研究型审计助力医科院校实验试剂耗材管理改革

［摘 要］文章阐述了研究型审计思路，即把审计立项、问题和建议当课题来研究，揭示实验试剂耗材采购制度不完善、日常管理规定难落地、内控程序失效等问题及其症结所在。探讨了研究型审计在医科院校实验试剂耗材管理中的应用，一是精准切入，确定审计内容、重点和目标；二是精准把脉，揭示管理痛点、堵点问题；三是精准施策，确保审计建议落地见效。旨在提高研究型审计助力医科院校实验试剂耗材管理改革的成效。

［关键词］研究型审计；医科院校；实验试剂耗材

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.18.002

［中图分类号］F239.5；G647 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2024）18-000-04

1 研究背景

近年来，得益于国家“双一流”战略的实施，医科院校进入快速发展时期，同时也面临着高速发展和高质量发展的双重机遇与压力。面对新形势、新机遇，内部审计应当发挥建设性作用，突出重大问题，加大审计力度，深入开展研究型审计，推动内部审计工作高质量发展，以有力有效的审计监督护航学校高质量

发展［1］。

2 研究型审计思路

2.1 把立项当课题来研究，立意要“高”，切入要“狠”

开局关乎全局，立项决定成效。立项研究首先要求内部审计机构强化审计政治自觉，找准审计工作正确的政治方向，准确领悟校党委、校审计委员会对审计工作的重大布局举措，主要领导关切什么、强调什么，审计的工作重心就在哪里。其次，要深入基层做好立项调查，了解师生、医护人员关心的热点、难点问题，探寻现阶段制约教学科研发展的痛点问题。最后，要结合审计工作实践，聚焦普遍性、倾向性和历史遗留问题，剑指“疑难杂症”。总而言之，就是要找准领导关切、群众关心以及审计关注的重点、难点、痛点问题，作为研究型审计的切入点。

2.2 把问题当课题来研究，把脉要“准”，步子要“稳”

研究型审计要基于审计工作实践，从审计揭示问题这一基本职责入手，精准“把脉”、深挖“病灶”，一体推进揭示问题、规范管理和促进改革。首先，要准确揭示问题，对于审计发现的重要问题，要组织审计组成员集体讨论，研究审计证据是否完整、证明材料是否齐全、取证程序是否规范、问题定性是否准确。其次，要揭示深层次问题，透过现象看清问题的本质，抽丝剥茧分析、研判问题产生的根本原因，是单纯的制度规定执行不到位，还是制度机制设计存在问题，是否一味地追求低风险而忽视了教学科研发展，反而使制度规定成为发展的瓶颈。最后，要分清责任，对于被审计单位执行层面无法解决的问题，应当上升到制度设计层面，由有关职能部门研究解决。

2.3 把建议当课题来研究，调查要“深”，措施要“实”

揭示问题的根本目的在于解决问题，通过总结审计工作实践经验，归纳出审计建议“三个坚持”工作法。一是要坚持心中有数、提前预判。把建议当课题研究，要在立项阶段开始整体构思，在实施阶段通盘考虑，对可能发现的问题、提出的观点、涉及的部门作出预判，贯穿审计全过程，并进行动态调整。二是要坚持深入一线、实事求是。审计建议要力戒空话、套话、大话，这就要求审计人员下学院、下基层搞调查研究，广泛征求师生与医护人员的意见和建议，结合医科院校的特点不断修正，力求有的放矢、聚焦重点。三是要坚持“点、线、面”相结合。强化“点”的建议研究，提出具有针对性、实用性和可操作性的建议，帮助被审计单位解决实际问题；强化“线”的建议研究，把问题联系起来看，纵向延伸解决“上下游”问题；强化“面”的建议研究，横向扩大审计范围，综合研判其他被审计单位发现的类似问题，一揽子解决具有普遍性、典型性、倾向性的问题，从促进被审计单位提高管理能力上升到促进学校提升治理水平，做好当下“改”和长久“立”。

3 研究型审计在医科院校实验试剂耗材管理中的

应用

3.1 精准切入，确定审计内容、重点和目标

3.1.1 确定审计内容

选取实验试剂耗材管理作为审计切入点，原因有二：一是随着学校教改的不断推进和科研的快速发展，实验试剂耗材投入规模不断增加，实验试剂耗材管理的重要性日益突出，校长办公会、校审计委员会多次强调要提升管理水平，为教学科研高质量发展提供坚实的保障。二是经过调查了解，教学科研人员普遍表示对实验试剂耗材管理现状不太满意，教学科研效率不高，长期以来该难题得不到解决，成为制约教学科研发展的痛点问题。

3.1.2 组织审计人员开展实验试剂耗材管理学习研讨

一是学习上级和学校有关文件制度，领会党和国家扩大高校科研领域自主权、全面增强创新活力等科研“放管服”改革文件的精神。二是检索关于实验耗材供应模式、平台构建、日常管控等方面的文献资料，结合学校实际情况学习提炼主要思想。三是向其他医科院校了解实验试剂耗材管理现状、存在的主要问题及管理创新举措［2］。

3.1.3 确定审计重点

结合学习研讨情况，汇总分析以往审计发现的各单位关于实验试剂耗材管理的问题，确定两个审计重点。一是采购［3］。由于医科院校的特殊性，实验试剂耗材种类多、数量大、采购分散、专用性强，采购问题一直是困扰采购单位和职能部门的一大难题，特别是政府集中采购限额标准以下的采购管理难度大、风险高。二是日常管理。经审前调查，职能部门反映校内巡察提出试剂耗材台账登记不规范的问题，但由于管理成本高、效率低、教学科研人员抵触情绪大等，一直未能按要求整改到位。台账登记涉及验收、保管、出入库等环节，归根结底是日常管理的问题。

3.1.4 确定审计目标

促进制度机制精简完善，助力教学科研人员减负，防范、化解重要风险，一体推进审计整改，提升实验试剂耗材管理水平和能力。

3.2 精准把脉，揭示管理痛点、堵点问题

根据学校相关文件规定对采购流程进行合规性检查，发现问题主要集中在学校集中采购限额标准以下的采购上。一是校内询价采购形同虚设，被询价供应商为关联公司的情况较为普遍，且多数情况是由意向供应商制作三方询价材料。此问题在学校各类货物采购中普遍存在，校内询价采购方式处于既不能起到规范采购行为、降低采购价格的作用，又增加了无谓流程的尴尬境地。二是定点采购主要通过试剂耗材管理平台实现，该平台目前仅能实现简单的下订单、查询等功能，平台采购与其他流程无法衔接，落后的采购系统与日益增长的实验需求之间的矛盾加剧。三是非定点采购不符合采购条件，未经审批或审批程序倒置。

经过充分讨论与分析，产生上述问题的主要原因，除采购单位未严格执行相关制度规定这一“内因”，还有职能部门监管缺位、制度规定不严谨这些“外因”。一是几种校内自行采购方式，特别是使用最多的校内询价采购方式，既未参照政府采购中的询价采购方式执行，也未出台相关管理办法，各采购单位无规可依、无章可循，导致采购不规范，存在经济风险。二是非定点采购审批程序设计存在缺陷。学校文件规定，定点供应商无法提供的实验试剂、耗材可进行非定点采购，但未对“定点供应商无法提供”这一前提条件设置审核环节。

按实验试剂耗材采购批次进行抽样，对日常管理流程实行穿行测试后发现以下问题：一是验收环节未有效执行，在验收前，有的试剂耗材就已使用或已分发给各项目组、实验室，验收仅由采购人自行核对数量、型号、规格及质量，验收人未核对实物，事后补充签字。二是台账登记环节未执行或未有效执行，有的未建立实验试剂耗材出入库台账；有的虽有建立台账，但存在未按品种分类、台账登记不全、假入库、账实不符等问题。

经过分析研判，通盘考虑日常管理流程各环节的关联性，准确定位症结所在。试剂耗材是消耗品，使用和保管较为分散，事后盘点查验的难度大，验收是否真实有效关系到采购的真实性，设计验收程序是关键。验收是日常管理的其中一环，其真实性可以通过出入库情况加以验证，因此台账登记环节同样重要。但是，实验试剂耗材品类繁杂、进出量大，教学科研人员精力有限，实际操作中按品种明细分类进行台账登记确实存在困难。

综上，审计建议对象包括设备管理部门（实验试剂耗材归口管理部门）和招标采购部门，且需要处理好“放”和“管”的关系。

3.3 精准施策，确保审计建议落地见效

3.3.1 促进机制制度完善做“加”法

（1）校内采购方式不仅关系到实验试剂耗材的采购，更关系到全校的货物、服务采购，因此，建议招标采购部门规范询价、网上竞价、竞争性谈判、竞争性磋商等自行采购方式，建立健全校内采购制度。此外，在兼顾防控风险和提高效率的基础上，简化政府采购中的询价程序，缩短采购周期，同时规范流程，明确询价组专家人数和构成、供应商资格、意向公开时间等内容，形成符合医科院校特点的校内询价采购程序，确保放而不乱。

（2）为贯彻落实科研“放管服”改革要求，进一步提高采购效率，建议提高实验试剂耗材定点直购限额，推行10万元以下自行采购方式。采购单位可根据需要采取灵活便利的采购方式，以高效便捷的定点直购方式为主，定点供应商无法提供的实验试剂耗材可使用询价、网上竞价、竞争性谈判和竞争性磋商等多种方式实施采购，形成以定点直购为主，多种采购方式并行，“规范管理、防范风险、控制成本、保障服务”四位一体的实验耗材采购模式（审计前后自行采购方式对比见表1）。同时，优化非定点采购审批流程，增加审核、抽检环节。

3.3.2 直击痛点，抓大放小做“减”法

教学和科研用的实验试剂耗材具有不同的特点，二者在采购频次、品目数量、可预见性、专用性方面存在明显差异。审计部门通过调研学校部分学院、研究院和重点实验室，提出实验试剂耗材按用途分为教学和科研两类，实行分类管理的审计建议。

（1）教学试剂耗材按学期做好采购计划，经批准后实施一次性采购，以实验室为主体，按品种明细分类进行出入库台账登记。科研试剂耗材以科研项目或科研团队为主体，按高值、低值两类进行管理，高值试剂耗材按品种明细分类进行出入库台账登记、从严管理，低值试剂耗材由项目负责人自行做好日常管理。

（2）为加快审计建议落地、确保实施成效，帮助职能部门解决难点问题，关于高值、低值金额标准的确定，从数据统计角度给出初步建议。审计人员分析了学校2020—2023年化学品与材料采购平台的采购数据（见表2）：单价1 000元以上的商品采购次数约占30%，金额约占70%，简单来说就是登记三成的实验试剂耗材台账，控制七成的风险。500、800、

1 500元的采购次数和金额占比，从平衡风险与效率的角度来说，均不是最优解。初步建议将标准设置为单价1 000元，同时要求设备管理部门深入开展调研，广泛征求教学和科研人员意见后确定具体金额，并根据试行情况适时调整。

3.3.3 防范、化解重要风险做“除”法

确认信息化管理的可行性后，优化升级试剂耗材管理信息系统，以实验试剂耗材全生命周期管理为抓手，充分运用物联网技术，衔接采购、报销、日常管理各个环节，服务采购单位、设备管理部门、财务部门、监督部门及供应商，以系统控制替代人工控制，实现管理闭环［4］。实验试剂耗材管理流程如图1所示。

（1）将采购平台与财务管理平台信息对接，形成“订单—审核—经费冻结—接单—验收—付款”的采购报销流程，节约教学和科研人员的报销时间，减轻财务部门的报销压力，实现从“一单一票”到“一商一票”，“人员跑”到“系统跑”的转变。

（2）将采购订单与出入库台账管理相衔接，实现验收后自动入库、一键出库、线上审核、实时库存，节约手工登记带来的时间成本，确保入库登记的完整性、数量金额的准确性和库存变化的及时性［5］。同时，在系统升级和对接完成前，要求设备管理部门推出过渡方案。

（3）开发大数据分析功能，实现为设备管理部门和监督部门提供相应的决策支持查询功能和数据导出接口，清晰掌握实验试剂耗材采购、报销、日常管理等情况。

3.3.4 一体推进审计整改做“乘”法

（1）前置整改环节［6］。在审计建议阶段即与相关单位充分交流，深入开展调查研究，收集教学与科研人员的意见和建议，修正审计建议“接地气”，推动发现问题“边审边改”，指导相关部门解决整改中可能面临的难点、堵点问题，为后续整改“铺路搭桥”。

（2）形成整改闭环。压实整改主体责任，形成“发现问题-督促整改-定期反馈-对账销号”工作闭环，使问题整改的过程成为深化改革、完善制度、规范治理的过程，不断巩固和扩大整改成果。

4 结束语

本次审计以研究型审计理念为指导，在审计过程中加强与职能部门协同配合，深入基层开展调查研究，推动建立“规范管理、防范风险、控制成本、保障服务”四位一体的实验耗材采购模式，一手抓高值试剂耗材管理，一手放教学科研自主权，逐步优化试剂耗材管理平台，一体推进审计揭示问题“上半篇文章”与审计整改“下半篇文章”，确实达到了“以高质量审计助力实验试剂耗材管理改革”的成效，得到了学校主要领导的充分肯定。

主要参考文献

［1］李雯琪.研究型审计开展路径研究［J］.现代经济信息，2023（30）：124-126.

［2］杨学.研究型审计助力国有企业内部审计提质增效［J］.中国内部审计，2023（12）：44-48.

［3］曹蓓，禤智东.医科院校优化试剂耗材管理模式探讨［J］.实验技术与管理，2019（5）：287-289.

［4］台红祥，陈彦军，杨立成，等.高等医学院校实验用品平台的构建与实践［J］.实验室研究与探索，2021（6）：276-279，284.

［5］赵志强，郑丽，王喆，等.医学院校试剂耗材信息化管理平台的构建与实践［J］.中国医学装备，2015（9）：112-114.

［6］王蕾娜.高校开展研究型审计整改的路径探究［J］.财会学习，2024（1）：125-127.

［收稿日期］2024-03-27

［作者简介］王烨（1990— ），女，福建建瓯人，硕士，审计师，主要研究方向：审计、会计。