新会计准则给企业税务管理带来哪些挑战

新会计准则对税务管理的影响

新会计准则提高了税务管理的复杂性 新会计准则在收入确认、租赁核算等多个方面与现行税法规定存在差异，这导致企业需要同时遵循两个不同的会计标准来分别进行会计核算和纳税申报。一方面，新收入准则采用控制权转移法确认收入，增加了会计确认收入的复杂性；另一方面，新的租赁准则要求将经营租赁作为使用权资产入账，与税法继续按照原规定执行也形成反差。这两个方面的变化大大提高了企业会计和税务之间的协调管理难度，增加了税务管理的复杂性。

新会计准则加大了企业的税务风险 新会计准则在损益确认和费用冲减等方面，对企业的获利水平形成了较大压缩效应，使企业面临的税务风险有所增加。首先，新金融工具准则要求银行按照预期信用损失模型，根据客户违约概率提前计提费用，并直接从当期损益中列支，这将直接增加银行的资产减值损失。相比过去的已发生损失模型，新准则使银行需要提前确认和冲减更多的减值准备，损害当年的盈利水平，增加发生亏损的风险。一旦发生亏损，银行将面临更高的税务稽查风险和资产减值风险，这是新准则带来的新的税务挑战。其次，新收入准则下的收入确认时点变化，以及新租赁准则要求提前确认租赁成本支出，也在一定程度上压缩了利润空间，减少了企业利用利润进行税收筹划的空间。与此同时，由于收入确认变化带来的亏损风险增加，税务机关也可能加大税务监管力度。因此，新会计准则为银行的税务合规经营和风险控制带来了新的考验。如何在遵循会计准则与控制税务风险之间寻求平衡，需要积极地应对与研判。

新会计准则给纳税筹划带来新的契机 新会计准则带来的收入确认、费用冲减政策变化为企业进行纳税筹划提供了更加灵活的空间。具体来看，新收入准则下的收入确认触发点、长期工程收入确认的纳入情况以及收入持续摊销等处理，给企业在一定程度上调节收入确认时间和金额提供了便利条件。企业可以通过选择适当的收入确认政策，实现收入的跨期结转，由此影响并管理不同会计期间的应纳税所得额。此外，新会计准则扩大了企业用于费用抵扣的各类减值准备计提范围，加大了对预提费用的限额，使企业有更多可抵扣费用结转至以后年度，以达到前期实现费用冲减和税基侵蚀的效果。这为企业进一步开展税前列支、费用冲减等主动的纳税筹划管理创造了条件。

新会计准则背景下的企业税务管理策略

加强会计基础工作 提高新会计准则执行力 面对新会计准则的实施，企业应从提高会计基础工作入手，确保财务团队全面准确掌握新准则，并与税收新规配合衔接，提高会计与税务协调管理水平。具体措施可以从以下几个方面入手：首先，加大新会计准则及相关新税法规定的培训力度。企业可以聘请专业机构或高校专家开展系统培训，也可以选择高素质的财务人员组成培训师资团队，采取培训师带教的方式，帮助会计人员深入理解和运用新会计准则及相关税收法规的要求。培训还应当结合企业实际业务开展案例分析。其次，建立规范的会计与税务沟通协调机制。财务部门与税务部门应当加强工作联系，特别要研究新准则与税法规定存在差异的地方，建立问题清单，并制定会计处理与税务申报的协调方案，在政策允许的前提下，确保企业的会计信息与纳税情况不存在重大差错。最后，完善税务风险应对机制。企业应当建立定期的税务核查制度，选派专人对财务报表、纳税申报表进行全面核对，审阅会计记录和账薄记账是否准确完整。一旦发现问题，应当及时追溯调查，找出差错原因，并研究制定整改措施。这有助于及时发现、防范和化解因会计税务信息不对称带来的法律风险，确保企业税务合规经营。

建立税务风险预警机制 防范税务违规行为 企业应当建立系统化的税务风险评估和预警机制。首先，应当针对新会计准则的主要变化点，识别可能引发的税务风险，评估各风险事件发生的可能性及对企业的影响程度，建立定量和定性相结合的税务风险评估体系。其次，根据风险评估结果，将关键税务风险与相关的税务内部控制措施相匹配，确保控制措施能有效防范和化解已识别风险。再次，建立定期的税务风险检查机制，开展自查自纠，评估风险防控情况，找到薄弱环节并整改。最后，对税务违规行为实施严格管理，追究相关责任人的责任，增强全员的税务合规意识。

加强税务内部控制 促进税收管理规范化 面对新会计准则的实施，企业需要从加强税务内部控制入手，建立系统化、规范化的税务管理体系。首先，根据新会计准则的要求，优化组织架构，明确税务管理的职能部门，完善税务管理的岗位设置及职责分工制度，确保每一个岗位的职责和权限明晰，为规范的税务管理提供基础。其次，建立全面的税务内控制度，固化税务管理的各项标准和流程。这包括税务评审报告管理办法、纳税申报和缴税的工作流程、税务记录和账薄设置规则等，覆盖税务决策、执行和监督的全过程。最后，完善税务监督机制，开展定期和专项的税务内控评价，检查制度执行情况，发现薄弱环节及时修正，形成闭环改进。同时，建立严格的违规责任追究制度，杜绝违规行为的产生。

新会计准则背景下的企业纳税筹划

合理运用收入确认调节机制 进行跨期税负分摊 新收入准则采用控制权转移法确认收入，允许企业在一定程度上调整收入确认的时点，这为企业进行税负管理提供了空间。具体而言，企业可通过采用不同的长期工程收入确认方法，在项目初期确认更多收入；或通过调整分期付款商品和提供劳务的进度确认计量，将收入结转至不同期间；以及灵活运用收入摊销方法等方式，实现收入跨期确认。这种收入确认调节的合理运用，可以使不同会计期间应纳税所得额的差异放大或缩小，从而达到分配税负、平滑税负波动的目的。例如，企业在盈利较好的时期，适当采用稳健保守的收入确认政策，减少当年确认收入；而在盈利情况较差时，则加大收入确认的力度。通过这种跨期调节，可以在一定时间跨度内实现总体税负的合理分配，减少不同会计期间税负反差过大的情况，避免因单期亏损或少利而增加的税务稽查风险，实现税负的平稳可控。

加大费用支出的提前确认和冲减 新会计准则扩大了企业准亏损失和预提费用的范围，这为企业进一步加大费用支出计提，实现前期费用冲减和税负递延创造了条件。具体而言，在保证遵循会计准则原则的前提下，企业可以在提取各类减值准备时，选择更为审慎的计提政策，适当提高坏账准备、存货跌价准备等的计提比例；在执行新租赁准则时，可以加大使用权资产摊销力度；在费用预提方面，也可以在规定范围内适当提高对预计负债、长期递延费用等的计提水平。通过这样的费用计提水平和力度的提升，可以增加相对较大金额的可抵扣费用在前期确认入账。这部分费用的冲减可以直接减少前期的应纳税所得额，其中未在前期完全抵扣的部分，还可以结转以后年度继续抵减应纳税所得额，这样就实现了费用的提前确认和跨期可抵扣，有效达到分期摊派税负、稳定税负波动的纳税筹划目标。这是新会计准则条件下企业开展主动税负管理的重要途径之一。

合理利用会计政策和会计估计调整 新会计准则允许企业在遵循相关原则和规定的前提下，对一些会计项目选择应用不同的会计政策。同时，在确定会计估计的过程中也赋予企业进行判断和调整的空间，这为企业通过会计政策选择和估计变更达到税负管理的效果提供了可能。具体来说，企业在确定存货计价方法时，可以选择先进先出法和加权平均法；在确定固定资产及无形资产折旧摊销方法时，也能选择合适的方法。采用不同方法对不同期间的应纳税影响存在差异。此外，企业还可以基于业务变化或新信息影响，选择变更损益法或其他方法计提坏账准备。在这些会计政策选择和估计变更时，企业可以考量不同期间的盈利水平和纳税状态，在遵循相关会计准则原则的前提下，通过政策选择和估计变更达到调节期间税负、实现税负分配的目的，但始终要确保其决策与业务实质相符。

综上所述，新会计准则对企业的税务管理和纳税筹划产生了重要影响。企业需要加强会计基础工作，提高新会计准则执行力，建立税务风险预警机制，防范税务违规行为，加强税务内部控制，促进税收管理规范化。同时，企业还可以合理运用收入确认调节机制进行跨期税负分摊，加大费用支出的提前确认和冲减，合理利用会计政策和会计估计调整等方法进行纳税筹划。通过这些策略，企业能够更好地应对新会计准则带来的挑战，实现税负的平稳可控，提高企业的竞争力和可持续发展能力。

作者单位：山东高阳建设有限公司