事业单位财务内部控制问题研究

摘 要：作为公共服务的主要提供者，事业单位在经济社会发展中扮演着至关重要的角色。然而，随着经济社会的不断发展和变化，事业单位面临的财务管理挑战也日益凸显。在这一背景下，财务内部控制作为保障事业单位资金安全、提高财务透明度和规范经营行为的重要手段，备受关注。文章研究事业单位财务内部控制问题，深入探讨存在的主要问题、影响因素及解决途径，希望为进一步完善事业单位财务管理机制、提高财务管理水平提供参考。

关键词：事业单位 财务内部控制 存在问题 影响因素

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）10-063-03

事业单位是指由国家或地方政府出资设立，主要承担教育、科学、文化、卫生等社会公益服务职能的非营利性组织。这些单位在经济社会发展中扮演着至关重要的角色，不仅提供基本公共服务，满足社会公共需求，还在推动社会进步和提高国民素质方面发挥着重要作用。事业单位通过提供教育、医疗、科研等服务，直接影响着社会福祉和经济发展，具有不可替代的地位和作用。

财务内部控制在事业单位中具有重要意义。有效的财务内部控制体系可以保障资金安全，提高财务透明度，规范经营行为，防范和化解财务风险，从而确保单位资金使用的合法性和有效性。同时，财务内部控制有助于提升单位管理水平和运营效率，增强公众对公共服务的信任和支持，为事业单位的可持续发展提供坚实的基础。因此，完善财务内部控制体系是事业单位实现其社会功能和责任的关键。

一、财务内部控制的理论分析

（一）概念内涵分析

财务内部控制是指单位内部为保证财务活动的合法性、合规性和有效性而建立的一系列制度、措施和程序。其核心目的是通过有效的管理和控制手段，确保财务资源的安全、完整和合理使用，防范和化解财务风险，提升单位的经营效率和管理水平。财务内部控制的重要性体现在多个方面：它不仅能有效防范舞弊和腐败行为，维护单位资金的安全和完整，还能提高财务信息的准确性和可靠性，增强财务透明度和管理效率，支持决策者做出科学、合理的决策。

财务内部控制的主要内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面。控制环境是指组织文化、治理结构、管理哲学等因素对内部控制的影响;风险评估是识别和分析与财务活动相关的风险，确定风险应对策略;控制活动包括各种具体的政策和程序，如授权审批制度、资产保护措施、会计系统控制等，以确保控制目标的实现;信息与沟通是指内部控制信息的收集、传递和反馈机制;监督则是对内部控制系统的检查和评估，确保其持续有效运行。财务内部控制的目标是确保财务报告的真实、准确和完整，保证单位各项经济活动的合规性和高效性，保护单位资产的安全，预防和发现舞弊行为，从而提升单位的整体管理水平和运行效率。

（二）前期理论研究综述

国外对财务内部控制的研究起步较早，主要集中在内部控制理论的构建和实证研究两个方面。20世纪90年代，美国的COSO委员会发布了《内部控制——整合框架》，这是内部控制领域最具影响力的理论之一。该框架提出了内部控制的五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。COSO框架的出现，使得内部控制理论系统化、标准化，对全球内部控制研究和实践产生了深远影响。除此之外，萨班斯—奥克斯利法案（SOX法案）的颁布，进一步推动了企业对内部控制的重视，特别是在财务报告的真实性和准确性方面，提出了更高的要求。近年来，国外学者在内部控制领域的研究逐渐从理论探讨转向实证分析，关注内部控制对公司治理、企业绩效、风险管理等方面的影响。例如，一些研究发现，良好的内部控制可以显著降低财务舞弊的发生率，提高企业的财务透明度和报告质量。同时，信息技术的发展也促使学者们研究如何利用新技术改进内部控制系统，以提高其有效性和效率。

相比之下，国内对财务内部控制的研究起步较晚，但发展迅速。随着中国市场经济体制的逐步完善和企业治理结构的不断优化，内部控制的重要性日益凸显。2008年，我国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，为企业建立和实施内部控制提供了指导性文件。该规范借鉴了COSO框架的思想，但结合了我国企业的实际情况，对内部控制的要素进行了详细的阐述。

国内学者在内部控制的研究上也取得了丰硕成果。一方面，理论研究不断深化，学者们探讨了内部控制的本质、功能和作用，提出了适合中国企业特点的内部控制理论框架。另一方面，实证研究逐渐增多，研究内容涉及内部控制与企业绩效、财务舞弊、公司治理等方面的关系。例如，有研究表明，实施有效的内部控制能够提高企业的运营效率，降低财务风险，增强企业竞争力。此外，随着大数据和人工智能技术的发展，国内学者也开始关注如何利用这些新技术提升内部控制的效果和水平。

二、影响财务内部控制的主要因素分析

一是制度因素，包括法律法规以及行业规范和标准。法律法规是财务内部控制的重要基础和保障。严格的法律法规可以有效规范事业单位的财务行为，防止舞弊和腐败现象的发生。在一些国家和地区，政府出台了详尽的财务管理和内部控制法规，对事业单位的财务活动进行严格的监督和管理。然而，如果法律法规不健全或执行不力，财务内部控制就可能流于形式，无法真正发挥其作用。因此，法律法规的完善和严格执行是保障财务内部控制有效性的关键;而行业规范和标准为事业单位的财务内部控制提供了操作指南和衡量标准。不同的行业有其独特的业务特点和风险点，相应的行业规范和标准能够指导单位在内部控制制度设计和实施过程中，有针对性地识别和应对这些特点和风险。例如，医疗行业的财务内部控制应重点关注医疗设备采购和药品管理，而教育行业则应重视科研经费和学费收入管理。行业规范和标准的完善与否，直接影响到事业单位财务内部控制的针对性和有效性。

二是管理因素，包括领导重视程度和内部管理体系。本文认为领导重视程度是影响财务内部控制效果的关键因素之一，因为单位领导对内部控制的重视程度直接决定了内部控制的建设力度和执行效果。如果领导对内部控制认识不足，缺乏重视，往往会导致内部控制制度形同虚设，无法有效实施。相反，如果领导高度重视内部控制，将其纳入单位管理的重要议事日程，不仅会加大内部控制建设投入，还会通过严格的监督和考核机制，确保内部控制制度的落实。内部管理体系则是财务内部控制的实施载体。科学合理的内部管理体系能够保障内部控制各项措施的有效执行。如果单位的内部管理体系不完善，缺乏明确的职责分工和工作流程，内部控制措施就难以顺利实施。此外，内部管理体系的复杂性和灵活性也会影响内部控制的效果。过于复杂的管理体系可能导致内部控制措施的执行成本增加，效率降低;而过于简单的体系则可能无法覆盖所有的控制风险点。

三是技术因素，通常财务内部控制的实施会受到单位信息化水平和技术应用能力的影响。信息化水平对财务内部控制的影响日益显著。高水平的信息化能够提高财务数据处理的效率和准确性，降低人为错误和舞弊风险。信息化系统如ERP系统、财务管理软件等，能够实现财务数据的实时共享和分析，增强财务透明度和控制力。然而，信息化水平的不足则会导致财务数据处理的滞后和错误，增加内部控制的难度和成本。因此，提高信息化水平是提升财务内部控制效果的重要手段。

技术应用能力是指单位在内部控制过程中对现代技术的应用能力。这包括对信息技术、自动化技术、大数据分析技术等的应用能力。如果单位能够有效应用这些技术，不仅能够提高内部控制的效率和精度，还能及时发现和应对潜在的财务风险。例如，通过大数据分析技术，单位可以对海量财务数据进行分析，发现异常交易和潜在风险;通过自动化技术，单位可以实现财务流程的自动化和标准化，减少人为干预和错误。

四是环境因素，包括政策环境和社会经济环境。政策环境是指国家或地方政府的政策对事业单位财务内部控制的影响。良好的政策环境能够为事业单位财务内部控制提供有力支持，例如，通过财政补贴、税收优惠、专项资金等政策，减轻单位的财务压力，增强其内部控制能力。此外，政府的监管政策和力度也直接影响内部控制的执行效果。如果监管政策严格，监管力度大，单位就会自觉加强内部控制，反之，则可能导致内部控制松懈。

社会经济环境对事业单位的财务内部控制也有重要影响。稳定的社会经济环境有助于事业单位财务活动的正常开展和内部控制的有效实施。如果社会经济环境不稳定，如经济衰退、通货膨胀、市场动荡等，单位的财务状况和业务活动可能受到冲击，内部控制措施也可能受到影响。此外，社会经济环境还影响单位的资源配置和管理策略，进而影响内部控制的设计和执行。因此，事业单位需要根据社会经济环境的变化，及时调整和优化内部控制措施，以应对外部环境的不确定性。

三、事业单位财务内部控制存在的主要问题分析

本文认为，在政府不断加强监管和推进改革的背景下，事业单位的财务内部控制工作和效果有所提升，但仍然存在诸多问题。尽管内部控制制度逐步健全，信息化水平不断提高，但由于制度设计不完善、执行力度不足、财务信息管理不规范、审计监督力度不够以及人员素质有待提高等问题，许多事业单位的财务管理仍面临挑战，亟需进一步完善和优化内部控制体系，以实现财务管理的高效、透明和规范。

（一）内部控制制度不健全

事业单位的内部控制制度普遍存在设计不完善的问题。具体表现为，一些单位在制定内部控制制度时，没有充分考虑自身的实际情况和特点，导致制度缺乏针对性和操作性。此外，内部控制制度的执行力度不足也是一个显著问题。虽然有些单位制定了相应的制度，但在实际执行过程中，由于缺乏严格的监督和考核机制，制度往往流于形式，未能真正发挥其应有的作用。这导致单位的财务活动缺乏有效的控制和管理，增加了财务风险。

（二）财务信息管理不规范

财务信息管理不规范是事业单位财务内部控制中的另一个突出问题。许多单位在财务记录方面存在不准确的现象，具体包括账目记录不及时、数据输入错误以及财务报表编制不规范等。这些问题不仅影响了财务信息的准确性和完整性，还可能导致决策者基于错误的信息作出不当决策。此外，财务信息披露不充分也是一个常见问题。部分事业单位在财务信息的披露方面不够透明，未能按要求及时、全面地向相关利益方披露财务信息，这不仅影响了外部监督，还损害了单位的公信力和透明度。

（三）审计监督力度不足

在审计监督方面，事业单位普遍存在内部审计不严和外部监督缺位的问题。内部审计不严主要表现为，部分单位未能建立健全的内部审计制度，内部审计人员配备不足，审计范围和深度不够，导致内部审计未能充分发挥其监督作用。外部监督缺位则表现为，尽管一些单位接受了外部审计，但由于外部审计频率低、审计覆盖面有限以及审计结果反馈机制不完善，外部审计的监督效果有限。这些问题的存在，使得事业单位的财务活动缺乏有效的审计监督，增加了财务管理的风险。

（四）人员素质有待提高

人员素质有待提高是影响事业单位财务内部控制效果的一个重要因素。具体来说，部分单位的财务人员专业能力不足，难以胜任复杂的财务管理工作。一些财务人员缺乏必要的财务知识和技能，无法有效识别和控制财务风险。此外，培训机制不完善也制约了财务人员素质的提升。许多单位没有建立系统的培训机制，财务人员难以通过持续学习和培训提升自身能力，这导致财务队伍整体素质难以满足内部控制的要求，进一步影响了财务管理水平的提高。

四、完善事业单位财务内部控制的对策建议

（一）健全内部控制制度

健全内部控制制度是提升财务管理水平的基础。首先，事业单位应根据自身实际情况，制定和完善适合的内部控制制度，确保各项制度具有可操作性和针对性。其次，要加强制度的执行力，通过建立严格的监督和考核机制，确保各项内部控制措施得到有效落实，避免制度流于形式。

（二）规范财务信息管理

规范财务信息管理是保证财务透明度和准确性的关键。事业单位应提高财务记录的准确性，确保所有财务活动和交易都得到及时、完整、真实的记录。同时，要完善信息披露机制，确保财务信息的公开、透明，增强外部监督和社会公众的信任，提高单位的公信力和透明度。

（三）加强审计监督

加强审计监督是保障财务内部控制有效性的必要措施。事业单位应提高内部审计的质量，通过配备专业的审计人员，扩大审计范围和深度，确保审计工作的独立性和客观性。此外，还应增强外部监督力度，定期接受外部审计，及时发现和整改存在的问题，提升财务管理的规范性和可靠性。

（四）提升人员素质

提升财务人员素质是提高财务管理能力的重要途径。事业单位应加强对财务人员的培训，提供系统的财务知识和技能培训，帮助其掌握最新的财务管理方法和工具。同时，要注重提升财务人员的专业能力，通过职业资格认证、继续教育等方式，确保财务人员具备履行职责所需的专业水平和综合素质。

（五）利用现代技术

利用现代技术是提升财务内部控制效率的有效手段。事业单位应推进信息化建设，采用先进的财务管理软件和信息系统，实现财务数据的自动化处理和实时共享。同时，要应用先进的技术手段，如大数据分析、区块链技术等，增强财务数据的分析能力和防伪功能，提高财务内部控制的精度和效率。通过不断引入和应用现代技术，事业单位可以大幅提升财务管理水平和内部控制效果。

五、发展展望

随着科技的进步和管理理念的不断更新，事业单位财务内部控制的发展趋势将呈现智能化和精细化的特点。智能化方面，事业单位将越来越多地引入人工智能、大数据分析和区块链等先进技术，实现财务管理的自动化和智能化。通过智能化系统，财务数据的采集、处理和分析将更加高效准确，风险监控和预警机制将更加完善，有助于提高财务内部控制的效果和效率。同时，智能化技术的应用还将增强财务透明度，提升单位的管理水平和决策能力。

在精细化管理方面，事业单位将进一步健全和完善内部控制制度，注重制度的操作性和针对性，加强对财务活动的全过程控制。单位内部的审计监督将更加严格，内外部审计结合的监督体系将进一步完善，确保财务活动的合法合规。此外，事业单位将更加注重财务人员的专业培训和素质提升，打造高素质的财务管理队伍。通过不断优化内部控制机制，提升人员专业能力，事业单位的财务管理将更加规范、高效，为公共服务的提供和经济社会的发展做出更大贡献。

参考文献：

[1] 杨森.事业单位财务内部控制问题研究.中国管理信息化，2020，23（09）：3.

[2] 李晓琳.事业单位财务内部控制相关问题研究[J].财经界， 2020（23）：2.

[3] 殷强.行政事业单位财务会计内部控制探究.财会学习，2018（09）：1.

（责编：贾伟）