管理会计在公立医院中的有效应用探析

摘要：本文首先对管理会计与财务会计的区别、其在公立医院经营中的应用价值进行论述；其次客观分析当前公立医院面临的会计人员无法胜任管理会计工作、医院全员对管理会计认知不足、管理会计信息化平台建设缓慢、管理会计体系不健全等问题；最后提出有针对性的策略，包括：构建业财一体化管理系统，加强业财深度融合；完善管理体系，优化管理流程；加快信息引进，提高管理效率；以及加强队伍建设，强化人才支持力度。

关键词：管理会计；公立医院；应用

DOI：10.12433/zgkjtz.20242921

在医药分开结算、药品耗材加成费用全面取消、分级诊疗、医保支付方式创新等新变化的影响下，公立医院的运营管理难度增加。要想在新医改进程中谋求一条稳定发展路径，公立医院应主动探究管理新模式。应用好管理会计便是提升公立医院管理水平、增强经济效益与社会效益的关键举措。然而，如何在日常经营管理中应用好管理会计，成为各公立医院值得思考与深究的问题。本文针对管理会计在公立医院的应用这一课题加以研究，希望通过构建完善的管理会计体系，从会计信息采集、分析、预测等角度为医院决策管理提供支持。

一、管理会计与财务会计的区别及应用价值

（一）管理会计与财务会计的区别

本文以公立医院为主要研究对象，新医改以前，国内多数公立医院采取的是财务会计管理模式，侧重于从资金配置与使用、成本控制角度推进会计工作，旨在通过降低经营成本增强公立医院的整体效益。而管理会计从字面上便可以看出其更注重管理，是财务管理发展到一定历史阶段的产物。旨在通过发现问题、治理问题增强医院的综合管理能力、挖掘发展潜力，以此促使医院创造更大的价值。公立医院管理会计工作以提高内部管理水平、管理精细化程度为核心，利用各种数据模型、计算分析方法，对医院日常经营中产生的会计信息、业务信息加以采集、整合分析，从而把握整体的运营状况、业务效益与成本损耗。

（二）管理会计在公立医院经营中的应用价值

在公立医院经营中应用管理会计，具体是指对医院所有经济活动、重大事项进行决策、统筹规划、考核评估、内控管理，通过深化业财融合，不断提高医院的风险管理、经营管理、绩效管理和预算管理水平。具体表现在以下几方面：

第一，有利于提高公立医院的全局谋划能力。公立医院是兼具社会公益属性与盈利属性的服务组织，在其日常经营过程中需注重协调好社会效益与经济效益。尤其是新医改实施以来，药品加成费用全面取消、医保体制深化贯彻落实，均影响着公立医院的运营状况。医院应用管理会计，从发展全局出发，分析外部影响因素，调整经营战略，为全局筹划提供支持。第二，有利于增强公立医院的财务统筹管理能力。为了实现稳定经营与长远发展，公立医院要更加关注财务资金配置的合理性与使用效益。通过管理会计，从预算管理、成本控制、项目监督、专项审计、绩效考核等层面，不断增强财务资金统筹能力，提高各项资金的使用效益。第三，有利于增强公立医院的成本控制能力。借助管理会计，以财务数据信息为基础，科学预测成本、经济决策、控制成本、核算与分析成本，助力公立医院加快实现“降本增效”的发展目标。

二、管理会计在公立医院经营中的应用现状

（一）会计人员无法胜任管理会计工作

相比财务会计，管理会计更注重从精细化管理的角度发现问题、解决问题。而当前部分会计人员长期受财务会计管理思维及运作模式的影响，主要职能为经济活动、重大事项的审核、记录，仅能够从财务管理视角反映医院的经营状况。管理会计则要求会计人员以财务数据信息为基础，探索财务数据与业务数据、经营状况、成本控制、综合管理之间的关联性，能够灵活运用统计、分析、预测等方法为管理层的决策、考核评价、统筹规划等工作提供支持。这就意味着，会计人员不仅要具备扎实的财务理论知识、丰富的实践技能，还要了解医院内部组织架构、主营业务内容、服务发展方向、资源配置计划、前端业务管理技能等。然而，多数公立医院在推进管理会计过程中并未注重加强人才队伍建设，导致会计人员仍然局限于传统财务会计模式。因培训缺失或不到位、人才引进不足、激励机制不完善，弱化了会计人员主动学习创新意识，阻碍了管理会计在医院经营发展中的应用。

（二）医院全员对管理会计认知不足

医院人员结构以医务人员为主体， 甚至一些部门领导也是从临床岗位上调任的。因此，会计工作因缺乏经济管理意识，对财务工作认知停留在制作财务报告、核算等内容上，而限制了管理会计在医院经营中的应用。例如，领导层对管理会计认知不足，导致管理会计战略、预算管理、经营管理、成本控制、风险防控与业务活动脱节，无法从财务管理的角度提升医院的整体经营水平。又如，基层员工对管理会计缺乏正确认知，在实践工作中不配合会计数据信息采集，影响了最终数据分析结果的真实可靠性，弱化了管理会计的应用效果。

（三）管理会计信息化平台建设缓慢

由于管理会计涉及的领域、管理内容复杂多样，信息化建设过程中也包含多个信息系统，产生了大量的数据信息，处理难度较大。当前，部分医院存在信息化建设进程缓慢、“信息孤岛”现象以及各系统无法兼容的问题，最终引发了管理会计信息采集不及时、不到位、数据分析结果与实际偏差大等情况。除此之外，部分医院尚未结合战略发展目标、实际状况等建立信息化管理系统，无法满足管理会计的应用需求。以医用耗材采购工作为例，如果后勤物资管理系统、财务管理系统、采购部门业务系统之间无法兼容，也就无法及时沟通各类耗材的使用情况及使用需求。其中，财务部门无法依据市场价格波动、物资使用率等划拨采购预算，采购部门与后勤部门沟通不足，出现某一项物资重复采购、大量囤积的情况，降低了医院的资金周转效率。

（四）管理会计体系不健全

管理会计信息不健全是当前制约管理会计在公立医院经营管理中应用效果与作用发挥的因素之一，具体表现为以下几点：第一，预算管理中的管理会计应用不足。一些医院尚未在预算管理环节引进管理会计工作，导致预算编制不合理、预算执行不到位、预算监督力不足等问题，最终引发预算超支、资金浪费。第二，成本控制中的管理会计应用不足。医院对各科室、各项目的成本支出、构成比例掌握不足，无法及时分析成本管理是否合理，增加了医院的成本负担。第三，业务绩效考核中的管理会计应用不足。如并未将医院的战略目标、员工绩效考核目标与管理会计的应用效果挂钩，忽视了绩效考核在反映工作问题、规范人员行为等方面的作用。

三、管理会计在公立医院经营中的应用策略

（一）构建业财一体化管理系统，加强业财深度融合

在医院经营中应用管理会计，会计工作的覆盖范围逐步从财务领域拓展至前端业务范畴，这就需要加强业财融合，以此为管理会计工作的顺利推进打好基础。第一，成立财务经营管理委员会，成员包括主要领导、各科室负责人、护理及后勤部门负责人等。工作内容为审计财务、经营管理相关事项、作出经济决策、积极协调管理会计应用中产生的问题，为业财融合、管理会计全面应用铺平道路。第二， 重塑业务与财务管理流程。业务工作与财务工作拥有不同的目标，往往独立运行、各自为政。而应用管理会计既涉及财务管理，又涉及业务经营管理，因此，需重新塑造业财管理流程。将业财部门的重复职能进行整合，提高管理会计在医院各业务环节的介入程度，及时掌握业务经营状况、分析问题并解决，提高工作效率。第三，加强业财部门间的交流合作。一方面，在业务部门设置财务专员岗位，监督预算执行、指导成本控制、调整收支结构，从而降低业务决策风险与财务风险；另一方面，提高业务人员对财务工作的理解度，促使其主动向财务部门汇报业务进度，强化管理会计的实用性。

（二）完善管理体系，优化管理流程

管理会计的职能作用范围覆盖预算管理、成本控制、绩效考核三个方面，公立医院应从这三个方面完善管理会计体系，实现管理会计全覆盖，不断提升内部管理水平及各项目、环节的运行规范性。

1.加强预算管理

预算管理是管理会计的初始环节，关乎医院资金配置与使用合理性、成本控制效果及整体利益。对此，医院应当在各类经济活动、重大事项中全面落实预算管理工作。首先，科学编制预算。结合医疗项目或部门属性、外部市场环境变化、政策调整等因素，确定预算额度。其次，加强预算执行监管，全面掌握各项目预算资金的使用情况，严禁私自调整预算，确保每一项资金都使用明确。最后，搭建预算管理系统，对预算管理进行动态化监督，从而为管理会计工作提供参考依据，及时分析发现项目中存在的问题。

2.加强成本管理

第一，构建成本管理体系。以信息化技术为支撑，着力构建医保结算系统、病案首页信息系统、人力资源管理系统、后勤物资管理系统等，加强财务部门、医务科室、人事部门、后勤部门的沟通合作，真正实现精细化成本管控。第二，优化临床管理路径。规范治疗、诊疗、检查、化验、护理等行为，合理使用医用耗材，提高病床周转效率。第三，加强绩效考核。将成本管理效果与员工绩效考核挂钩，对成本控制效果良好的科室进行奖励，从而深化全员的成本管理意识。

3.加强绩效管理

设计覆盖医院所有经营活动的绩效考核指标体系，通过对预算执行效率、资金周转效率、医疗成本费用利用率、急诊费用、患者满意度等指标的落实情况进行考核，如实反映各业务的实际情况，从而提高管理会计水平。

（三）加快信息引进，提高管理效率

管理会计在医院日常经营中的有效应用，需要信息科技的支持。当前，医院信息化水平显著提升，一些大型医院为提高财务管理效率，主动构建财务共享中心，将财务职能合理分解，运用信息化技术代替人工完成重复、量大、简单的基础工作，从而将会计工作的职能作用移动到管理层面。当然，要想最大化地发挥管理会计的职能，医院还应构建信息系统整体框架。第一，构建一体化财务管理信息系统。将预算管理、流动资金管理、固定资产管理、结算报销、会计核算等工作纳入管理系统，以智能化、标准化、高效化标准为导向，不断提高医院的结算效率、财务管理实力，为管理会计推广应用打好基础。第二，整合医院现行的业务系统。例如，将人力资源管理系统、医保结算系统、资产管理系统、医用耗材管理系统与财务管理系统对接。全面应用管理会计，从整体与局部两个维度切实反映医院的财务状况，保障医院资产完整与安全。第三，持续优化信息系统功能。加强对管理会计功能的开发，确保信息化管理系统高度覆盖每一个领域，真正实现全过程、全方位、动态化的管理会计目标。

（四）加强队伍建设，强化人才支持力度

在公立医院经营中应用管理会计，对会计人员的专业技能及综合素养提出了更高需求。 针对现阶段多数公立医院面临的会计人员技能无法满足管理会计需求的问题，可以从引进人才、人员培训、激励机制三个方面入手，打造契合管理会计要求的工作团队。首先，引进人才。公立医院应转化会计人员招聘的传统理念，从关注人员学历、工作经验、专业能力逐步拓展至招聘兼具财务管理与业务管理技能的人才，促使人才在推进管理会计工作中真正实现全面、全过程管理。通过与专业院校开展人才合作、拓展外省人才引进渠道、提高精端人才的福利待遇等措施，吸引更多人才参与管理会计工作。其次，人员培养。加强会计人员对管理会计相关理论知识与实践技能的学习，结合国情与医院的实际情况构建管理会计培训体系，定期组织会计人员分析医疗行业环境、政府政策等，确保管理会计的有效应用。最后，完善激励机制。将管理会计的应用效果与会计人员的切身利益联系在一起，给予工作任务落实到位、积极参与会计工作转型升级的人员一定的嘉奖，具体可以体现为升职加薪、评优评先、外出学习等；针对拒不配合会计工作转型、任务落实不到位的人员，采取一定的惩罚措施。这样既可以提高全员对管理会计的重视度，还可以逐步构建全员参与管理会计应用的良好格局。

四、结语

综上所述，在公立医院日常经营管理中应用管理会计，是推动财务工作改革创新的重要助力，是确保医院资产完整、提高资金使用效益的关键，是公立医院在激烈的行业竞争中脱颖而出的有效路径。公立医院应打破传统会计工作理念，认清管理会计在提升自身全局谋划能力、财务统筹管理能力、成本控制能力上的作用，主动分析当前影响管理会计作用发挥的各类因素及问题表现形式，对症下药，为中国医疗卫生事业建设作出积极贡献。

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