数字经济与金税四期背景下企业税务管理探析

摘 要：数字经济的快速兴起改变了传统商业模式，引发税收征管改革，也促使企业税务管理数字化。本文立足数字经济与税收的协同发展，结合智慧税务建设核心系统——金税工程四期的全面推广，对企业税务管理如何有效应对展开理论分析。分析结果表明数字经济与金税四期、企业税务管理通过“数据”相互影响和促进，本文从企业税务管理角度，提出积极应对策略，更好地适应当下数字经济环境和税收征管改革，最终实现三者相辅相成。

关键词：数字经济；金税四期；税务管理

数字经济正在全球范围内加速推进，不仅改变了经济结构和增长方式，还对国家政策、社会运行、就业形态等多个领域产生了深远影响。数字经济以数字化知识和信息作为关键生产因素，包括所有通过数字化技术来进行生产、分配和消费的经济活动，不仅帮助企业实现数字化转型，创造新的商业模式和市场机会，同时推动平台经济、共享经济的发展以及金融服务的创新等等，也为增加国家税收、推进税收现代化助力。当然，结合数字经济交易主体虚拟化、过程数据化等特征，税收征管也迎来了巨大变革。以数治税的基本路径是数字经济背景下税收征管改革的必然，与之相应的智慧税务建设正在不断推进中。金税四期是国家税务总局推进的金税工程的第四阶段，目前作为我国税务系统的重要改革措施、智慧税务建设的核心组成部分，正在逐步推进和实施中。在此背景下企业税务管理受到较大影响。

一、相关文献综述

对于数字经济带来的税收问题，学者们经过研究指出当前税收体系面临的挑战，并提出相应的改革策略和实现路径，强调数字经济背景下税收治理的重要性和紧迫性，以及大数据技术在提升税收征管效率、促进税收公平和透明度方面的潜力。李昊源、孙慧心（2019）指出在数字化经济时代背景下，税收征管体系必须适应数字化的发展趋势，“数据管税”作为新时代税收征管模式的必然选择，必须建立“数据互通与共享”机制，来提升税收征管的效率和公平性[1]。郝德霖（2021）研究后指出，税收征管在互联网技术迅速发展和新经济模式背景下，面临严峻考验：存在纳税盲区、税收机关存在一定监管难度、信息技术应用水平相对企业发展而言存在滞后[2]。刘和祥（2022）强调，在数字经济背景下需要通过数字化升级和智能化改造来提升税收征管的质量和效率[3]。陈立、崔家熙（2022）经过研究指出，数字经济背景下可以利用区块链技术多中心化、可追溯、公开透明等特点，构建“数据管税”模式[4]。周琛影（2022）在梳理数字经济领域的税收治理进展的基础上，测算了数字经济下的税收流失，并提炼出税收征管、企业税收遵从度、涉税信息获取等相关问题[5]。李香菊、谢永清（2022）从数字经济的发展、税收征管面临的挑战和征管建议等方面展开了探讨，提出税收征管应当顺应经济发展趋势，转变税收征管理念、完善税收征管体系，利用智慧税务推动我国数字经济的发展[6]。王宝顺（2023）讨论了数字经济与当前税收制度之间的冲突，以及数字经济与税收的耦合协同发展趋势，强调了税制改革、智慧税务、财政体制改革和国际协调与合作的必要性[7]。侯尚法（2023）考察了数字经济、税收征管与企业纳税行为的相关性及因果效应，发现数字技术的实施和税收征管强度的增加能够明显降低企业的避税行为[8]。国家税务总局福建省税务局课题组（2023）研究后认为，虽然我国在税收征管数字化转型方面取得了一定进展，如金税工程的实施、电子发票的推广等，但是仍然面临不小挑战，所以探讨了在数据生产视角下，通过数字化转型提高税收征管的效率和质量[9]。金鹏（2024）使用Netlogo软件建立了一个多主体仿真模型，从平台数据共享角度出发，提出在数字经济背景下税务机关加强与平台合作是解决数字经济税收遵从问题的一种可行方案[10]。孙永军（2024）经过研究指出在数字经济背景下强化税收征管的策略：建立健全数字化税收法制体系，优化税收管辖权相关制度、提升税收征管的信息化水平和强化电子税务稽查等[11]。

在智慧税务和金税四期建设方面，学术界研究方向主要集中在我国智慧税务的发展阶段、建设中注意事项和建议，以及管理模式等，旨在如何切实实现智慧监管、智慧征税。翟继光等（2021）探讨了当前税收征管的新变革，强调税收征管改革需要在多个层面进行深入的改革和创新，以适应数字经济的发展和纳税人的需求[12]。谢波峰（2021）围绕《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出的全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，提出了智慧税务应集技术之大成，运用人工智能领域的多学科方法与技术，建设高应用效能的业务系统[13]。蔡昌、曹晓敏等（2023）探索了大数据技术在税收信用管理中的应用，提出构建纳税人与税务机关间以及政府各部门间的数据共享机制[14]。还有不少学者从业者从税务实务出发，立足金税工程的实施与推行，探讨智慧税务对企业税务管理产生的影响。田发、邹思远（2024）基于金税三期政策的推广实施，利用2009—2020年间A股数字经济上市公司的数据，探讨了税收信息化对企业纳税行为的影响，提出推进税收征管信息化建设、实现税务管理的智能化的建议[15]。朱奥旗（2023）、卓炳华（2024）等均围绕金税四期背景下企业税务风险管理的议题展开研究，强调企业应采取积极策略，如加强信息化建设等以应对税收征管改革、降低税务风险[16～17]。

二、数字经济与税收协同发展

（一）数字经济与企业发展

数字经济已成为现代社会最重要的产业形态之一。我国数字经济经历了从萌芽到快速发展的阶段，现已经在全球范围内占据重要地位。2021年10月，习近平总书记在主持中共中央政治局第三十四次集体学习时强调，要促进数字技术与实体经济深度融合，不断做强做优做大我国数字经济。国务院于2021年12月印发了《“十四五”数字经济发展规划》，指出了“十四五”数字经济建设目标：到2025年，数字经济将迈向全面扩展期，数字经济核心产业增加值占GDP比重达到10%，稳步提升我国数字经济竞争力和影响力。近年来，数字经济发展如火如荼。根据中国信息通信研究院发布的《中国数字经济发展研究报告（2023年）》，2022年我国数字经济进一步实现了量的合理增长，规模达到50.2万亿元，同比名义增长10.3%，已连续11年显著高于同期GDP名义增速，占GDP比重相当于第二产业占国民经济的比重，达到41.5%。在2024年政府工作报告中，进一步明确指出，2024年将深入推进数字经济创新发展。总的来说，我国的数字经济发展迅速，具有国家战略意义，同时各种数字技术的应用正在深入到各个行业和领域，对经济的持续增长和转型意义重大。

数字经济推动了企业数字化改革，为企业发展带来新的经济增长点，将引领、助推企业高质量的可持续发展。数字经济与传统经济不同，关键的生产要素是数字化的知识与信息，数据的价值得到充分体现和强调。第一，企业通过数字化手段进行自动和高效的生产与交易，帮助企业降低成本、提高效率；通过收集、分析和应用大数据，更好地理解客户和市场需求、优化产品设计与营销策略等，运用数据驱动决策，最终提高企业竞争力，实现价值最大化。比如企业可以实时搜集市场反馈调整生产策略、根据客户的个性化需求提供定制化的产品和服务、立足企业内外部环境完善自身结构等。第二，数字经济促进了不同行业之间的融合与共享。各种数字化技术在不同行业的应用不断深化和扩展，打破了传统行业与新兴产业如网络直播、互联网企业等之间的界限，形成新的、跨行业融合的商业模式与系统。第三，数字经济还使得市场边界变得模糊，企业可以通过互联网和网络平台轻松进入国际市场。虽然面临着更加激烈的全球化竞争，但也是企业发展的强劲动能。第四，数字经济推动了企业创新的加速发展。新兴技术如人工智能、物联网、区块链等不断涌现，为企业提供了创新的可能与空间，带来了巨大的机遇和挑战。

（二）数字经济与国家税收

数字经济在增加财政税收收入、助力税收治理现代化方面发挥着重要作用。在《“十四五”数字经济发展规划》中提出健全完善数字经济治理体系的同时，强调了须加强税收监管和税务稽查。根据数字经济虚拟性、数据依赖等的特点，这与当前税收产生了一系列的冲突，主要是：

1. 纳税主体虚拟化。实体经济核心是生产和提供有形的产品和实际服务，比如销售商品、提供医疗服务等，税收征管依据明确。但数字经济本质上是以数据为交易对象或手段，具有虚拟性的特征，所以虚拟网络交易、涉及多纳税主体都为税收征管带来了困难，即无法确定纳税主体，或是无法对纳税人的真实身份和位置进行有效识别，从而导致税款流失，比如跨境网络交易、游戏角色和装备等虚拟网络资产的交易、隐匿真实姓名的平台直播等。

2. 经济活动过程数据化。数字经济具有数据依赖性，所有经济活动是以数据为载体来完成的，这不仅影响纳税主体的确认，还让经济活动价值创造变得难以确定，也就是税基难以确定。比如平台账号引起的流量价值、直播过程中的“打赏”行为、朋友圈团购代购等，无固定的场所和交易方式，较难完整的确定真实有效的数据资产转移情况；再比如跨境的网络服务、网络课业辅导等，纳税义务发生地、成本利润等均无法确认，这些都为税收征管带来了较大困难。

3. 涉税数据分散化。随着数字经济的不断发展，新的经济业态中各类数据越来越多，但这些基础数据较为分散，且不能契合数字经济中交易和信息传递的实时性，税务机关很难及时提取有效的涉税信息。还需注意的是，数字经济涉税信息被隐藏被修改的风险加剧，真实性判别较难。比如数字经济交易平台、第三方支付平台，是否主动、积极的履行向税务机关提供真实、完整、有效的涉税信息义务；当交易过程整体数据化后，一些网络平台或企业为应对日益激烈的市场竞争、提升自身的经营业绩，是否会制造大量虚假交易等。随着数字经济的大发展，规模不断扩大，为了应对数字经济带来的税收冲突，税务机关正不断地完善征管系统，将税收征管与大数据技术结合，打通数据链接，从“以票管税”走向“以数治税”是必然。

（三）数字经济与企业纳税

数字经济的快速发展对推动企业高质量发展、国家税制改革发挥着巨大的作用，同时对企业纳税行为也产生了较大影响，具体表现在以下方面。第一，数字经济企业纳税遵从度不高。这主要是由于目前我国税收信息化程度尚未紧跟数字经济的发展，而且消费者参与到了数字经济带来的价值创造过程中，但无法将其贡献与利润分配一一量化对应，比如消费者在网络平台的活跃度、用户黏性等都是创造价值的相关因素，这些都说明存在纳税不遵从的空间。与此同时，纳税成本也是需要考虑的。目前大部分网络交易平台并没有提供税务登记服务，那么商家或者是平台上的自由职业者、个体工商户等需要承担额外的税收遵从负担，比如合规的账务处理以税务登记成本。第二，企业通过数字经济展开避税行为。数字经济的特征极大地拓展了税收全球筹划，企业的避税模式发生变化。数字经济企业可以利用数字技术来最小化税负，比如通过将利润转移至低税率地区，降低应纳税额；可以利用当下税收规则的漏洞，采用激进的税收筹划方案，但这可能会造成税收环境不公平。当然，数字经济的创新性和高科技含量也会带来税收政策的调整，企业可以充分利用税收优惠政策进行纳税筹划。第三，数字经济带动企业税务合规。随着税收征管技术信息化日益成熟，会降低企业税务合规成本和风险。

税收政策可以直接影响数字经济的发展趋势，进一步助力数字经济技术的创新和进步。数字经济推动了税收征管技术的升级和创新，例如数字化税务征管工具、大数据分析技术等，提高税收征管的效率和精准度。只有两者协同共进，才能实现税收公平、公正和有效征收，促进数字经济的健康发展。

三、数字经济推动税收征管变革

（一）智慧税务与金税四期建设

为适应数字经济的特点与发展需求，我国税收征管正在不断优化中。根据中共中央办公厅、国务院办公厅在2021年印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，将着力建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务。同时还明确了税收征管改革时间表和路线图：至2025年底，基本建成智慧税务及与国家治理能力现代化相配套的现代化税收征管体系。

智慧税务主要是运用先进的信息技术和数据分析方法，贯穿税收管理和税务服务全过程，旨在推进税收征管的数字化、智能化，提升税收征管的效率、质量和精准度。目前，智慧税务建设已经取得了显著进展，并带来了巨大的税收管理变革。传统经济下，我国税收遵循“以票控税”原则，要求各类经济活动提供合法的发票，证明交易真实性，并自行申报涉税数据作为纳税依据，这里面核心是“发票”。而智慧税务的建成，“数据”成为其核心基石。

1. 立足于整体社会和经济活动的数字化，纸质发票变成电子发票，且不是唯一的信息载体，税务机关可结合资金流、物流等更多的数据流，实时、全面的监控发票开具和使用情况，对企业生产经营和纳税情况进行全面化、智能化判断，警示税收风险。

2. 构建税收大数据，多部门协作，实现数据融合、共享互通。这将拓宽涉税数据的收集和分析比对渠道，通过数据深入筛选、分析，可以高效核查税收风险，推进纳税人涉税管理数字化水平的提高，为经济发展精准研判提供依据。

我国自1994年分税制改革以来，金税工程建设相继启动，不断适应经济发展完善科学、智能的税收征管体系。目前，国家税务总局推进的金税工程四期，作为我国税务系统的重要改革措施，已经在全国范围内全面实施，对于实现税收管理的现代化、智能化具有重要意义。金税四期包含了税收管理的各个方面，涵盖了企业税务管理的全过程，且应用范围不断扩大，除应用到增值税、所得税等，还向非税领域拓展，比如社保入税，推动企业主动、合理且规范的缴纳社保；再比如企业相关人员信息核查控制风险等等。同时，税务部门借助金税四期的信息共享、较强的数据处理能力以及智能化分析功能，对纳税人的经营状况和税收风险进行全面立体的监测、评估和风险识别，有效提升税收管理的科学性和精准度，最终实现智慧征税与监管。

（二）金税四期对企业税务管理的影响

在数字经济背景下，企业税务管理数字化也是必然趋势，金税四期的上线推广更对企业税务管理产生了积极影响。

1. 提高了企业税收遵从。金税四期系统简化了企业税务核算与缴纳流程，通过平台高效、智能的完成税务开票、数据核算、申报缴纳、风险评估等全过程，享受便捷服务，并且具有实时的在线税务咨询和服务平台，提高了纳税效率、降低了企业纳税遵从成本。同时金税四期实时采集、分析和监控税收数据，加强了对企业纳税行为的监管，有效遏制漏税和逃税等现象，提高了企业税收遵从。

2. 对企业税务合规提出了更高的要求。金税四期系统实现了对企业税收数据自动化处理和智能化分析，提供更全面的数据反馈和报告功能，能够改善纳税人与税务机关信息不对称情况。税收管理部门可以实时查询纳税人数据，及时发现企业潜在的税收风险并提供实时的税务合规性检查和警示，同时也支持纳税人查看企业实时税务数据和税务政策与条款，合规性要求更高。

3. 企业非税事项被纳入监管。非税事项整合到金税四期系统中，可以实现数据共享和互通，提高了政府部门之间的协同效率。比如金税四期连接社保部门、海关、银行、企业信用体系和互联网经济平台等，多方面进行企业税务数据核查。将企业税务数据与其上下游企业数据进行核对验证；社保数据与企业老板和员工个税系统、个人银行账户互联，掌握企业真实收入，监督社保缴纳等。各部门数据相互印证，使得企业税收违法抗辩空间越来越小。

4. 企业财务管理与风险管控要求更严格。金税四期不仅关注企业的税务数据，税务部门还可以利用海量数据作为参照，全方位进行深度分析和监控，展开电子税务稽查。比如通过同行业企业税负率比对来评估企业税负变化是否正常，及时发现涉税风险点；再比如对一些涉税案件进行关键节点识别、过程回溯和证据固定等，这都要求企业有着更严格的财务管理与风险管控，避免任何涉税风险。

四、数字经济与金税四期背景下企业税务管理应对

（一）充分利用数字技术实现业财税一体化协同

数字经济和金税四期背景下，不仅催生了新的商业模式，加速了企业数字化转型，也使得企业经营信息更加透明。立足企业角度，随着税务管理的升级和数字化转型的推进，面临的财税合规压力不断增加。企业要适应并充分发挥金税四期的优势，实现税务工作效率的提升、有效防范税务风险，就要确保所有业务流程、会计处理、税务申报等都必须严格合规，且业、财、税完全准确一致。企业若能够利用数字技术实现业财税一体化协同，则可以设计更高效的运营和财务流程，降低税务成本，达到全业务全数据全流程智能化、提升财务和税务活动的一致性与合规性的目的。

需要注意的是，企业业财税一体化协同离不开数据，而且应该是充足的相关数据，不仅包括企业经营业务数据，还应该有企业的上下游客户、相关网络经济平台等各方面数据，这与金税四期智能监管完全一致。企业应借助数字化技术，完善自身的财务管理，搭建数据平台，通过大数据分析、模型的构建和应用，充分发掘数据资产价值。比如监管业务信息、资金流向、信贷和财务数据等，有助于及时发现税务异常；提供实时、全面的数据分析和报告功能，充分分析企业税务风险，提高自我防范能力；业务、财务和税务数据的集成和共享也增强了企业内部和外部的透明度，为企业经营、财务和税务事项处理提供数据参考。

（二）畅通有效的税企沟通

数字经济的快速发展推动企业多元化转型、涉税事项日渐复杂，金税四期对税收数据的全面监控，为企业提供了更高效的税务服务、监管和信息反馈。在此情况下，企业与税务机关保持畅通有效的沟通具有重要作用。首先，有效的税企沟通能够帮助企业更好地理解税收政策、法规及申报要求，提高合规性和企业税务处理效率，对税企合作的作用和效果有着积极作用。然后，税收数据库中拥有纳税人缴费人大量交易信息和涉税信息，更是有完善的风险预警模型，及时关注税务机关的信息反馈有利于企业更好地把控税务风险。同时，良好的沟通促进税务机关更好地了解企业甚至是整个行业的经营状况和发展需求，为提供更加精准的税收政策支持和服务作参考，有利于企业发展壮大，最终促进经济高质量发展。

（三）更加注重合法合规的税务筹划

数字经济带来不同行业的融合、市场边界的模糊，存在与传统经济不同的税务筹划空间，结合金税四期的强监管，企业在税务管理上需要更加注重合法合规的税务筹划，以实现降低税务成本、涉税零风险的税务筹划目标。随着金税四期系统的建设和应用，企业税收违法空间越来越小，不合规、不合法的税务行为更容易及时被发现和处罚。同时，企业利用税法或征收漏洞，以“擦边球”方式进行的税务筹划也得到遏制。比如金税四期实现财税信息共享和核查互通功能后，原本通过银行取现、转让定价等方式进行税务筹划将无法继续；而全业务全流程税收监控导致事后再进行“沟通”的余地越来越小，企业税收违法抗辩空间越来越窄。企业必须在做好事前税务规划基础上，加大税收政策研究力度，充分利用税收优惠政策，合法合规的展开税务筹划，创造更大价值。

五、结语

我国数字经济已经进入到实践应用、与实体经济融合产业化发展阶段，不仅改变了企业的经营和管理模式、大力推进金税四期的实施，也增加了企业税务方面数字化管理的需求。数字经济为企业税收征管方式和征管环境带来了巨大的变革，作为智慧税务核心内容的金税四期，企业通过该系统能够更加精准的提升实现税务合规性与效率、降低企业纳税成本和更加严格的税务风险的管控能力。在数字经济和金税四期背景下，企业税务管理需要明确优化方向：主动适应数字经济发展和金税四期的更新、升级，充分利用系统提供的功能和服务，加强数字技术在企业税务管理中的应用，不断提升企业内部税务管理与筹划能力，确保企业在数字经济和金税四期背景下的高质量可持续发展。

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基金项目：安徽省2022年高校优秀青年骨干教师国内访问研修项目（gxgnfx2022093）；安徽三联学院2023校级科研基金项目“数字经济与新税控体系背景下税收征管与纳税筹划研究”（SKYB2023008）

作者简介：储倩（1988— ），女，安徽安庆人，安徽三联学院讲师，硕士，研究方向企业管理，税务会计。