经费自理事业单位研发费用的财务会计核算探析

摘 要：按照目前的政策及管理需求，属于经费自理的事业单位，在会计核算中既要满足企业管理的需求，又要满足事业单位的管理要求，这对财务会计科目的设置及会计核算有了更高的要求，文章结合研发业务实际情况，探索经费自理事业单位研发费用的财务会计核算模式。

关键词：经费自理事业单位 研发费用 财务会计核算 单独核算

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）10-077-02

随着我国综合国力的不断增强，为推动科技创新、进一步激励科研人员多出高质量科技成果、为实现高水平科技自立自强作出更大贡献，国家拨款资助事业单位和企业进行研究开发和科技创新的力度不断加强。经费自理事业单位在此过程中承担了大量的科研课题，因此，科研经费的核算及管理尤为重要。作为经费自理的事业单位在会计核算中既要满足企业管理的需求，又要满足事业单位的管理要求，这对财务会计科目的设置及会计核算有了更高的要求。作为经费自理的事业单位，财务会计按照《企业会计准则》设置会计科目进行核算和管理，预算会计按照《政府会计制度》和《事业单位会计准则》设置会计科目进行核算和管理，是否妥当，笔者将进行详细的分析讨论。

一、经费自理事业单位的简要介绍

经费自理事业单位指的是该单位编制上的性质为事业编制，但是在事业单位日常的开办以及运营过程中，所产生的费用却不是由财政资金来进行支付的。事业单位分为三类，即自收自支、财政部分拨款、财政全额拨款三类。

财政全额拨款事业单位也称全供事业单位，即全额预算管理的事业单位，是指没有日常收入或LVzO5T2X4c8Qp/9V7y9y82hc8m2JXR/m7rhlfENWbH0=者收入不稳定的一些事业单位，例如博物馆、科研单位、学校、图书馆、卫生防疫等单位，所有的支出由国家来进行相应的补贴，其所需要的事业经费全部由国家预算拨款。

财政部分拨款事业单位，是指由国家给予一定程度的补贴，另一部分由单位自己进行支付，例如公立医院、公立高中和大学等单位。

经费自理事业单位也称自收自支事业单位，一般指的是有一定的营收能力的事业单位，所有的开支都由事业单位自己来支付，一般包含的单位如高速公路管理局下辖部分事业单位、园林绿化环卫下辖的部分事业单位等。

二、正确规范的研发费用核算的重要性分析

（一）研发费用的概念

研发费用，就是指单位（企业）用于研究与开发某项目所支付的相关费用。研发活动主要分为研究阶段和开发阶段，将其对应阶段的研发支出分为研究阶段支出和开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段一般是指企业没有形成研究成果之前进行的研究探索阶段。研究阶段具有计划性和探索性两个主要特点。开发是指在进行生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段是指企业形成了研究成果，但未正式进行商业生产或使用的阶段，这个阶段也称为成果转化阶段。

根据我国会计准则和政府会计制度对研发费用的处理分为两大部分：一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发支出的相关费用全部费用化;二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产条件的支出资本化，分期摊销。

（二）正确规范核算研发费用的重要性

首先，正确规范核算研发费用是国家财务会计制度和准则的要求。其次，经费自理的事业单位要享受加计扣除研发费用的税收优惠政策，一是应对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。单位在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。二是单位应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。最后，如果单位承担了从各级主管部门立项的科研项目，只有严格按照各科研项目资金管理办法将科研项目相关的经费支出进行单独核算，才能顺利通过项目的综合绩效评价。所以，按要求正确规范核算研发费用对单位的管理和发展是特别重要的。

三、结合科研经费分类管理，规范研发费用的会计核算

（一）自有资金研发经费的核算

1.会计科目设置。自有资金研发经费的核算应设置“研发支出/费用化支出”和“研发支出/资本化支出”两个二级科目。应该在“研发支出/费用化支出”二级科目下设置三级明细科目材料费、版面文献传播知识产权费、测试化验加工费、会议费、国内差旅费、国际差旅费、燃料水电费、专家咨询费、人员工资、科研绩效、劳务费及其他等，末级科目应该辅助项目核算，做到独立核算;应该在“研发支出/资本化支出”二级科目下设置三级明细科目材料费、版面文献传播知识产权费、测试化验加工费、会议费、国内差旅费、国际差旅费、燃料水电费、专家咨询费、人员工资、科研绩效、劳务费及其他等，末级科目应该辅助项目核算，做到独立核算。

2.项目档案设置。项目档案应该结合单位研发的实际情况进行分类设置，做到立项资料清楚、分类合理可行，研发项目多的建议完善项目负责人、项目执行期、标记是费用化项目还是资本化项目等项目基本信息，便于项目后期的管理与核算。

3.财务会计具体核算举例。

（1）相关研发费用发生时：

借：研发支出——费用化支出/资本化支出

贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等相关科目

（2）会计期末（季度末或者年底）：

①对费用化支出，（下转第84页）（上接第77页）转入管理费用：

借：管理费用——研究开发费

贷：研发支出——费用化支出

②对资本化支出部分，则等到该资产达到预定用途时：

借：无形资产/固定资产

贷：研发支出——资本化支出

（二）外来科研项目经费的核算

1.部门预算财政经费来源的科研项目核算。事业单位部门预算中的财政资金在2023年全面启用“中央预算管理一体化系统”进行预算和资金支付，对经费自理的事业单位来说，没有实有资金的拨入和流出，真正做到了“零余额”管理，所以会计核算有了重大的变化。单位只需要在项目经费实际支付时，财务会计借记管理费用/研究开发、贷记其他收益科目，预算会计借记预算支出/事业支出、预算收入/财政拨款预算收入科目即可。

末级财务会计科目设置时建议按照部门经济分类科目并结合单位常用的经济业务内容进行设置，带项目辅助核算;项目档案设置时，建议按照部门预算的项目分类口径来分类设置，同时完善项目负责人、项目执行期、项目控制数等项目基本信息，便于项目后期的管理与核算。

2.非部门预算财政经费来源的科研项目核算。承担单位应当根据科研经费不同来源进行合理分类，一般将科研经费分类为中央财政资金和其他来源资金两个部分，应对其加强分类管理，全部资金都应纳入单位财务统一管理，并做到单独核算。按照政府会计制度和事业单位会计准则建立健全科研经费分类管理和分类核算制度，对中央财政资金单独核算，确保财政专项经费专款专用。作为科研经费管理的财务核算人员，首先应该明确单独核算是对专项经费管理和使用的基本要求，是强化科研项目执行过程管理、事中监督的必然选择，也是审计的提前和基础。财务未单独核算，在接受事务所审计和完成项目综合绩效评价时无法认定经费支出与科研项目的相关性。规范设置和使用科研经费支出会计科目，按照各会计科目的开支范围和标准进行日常科研经费支出的规范核算。

非部门预算财政经费来源的外来科研项目核算应使用“递延收益”和“研发支出”科目，在“研发支出”下应分“直接费用”和“间接费用”，“直接费用”下设置“设备费”“业务费”“劳务费”三个三级科目;“间接费用”下设置“管理费用”“科研绩效”两个三级科目。

财务会计具体核算举例：

（1）收到主管部门拨入的项目经费100000元：

借：银行存款100000

贷：递延收益100000

（2）通过银行存款支付，购买科研材料100000元：

借：研发支出——直接费用/业务费/材料费100000

贷：银行存款100000

（3）期末（季度末或年底）确认本期的其他收益和管理费用/研究开发：

借：递延收益100000

贷：其他收益100000

借：管理费用/研究开发100000

贷：研发支出——直接费用/业务费/材料费100000

财务在日常经费入账时，应该准确掌握各科目的含义，进行正确的科目归集。设备费：是指在项目实施过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。计算类仪器设备和软件工具可在设备费科目列支。应当严格控制设备购置，鼓励开放共享、自主研制、租赁专用仪器设备以及对现有仪器设备进行升级改造，避免重复购置。业务费：是指在项目实施过程中消耗的各种材料、辅助材料等低值易耗品的采购、运输、装卸、整理等费用，发生的测试化验加工、燃料动力、出版/文献/信息传播/知识产权事务、会议/差旅/国际合作交流等费用，以及其他相关支出。劳务费：是指在项目实施过程中支付给参与项目的研究生、博士后、访问学者和项目聘用的研究人员、科研辅助人员等的劳务性费用，以及支付给临时聘请的咨询专家的费用等。

财务会计按照科研项目支出科目设置明细账进行归集核算，在财务报表和决算时转换成“政府收支分类”的支出科目。预算会计反映的是财政资金预算执行情况，要按照政府收支分类科目进行归集核算。

四、总结

总之，作为财务人员应该正确规范核算研发费用，这是国家财务会计制度和准则的要求，也是经费自理事业单位享受加计扣除研发费用税收优惠政策的提前，同时也是科研项目顺利通过项目综合绩效评价的要求。通过探析，核算的大原则建议经费自理事业单位的财务会计核算遵照《企业会计准则》执行、预算会计核算遵照《政府会计制度》和《事业单位会计准则》执行。

目前，部分经费自理事业单位的科研专项经费管理与会计核算方面还是存在诸多问题。笔者以此为重点进行探讨，提出对策，以促进管理、规范核算。

参考文献：

[1] 查羽.基于业财融合的国有企业财务管理策略研究[J].商场现代化，2023（01）：174-176.

[2] 李权鑫.基于哈佛分析框架的格力电器财务分析[D].沈阳大学，2018.

[3] 财政部.管理会计基本指引[S].2016.

（责编：吕尚）