企业破产重组与清算中的税务问题和应对策略

[摘 要]随着市场经济的深入发展，企业破产重组与清算事件频发。在这一过程中，税务问题往往成为影响企业稳定过渡的关键因素。基于此，文章主要围绕企业破产重组与清算过程中的税务问题展开讨论。首先，概述了破产重组与清算的基本概念和程序；随后，深入分析了税务问题在其中的重要性和具体表现；最后，针对这些问题，提出了相应的应对策略和建议，旨在帮助企业降低税务风险，确保合规操作，维护企业声誉和利益。

[关键词]企业破产重组；清算；税务问题；应对策略

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）18-0010-03

一、企业破产重组与清算概述

（一）破产重组的定义与程序

破产重组是指企业面临经营困难或债务问题时，在法律的框架内，通过与债权人协商并达成重组协议，调整债务关系，以使企业得以再生的过程。它适用于那些虽然出现经营危机，但核心业务仍具有可持续发展能力的企业。破产重组的主要目标是通过优化资产结构、改善经营机制，以及引入新的投资者或重组方，来恢复企业的盈利能力，进而保护债权人利益，维持社会稳定并促进经济发展。在实践中，破产重组的常见方式包括存续重组和出售重组[ 1 ]。存续重组侧重于保留企业的法人地位，通过债务重组和引入新的投资者来改善企业的经营状况；而出售重组则更注重将企业的核心资产出售给新的投资者，以实现企业的价值最大化。

破产重组的程序通常包括以下几个环节。

一是申请与受理，当企业出现破产重组的可能时，企业本身或其债权人可以向人民法院提出破产重组申请。法院在收到申请后，将依法对申请进行审查，并在必要时进行立案受理。

二是债权人会议。在破产重组程序中，债权人会议是一个重要的环节。债权人将在会议上讨论并表决重组方案，以及处理与债权人利益相关的事宜。

三是重组方案制定与执行。在债权人会议通过后，企业需要制定详细的重组方案，并在法院和债权人的监督下执行。重组方案包括减免债务、延期清偿、债转股及引入战略投资者等多种方式。

（二）破产清算的定义与程序

破产清算是指企业因资不抵债或无法清偿到期债务，依法进行的资产清算和分配过程，最终将导致企业法人资格的终止。破产清算主要适用于那些无法通过破产重组或其他方式实现再生的企业，能够在有限的时间内公平地解决企业的债务问题，保护债权人的合法权益。同时，通过破产清算，企业能够退出市场，释放被占用的资源，为其他有发展潜力的企业提供空间。

破产清算的程序通常包括以下几个环节。

一是申请与受理。与破产重组相似，企业本身或其债权人可以向人民法院提出破产清算申请。法院在收到申请后，将依法对申请进行审查，并在必要时进行立案受理。

二是资产清查与债权确认。在破产清算程序中，管理人将对企业的资产进行清查，并确认债权人的债权金额。这一环节可确保资产的准确估值和债权的公平处理。

三是资产变卖与分配。在资产清查和债权确认完成后，管理人将依法对资产进行变卖，并按照法定顺序向债权人分配所得款项。分配顺序通常包括优先债权、普通债权和股东权益等。

四是终结与注销。当资产分配完成后，管理人将向法院提交终结报告，并由法院裁定破产程序终结。此后，管理人将按照法律规定办理企业注销手续。

二、企业破产重组与清算中的税务问题

（一）资产税务属性界定的模糊性

在破产重组与清算的过程中，资产税务属性的界定是一个复杂且关键的问题。企业资产包括有形资产、无形资产和金融资产等，每种资产在税法中都有其特定的税务属性。然而，由于税法规定可能存在的模糊性和解释上的差异，企业在确定资产税务属性时往往面临困难。例如，无形资产如专利、商标和版权等，其估值往往涉及多个因素，如技术先进性、市场潜力及法律保护等，然而，税法对于无形资产估值的具体方法并未作出明确规定，这可能导致不同企业在处理相同类型无形资产时采用不同的估值方法，产生税务争议。

此外，税法通常允许企业对固定资产进行折旧处理，以反映其在使用过程中的价值消耗。对于折旧资产的残值计算，税法往往只给出了一个大致的范围或比例，具体数值需要企业根据实际情况进行估计。估计方法的多样性和主观性，可能导致企业在折旧处理上出现不一致的情况，进而影响税务处理的准确性。

（二）税务债务清偿顺序的不确定性

在破产重组与清算中，虽然税法规定税务债务在清偿时通常享有优先权，但具体的清偿顺序可能会受到破产法、债权优先权规则等多种因素的影响。

首先，破产法规定了一系列债权的清偿顺序，其中通常包括员工的工资、社保费用等优先债权。这些优先债权的存在可能导致税务债务在清偿顺序上被后置，从而增加了税务债务无法足额清偿的风险。

其次，债权优先权规则也可能对税务债务的清偿顺序产生影响。在某些情况下，如抵押权、质权等担保债权的存在，可能使得税务债务的清偿顺序更无保证。

最后，不同地区和不同法院在处理类似问题时可能存在不同的观点和解释，这进一步增加了税务债务清偿顺序的不确定性[ 2 ]。

（三）资产转让过程中的税务问题

在破产重组与清算过程中，资产转让往往涉及多个税种的缴纳问题，如增值税、契税等，由于税法规定可能因资产类型和转让方式的不同而有所差异，企业在资产转让过程中需要关注税务处理方式的合法性和合规性。

一方面，企业在资产转让时需要了解并遵守相关税法规定，确保税务处理的合规性。例如，在转让不动产时，企业需要缴纳契税；在转让货物时，需要缴纳增值税等。如果企业未能按照规定缴纳相关税款，可能面临税务处罚和法律责任。

另一方面，企业在资产转让过程中还需要关注税务筹划的合理性。通过合理的税务筹划，企业可以降低税务成本，提高资产转让的效率。例如，在选择资产转让方式时，可以考虑利用税收优惠政策或合理安排交易结构等方式来降低税负。

（四）税法政策变化的影响

税法政策的变化也可能对企业破产重组与清算产生重要影响。由于税法政策具有时效性和变动性，企业在破产重组与清算过程中需要密切关注税法政策的变化，以确保税务处理的合规性和及时性。如果企业未能及时了解和适应税法政策的变化，可能会导致税务处理错误或遗漏，进而产生不必要的税务风险。

三、企业破产重组与清算中税务问题的应对策略

（一）明确资产税务属性

在破产重组与清算过程中，为避免因资产税务属性界定不清而引发的争议，企业可以采取以下措施加以解决。

一是加强与税务部门的沟通。企业应积极与税务部门沟通，了解资产税务属性的界定方法和标准。对于模糊或不确定的问题，可以寻求税务部门的指导或帮助。例如，对于无形资产的估值问题，企业可以在寻求税务机关的帮助下制定无形资产的估值标准，确保在破产重组与清算过程中，对无形资产的估值形成统一、明确的指导[ 3 ]。

二是借助专业机构力量。在无形资产评估过程中，可以选择具备丰富经验和专业资质的无形资产评估机构进行估值，借助其专业知识和技术，确保估值结果的客观性和准确性。

三是建立内部审核机制。企业可以建立内部审核机制，对资产的税务属性进行自查和核实，发现和纠正可能存在的错误或偏差，确保资产的税务属性准确无误。

（二）合理安排税务债务清偿顺序

企业在进行破产重组与清算时，应首先熟悉《中华人民共和国企业破产法》《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规中关于税务债务清偿顺序的规定。这些法律法规为企业提供了明确的指导，确保企业能够按照规定的程序和标准进行清偿。根据相关法律法规，企业破产清算后的债务清偿顺序为以下几个方面。

一是破产企业拖欠职工工资和劳动保险费用，包括破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，以及应划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用等。这些费用应当优先支付，以保障广大职工的基本生活需要。

二是在优先支付职工工资和劳动保险费用后，企业应支付欠缴的社会保险费用和税款。税收是国库的收入，税收的多少直接影响国家的财政收入，关系到国家的利益，因此，税收也应优先清偿。

三是普通破产债权，主要指破产还债企业所欠的公民、法人或者其他组织的款项。在清偿完前两项债务后，如有剩余财产，企业开始清偿普通破产债权。

四是如果破产财产不足以清偿同一顺序的债务，企业应按比例向各债权人分配剩余财产。在明确税务债务清偿顺序后，企业还应结合实际情况进行清偿。例如，如果企业在破产前与税务机关达成了税务和解协议，那么企业可以优先按照协议内容进行清偿。如果企业在破产前已经缴纳了部分税款或滞纳金，企业也可以考虑将这部分款项用于其他债务的清偿。

（三）规范资产转让过程中的税务处理

为确保资产转让的顺利进行并降低税务风险，企业应严格遵守相关税法规定和税收政策，规范税务处理流程。

在进行资产转让前，企业应全面了解和深入研究与资产转让相关的税法规定和税收政策。这包括所得税、增值税和印花税等税种的税率、计税依据、纳税义务发生时间、税收优惠等方面的规定。基于此，企业才能准确判断资产转让可能涉及的税务问题，为后续的税务处理奠定基础。

企业应制订详细的资产转让计划，明确资产转让的方式、时间和价格等关键要素。在制订计划时，企业应充分考虑税务因素的影响，选择合适的转让方式和时间，以降低税务成本[ 4 ]。同时，企业还应制定相应的税务处理方案，明确税务申报、缴纳等环节的流程和责任，确保税务处理的及时性和准确性。

在资产转让过程中，企业应严格按照税务处理方案进行操作。企业应及时向税务部门报告资产转让情况，包括转让方，受让方，转让资产的类型、价值、转让价格等信息。企业应按照税法规定计算并缴纳相应的税款，应充分考虑各种税收优惠政策和减免税规定，确保税款的准确性和合规性。企业应及时向税务部门申报和缴纳税lAz3QF5ki7NqaqtbJNx5+w==款，避免产生滞纳金和罚款等额外的税务负担。

在资产转让过程中，企业还应积极控制和防范税务风险。一方面，企业应加强内部税务管理，完善税务处理流程和内部控制机制，确保税务处理的合规性和准确性。另一方面，企业应加强与税务部门的沟通和协调，及时了解和掌握最新的税法政策和规定变化，避免因不了解政策变化而产生税务风险。此外，企业还可以借助专业的税务咨询机构的力量，为资产转让提供税务筹划和咨询服务，进一步降低税务风险。

在资产转让过程中，企业还可以通过设计复杂的交易结构来降低税务成本。例如，企业可以利用税收优惠地区进行资产转让，通过选择低税率地区进行资产转让以降低税负。此外，企业还可以利用特殊目的机构（SPV）等金融工具进行资产转让，达到税务优化和风险控制的目的。然而，在利用结构化设计降低税务成本时，企业应确保交易结构的合规性和透明性，避免触发反避税条款和引发税务争议[ 5 ]。

（四）及时关注税费政策变化

税法政策的变化对企业破产重组与清算中的税务处理具有重要影响。因此，企业应及时关注税法政策的变化，并采取相应的措施，建立专门的信息收集机制，定期收集和分析相关的税法政策和规定，帮助企业及时了解最新的税法动态和政策变化。同时，当税法政策发生变化时，企业需根据实际情况灵活调整税务策略，以更有效地适应税法政策变化，避免潜在的税务风险，同时优化税务成本。

四、结语

在企业破产重组与清算过程中，税务问题是一个重要而复杂的挑战。为确保税务处理的合规性和及时性，企业需要采取一系列有效的策略应对这些挑战。通过明确资产税务属性、合理安排税务债务清偿顺序、规范资产转让过程中的税务处理以及及时关注税法政策变化等措施，企业可以降低税务成本和风险，为破产重组与清算的顺利进行提供有力保障。

参考文献：

[1]邓林.破产清算的税务处理研究[J].法制博览，2022（32）：59-61.

[2]程美玉.企业破产清算税务筹划分析[J].财会学习，2021（30）：7-9.

[3]李丽虹.关于国有企业清算过程中税务问题的思考[J].纳税，2021（11）：24-25.

[4]张黔红.企业破产清算中的财务问题及解决路径[J].财会学习，2019（35）：70-71.

[5]张海洲.破产清算过程中的财务问题及对策探讨——以NE光伏公司破产为例[J].企业改革与管理，2019（03）：57+87.