制度存在不足

税务管理活动蕴含着较高水平的风险，然而部分现代服务企业的内控制度存在不足。一是缺乏完善的组织保障。在税务管理活动中，企业缺乏一个能够实时监管税务管理活动的组织，无法对纳税筹划的效果进行检查和评价，也无法向决策者上报税务管理内控评价报告。二是风险管理制度不完善。现代服务企业缺乏完善的风险识别、评估和应对流程。在收集风险信息的基础上，现代服务企业主要依靠管理者的主观经验进行判断，缺乏量化方面的引入，这进一步削弱了风险评估结果的准确性。三是对税务政策变动的关注程度不够。税务管理人员的思维较为传统，缺乏主动关注搜集最前沿税收政策的意识，导致其纳税筹划手段很难与时俱进。

（三）税务管理人员综合素质不足

一是当前的税务管理人员均是由财务人员兼任的，缺乏税务专业出身的高端税务管理人才。财务人员具备过硬的财务专业知识，却缺乏对税务理论的深入理解和先进纳税筹划技术的熟练应用，导致设计的纳税筹划方案与业务性质的适应性并不强。二是缺乏长效化的人才培养体系。现代服务企业宁可将税务管理外包出去，也不愿意投入时间和精力培养税务管理人员，导致税务人员的业务能力难以满足新形势下税务合规管理和纳税筹划的要求。

（四）内外部信息沟通不畅

一是业财割裂削弱了纳税筹划效果。业务部门与财务部门的工作出发点和落脚点存在较大差异。对于业务部门而言，习惯在较短时间内完成任务，坚持明显的效率导向。财务部门习惯从纳税筹划的角度监管业务活动，这容易引发业务部门的反感。业财部门沟通不畅影响了纳税筹划效能发挥。二是税企沟通不畅通。现代服务企业始终将税务机关看作是监管部门，意识不到其政务服务属性，因此，怠于参加税务部门举办的各种税务培训活动，也不愿意就最前沿的税务政策的理论进行请教。这导致现代服务企业的非法纳税筹划行为很容易遭到税务机关监管。

（五）纳税筹划绩效考核存在不足

一是现代服务企业设计的纳税筹划指标并不全面。现代服务企业总是将指标局限在税负成本降低的绝对值方面，忽略了纳税筹划手段的科学性、易操作性和可持续性等因素。同时，在得出各项纳税筹划评价指标之后，现代服务企业并未通过专门方法确定各项指标权重，导致绩效评价阶段主要依靠考核小组成员的主观经验和偏好对责任主体的纳税筹划效果进行评价，这样得出的结果很难令人信服。二是缺乏对绩效考核结果的应用。在得出纳税筹划考核结果之后，现代服务企业并未能以考核结果为依据对相应责任主体实施奖惩，也未能就考核中发现的问题下达整改通知书，督促相关部门在规定时间内整改完毕，这容易导致绩效考核流于形式。

五、“金税四期”背景下现代服务业企业加强税务合规和纳税筹划策略

（一）增值税纳税筹划策略

增值税作为现代服务企业的主要税种，理应通过多种手段开展纳税筹划。一是科学选择纳税主体的身份。现代服务企业在选择纳税人主体身份时，不能从单纯对比税负绝对值的角度进行判断，而应通过测算对比一般纳税人和小规模纳税人的无差别盈亏平衡点抵扣率来确定纳税人身份（具体情况如表1所示）。在选择纳税人主体身份时，如果得到的抵扣率大于48.54%，那么就可以确定一般纳税人的身份，反之则选择小规模纳税人身份。二是加强增值税进项税额的处理。能否取得足额的增值税进项发票是关乎现代服务企业可抵扣进项税额的关键，因此现代服务企业在综合考量供应商主体诚信水平、原材料质量的前提下，尽量选择一般纳税人身份的市场主体，确保能得到足够的可抵扣进项税额。三是从调整组织机构的角度实施纳税筹划。现代服务企业可以将销售部门单独分离出去，成立独立子公司来承接运营公司业务，这样就可适用税法优惠政策来降低税负。

（二）企业所得税纳税筹划策略

关于企业所得税的纳税筹划，一是要准确理解税前可扣除的费用项目。就业务招待费而言，税法规定应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当前营业收入的5‰。业务招待费是招待客商和客户中发生的一系列费用，比如餐饮费、住宿费、娱乐活动产生的费用等。在实践操作中，现代服务企业完全可以通过纳税筹划将其中存在扣除标准的项目转化为税前扣除的项目。比如常被列为业务招待费的餐饮费用，现代服务企业可按照业务实质将餐饮费列入会务费、董事会会费及职工福利费用中的餐费等。举例而言，甲现代服务企业举办董事会会议，于某酒店会议室举办会议，其间发生就餐费用共10000元，会计人员将其计入业务招待费科目中，由于年度业务招待费早就已经超过扣除上限，那么计算所得税时应进行调整处理，即调增应纳税所得10000*25%=2500元。如果甲现代服务企业直接将此项餐费计入董事会会费，那么这笔支出就可在税前支出。二是巧妙利用固定资产折旧实施纳税筹划。固定资产是维持现代服务企业稳定运营的强大支撑，其折旧方式的选择也存在广阔的纳税筹划空间。对于现金流量相对匮乏的现代服务企业而言，完全可以通过加速折旧法，实现前期少交企业所得税，后期多交税的目的，这样就能赚取少交所得税资金的时间价值。

举例来说，乙现代服务企业2022年12月份购入一台服务设备，并于当月投入使用，该设备的不含税价格为330万元，预计净残值为30万元，税法规定该设备的折旧年限为10年。对于现代服务企业而言，完全可以采取加速折旧法计提折旧。根据双倍余额递减法，第一年计提的折旧金额为330*2/10=66万元，相对于年限平均法计提的折旧金额30万元，加速折旧法对企业所得税的影响金额为16.5万元，相当于企业减少了早期应缴纳的所得税资金，为企业获取了一笔无息贷款，达到了延迟纳税的效果。

六、“金税四期”背景下现代服务业企业加强税务合规和纳税筹划保障措施

（一）增强税务合规意识

在“金税四期”税收征管系统下，企业的财务数据和非财务数据同样会被监管，且能实施精准的数据画像，由此，现代服务企业必须增强税务合规意识。一是要在企业内部营造浓厚的税务合规氛围。企业应通过多种渠道和多种方式对外宣传税务合规的概念、内涵与重要性，引导企业员工形成对税务合规管理的价值认同，保证在单位内部营造出税务合规管理，人人参与的浓厚氛围。二是加强对税务管理人员的素质考核。企业应定期组织税务管理人员就税务合规理论知识的掌握程度进行考核，并根据考核结果实施相匹配的激励制度，确保税务人员能够及时更新知识，在处理复杂涉税事项时能保持税务合规本色。

（二）加强内部控制建设

针对税务管理的薄弱环节加强内部控制建设，能切实将发现的风险点扼杀在萌芽状态，因此，企业必须加强税务管理活动的内部控制建设。一是要加强组织领导，在税务管理组织下设内部控制专班，该专班的主要职责是检查评估税务管理活动，定期向高级管理者发送税务管理内部控制报告，便于企业精准掌握税务管理活动的风险水平。二是严格执行税务风险管理制度。针对税务管理活动，企业应构建起风险识别、评估和应对的整个风险流程。一旦发现税务管理活动中存在异常现象，即可启动风险流程发现税务管理中的风险因素，为后续的风险应对奠定基础。三是时刻保持对最新税法政策的关注。及时收集汇总最前沿的税法政策理论，并准确解读这些政策，避免税务管理活动出现违法违规行为。

（三）培养高素质税务管理人才

企业在税务管理活动中应坚持人才是第一资源的理念，通过多种方式培养高素质的税务管理人才。一是严格把控税务人才招聘的质量关。在人才招聘环节，企业应当根据税务管理工作要求以及税务管理岗位要求的综合素质，分别从财务会计、税务管理、风险管理、法律以及信息技术等角度对税务管理人员进行严格考核，确保所招录人员能迅速适应岗位工作。二是实现税务管理人才培训的长效化和常态化。现代服务企业应根据税务管理活动中存在的工作漏洞，以及税务管理人员存在的素质短板，设置系统性和针对性相结合的培训方案，并将税务管理人员的综合素质纳入绩效考核体系，倒逼税务人员实现素质的自我提升。

（四）加强内外部信息沟通

税务合规和纳税筹划离不开企业各部门之间以及企业同税务机关的沟通，因此，企业有必要加强内外部信息沟通。一是深度推进业财融合。为了加强业财部门在纳税筹划活动中的沟通，企业应围绕业财融合成立专门的工作推进小组，该小组要定期开展针对业财部门的交流活动，并根据纳税筹划方案合理分配业财部门的职责，统筹协调业财部门完成纳税筹划操作。二是加强与税务机关的沟通。企业应积极参加税务部门举办的各种税务管理培训活动，并就存在歧义的税法条款及时咨询请教税务部门，同税务机关建立良好合作关系。在必要时，可以邀请税务机关到本企业开展指导工作，助力企业纳税筹划合规水平提升。

（五）加强纳税筹划绩效考核

绩效考核能对企业税务管理和纳税筹划的效果进行监督和评价，并以此为依据对责任主体进行奖惩，能倒逼责任人提升纳税筹划水平。一是要设计全面的绩效考核指标。绩效考核指标应当围绕纳税筹划方案的科学性、可操作性，业务性质的适应性以及税务风险管理效果等设计考核指标。同时，还应根据层次分析方法确定各项指标的权重，最后采取定性与定量相结合的方式得出绩效考核结果。二是以绩效考核结果为依据实施相匹配的激励制度。对于绩效考核为优秀档次的应进行通报表扬，并适当调整绩效工资系数；对于绩效考核为差档次的应当通报批评，以倒逼责任主体落实提升整改责任。

七、结语

现代服务业作为第三产业的重要类型，对经济发展的支撑作用日益明显，然而在税务环境变化剧烈，税务监管日趋严格的大背景下，现代服务业企业提升纳税筹划效果成为管理者关注的焦点所在。事实上，诸多现代服务业企业在税务合规和纳税筹划管理中还存在一系列弊端与漏洞。文章分别从提升纳税筹划意识、培养纳税筹划人才、优化纳税筹划方案等角度提出了对策。期望文章的研究能为“金税四期”背景下现代服务业企业税务合规与纳税筹划水平的提升提供一定的参考和借鉴。

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（作者单位：北大荒通用航空有限公司）