内部控制视角下加强公立医院财务监督的探讨

摘 要：文章旨在探讨如何从内部控制的角度出发，加强公立医院的财务监督。文章首先梳理了内部控制和财务监督的基本理论，然后分析了当前公立医院财务监督存在的问题，并借鉴国际先进经验，提出了一系列创新策略和具体措施。文章采用文献综述、案例分析及比较研究的方法，对国内外公立医院财务监督的现状进行深入剖析，并在此基础上设计了一套完整的内部控制框架。文章发现，通过完善内控体系、强化风险评估、优化控制活动、提升信息与沟通效率以及加强监控机制等手段，可以有效提升公立医院财务管理的透明度和效率。文章为公立医院财务监督提供了新思路，对提升医院管理能力具有非常重要的实践意义。

关键词：内部控制 财务监督 公立医院 管理提升

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）11-261-02

一、引言

2023年12月，财政部、国家卫生健康委、国家医保局、国家中医药局等四部门联合印发的《关于进一步加强公立医院内部控制建设的指导意见》（财会〔2023〕31号）明确提出“建立健全权责清晰、制衡有力、运行有效、监督到位的内部控制体系，强化财经纪律刚性约束，合理保证公立医院经济活动及相关业务活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高资源配置和使用效益。”2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》明确提出“严肃财经纪律，健全财会监督体系，完善工作机制，提升财会监督效能。”同时，随着经济社会的发展和医疗改革的不断深化，公立医院作为提供基本医疗服务的主要机构，其财务管理状况直接关系到公共资源的合理利用和社会公共利益的保护。近年来，由于各种因素的影响，公立医院财务问题频发，已影响到医院的正常运营，同时也损伤了百姓对公立医院的信任。因此，从内部控制的视角出发，加强公立医院的财务监督显得尤为重要。

在目前医疗改革不断深化和医保支付方式的改革下，公立医院面临着资金短缺、成本上升等问题，加之医疗行业的特殊性，使得财务风险管理更加复杂。内部控制的有效性直接影响到医院财务信息的真实性和完整性，进而影响到整个医疗系统的稳定运行。因此，探讨如何通过内部控制来加强财务监督，是提升医院管理水平、保障医院可持续发展的关键。

通过对内部控制与财务监督关系的深入分析，提出具体的改进措施和建议，有助于公立医院构建更为严密和高效的财务管理体系。这不仅能增强医院自身抵御风险的能力，也能提高医院财务信息的透明度，增加社会公众的信任度，最终实现医疗服务质量的提升和医疗资源的有效配置。本文主要采用文献研究法、案例分析法和比较研究法。通过查阅大量关于内部控制、财务监督以及公立医院管理的文献资料，结合具体的医院管理案例，对比分析不同国家和地区在公立医院财务监督方面的成功经验和存在的问题，从而提炼出适用于我国公立医院的内部控制和财务监督策略。

二、内部控制与财务监督概述

（一）内部控制的定义与要素

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。具体来说，这一定义包括了静态和动态两个方面。从静态上讲，内部控制是行政事业单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等内容组成，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制措施和程序。从动态上说，内部控制是通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标的自我约束和规范的过程。而且，内部控制还是一个循环往复、不断优化完善的过程，单位应当针对内部监督检查和自我评价发现的问题，对相关的制度、措施和程序进行持续调整、改进，使各项制度、措施和程序能够适应新情况、新问题，在经济活动风险管控中持续发挥积极的作用。

（二）财务监督的目的与原则

财务监督旨在确保组织的财务活动合法、规范，并能够真实、准确地反映组织的财务状况和经营成果。有效的财务监督应遵循以下原则：透明性、独立性、公正性和持续性。透明性要求财务信息的公开和可获取;独立性强调监督机构和人员应保持客观和自主;公正性涉及监督过程中的公平对待所有利益相关者;而持续性则指监督活动应该是连续不断的，以确保及时发现并解决问题。

（三）内部控制与财务监督的关系

内部控制与财务监督之间存在密切的联系。一方面，内部控制系统提供了财务监督所需的基础结构和保障机制，确保财务活动的规范性和财务信息的准确性。另一方面，财务监督是内部控制的一个重要组成部分，通过对财务活动的持续检查和评价，可以发现和纠正内部控制系统中的缺陷和不足。两者相辅相成，共同促进组织目标的实现和风险的有效管理。

三、公立医院财务管理现状分析

（一）公立医院财务管理的特点

公立医院作为特殊的公共服务机构，其财务管理具有以下几个特点：一是资金来源多元化，包括政府拨款、医疗服务收入等;二是支出结构复杂，涉及人员工资、药品采购、设备更新及基本建设支出等多个方面;三是受政策影响较大，需遵守严格的预算管理和财务报告要求;四是承担社会责任，需要在追求经济效益的同时兼顾社会效益和担负责任。

（二）公立医院财务监督存在的问题

尽管公立医院在财务管理上已取得一定进展，但仍面临诸多挑战。首先，内部控制体系不够健全，导致财务决策和执行过程中存在漏洞。其次，部分医院缺乏专业的财务人员，使得财务监督的专业性和有效性受限。再次，信息系统建设落后，影响了财务数据的准确性和及时性。最后，外部相关监管不足，缺乏有效的激励和约束机制。

（三）国际先进经验借鉴

在国际上，许多国家已经建立了较为成熟的公立医院财务管理和监督体系。例如，一些国家通过引入第三方评审机构来增强财务透明度和独立性;有的国家则通过建立综合绩效评价体系来提升医院财务管理的效率和效果。此外，信息化管理系统的广泛应用也大大提高了财务管理的自动化和智能化水平。这些经验为我国公立医院财务监督提供了宝贵的借鉴。

四、内部控制视角下的财务监督策略

（一）完善内部控制体系

为了加强公立医院的财务监督，首要任务是完善内部控制体系。这包括建立健全的组织结构，明确各级管理人员的责任和权限;制定详细的操作流程和规章制度，确保每项财务活动都有明确的指导方针和执行标准;以及加强对内部控制系统的定期评估和修订，以适应外部环境的变化和内部管理的需要。

（二）强化风险评估与控制活动

风险评估是识别和分析可能影响财务报告准确性的风险的过程。公立医院应定期进行风险评估，以便及时发现潜在的财务风险并采取相应的控制措施。控制活动包括制定和执行必要的政策和程序来应对这些风险，如分离职责、审批流程和交易记录等。

（三）优化信息与沟通机制

信息和沟通机制是内部控制系统的重要组成部分。公立医院应投资于信息技术系统，以提高数据处理的效率和准确性。同时，建立有效的沟通渠道，确保财务信息在不同层级和部门之间的流通无阻，这是基于及时解决问题和做出决策至关重要。

（四）提升监督与评价效能

监督是给予内部控制系统运行情况的持续检查，而评价则是对整个控制系统有效性的定期评估。公立医院应设立专门的监督机构或职能，如内部审计部门，负责监督检查各项财务活动和控制措施的执行情况。此外，可以通过引入外部审计和评估，进一步确保财务监督的独立性和客观性。

五、实施路径与保障措施

（一）制定实施计划与时间表

为确保内部控制和财务监督策略的有效实施，公立医院需要制定详细的实施计划和时间表。该计划应包括各阶段的目标、所需资源、责任分配以及预期完成时间。例如，第一阶段可能专注于内部控制体系的构建和完善，预计在六个月内完成;第二阶段可能是信息系统的升级和员工培训，预计一年内完成;第三阶段则可能是全面推行新的监督机制并进行效果评估，预计在两年内完成。

（二）加强人员培训与文化建设

人力资源是实施内部控制和财务监督的关键因素。公立医院应加大对财务和管理人员的培训力度，提升他们的专业知识和技能。同时，培养一种以诚信为核心的组织文化，鼓励员工遵守规章制度，主动报告潜在的风险和不规范行为。通过持续的教育和文化建设，可以提高员工的自我监督能力和整体的合规性。

（三）落实责任追究与激励机制

明确责任追究机制对于确保内部控制和财务监督措施得到有效执行至关重要。公立医院应确立一套明确的责任体系，对违反规定的行为进行严格的责任追究。同时，建立激励机制，对于那些在财务管理和监督中表现优秀的个人或团队给予奖励，激发全体职工的创造性和积极性。

六、结论与建议

（一）研究结论

本文从内部控制的视角出发，深入探讨了如何加强公立医院的财务监督。研究表明，完善的内部控制体系、强化的风险评估与控制活动、优化的信息与沟通机制以及提升的监督与评价效能是确保公立医院财务监督有效性的关键因素。通过实施这些策略，可以显著提高公立医院财务管理的透明度和效率，从而更好地服务于人民群众的健康需求。

（二）政策建议

基于研究发现，建议公立医院采取以下措施：首先，建立健全的内部控制体系，明确各级职责并定期评估其有效性;其次，加强财务人员的专业培训，提升其风险管理和控制能力;再次，投资于信息技术，改善数据处理和沟通流程;最后，建立独立的监督机构，确保财务监督的客观性和公正性。同时，政府相关部门应提供必要的支持和指导，帮助公立医院建立起符合行业标准的财务管理体系。

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（责编：贾伟）