高校生均教育成本组成分析及核算实现路径

【摘要】文章以《事业单位成本核算具体指引———高等学校》为依据，结合高校实际情况，从成本核算对象、成本范围和项目、成本归集与分配、成本周期和报告四个关键环节构建了高校生均教育成本核算实施路径的整体框架，并分析了高校开展生均成本核算的困难，并提出了合理化建议，为高校开展生均教育成本核算提供指导和借鉴。

【关键词】高校；生均成本；核算路径

生均教育成本是衡量高校业绩的一项重要指标。这一指标为高校降本增效和提高资源利用效率及开展绩效自评提供依据和信息支撑，也为发改、财政、教育等部门进行教育资源配置，制定有效政策、确定收费标准等提供依据。2019年，《事业单位成本核算基础指引》颁布，基本建立了高校成本核算原则和方法，阐明了高校开展成本核算的必要性。2022年，《事业单位成本核算具体指引———高等学校》（以下简称《具体指引》出台，规范高校成本核算工作，明确了成本核算对象、范围、流程方法等要素，为建立科学统一的教育成本核算体系提供了制度遵循和理论指导。

一、高校生均教育成本核算实施路径的整体构架

笔者基于《具体指引》的条款规定，构建了高校生均教育成本核算具体实施路径的整体构架。包含以下内容：（1）核算对象。生均教育成本的载体为学生，高校发生的所有费用最终受益者也是学生，故学生为核算对象。（2）确定核算项目。包括“工资福利费用”“商品和服务费用”“个人和家庭补助费用”“固定资产折旧费”和“无形资产摊销费”。（3）归集、分配费用。计算生均教育成本，根据不同费用的属性，采用不同分摊原则分摊。（4）编制成本报告。其包括成本报表、成本分析报告等。

二、生均教育成本核算对象

《具体指引》指出“高等学校开展学生教学成本核算时，一般将专业作为基本类别，并在专业成本的基础上进一步核算学科成本、学历成本等。以各类别学生教学成本总额，按该类别学生人数求平均，即为该类别的生均成本”。生均教育成本是专业成本、学科成本、学历成本等成本类别的最小核算单元，学生如同企业生产产品是生均教育成本载体，故生均教育成本主要核算对象为学生。

三、生均教育成本范围和成本项目

《具体指引》指出“高等学校业务活动的成本项目应当包括：工资福利费用、商品和服务费用、个人和家庭补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费和其他业务费。高等学校应当根据“业务活动费”“单位管理费”科目下的有关明细科目归集获取各成本项目的费用”。参照财政部印发《2024年政府收支分类科目》设置，并按照文件要求在“业务活动费用”科目下设置明细科目，将生均教育成本分为五大类：工资福利费用、商品和服务费用、个人和家庭补助费用、固定资产折旧费、无形资产摊销费。

1.工资福利费用：核算高校为各类教职工开支的各类劳动报酬及缴纳的各项社会保险费等。具体包括行政人员、专业教师、长期聘用人员等。

2.商品和服务费用：核算高校为完成各类教育教学活动而产生的费用。如高校在教学日常中发生的办公费、水电费、差旅费、培训费，教学科研所需的专用材料，外请专家的授课评审费等。

3.对个人和家庭的补助费用：核算高校对教职工和学生发放的各种补助费用。如发放给退休教职工的离、退休费，困难教职工的生活补助及发放给学生的奖、助学金等。

4.固定资产折旧费：核算高校为教育教学所建造或购置的固定资产在使用寿命内应分摊到生均教育成本的费用。具体包括房屋建筑物购建、办公设备、专用设备等。

5.无形资产摊销费：核算高校为教育教学所提供的著作权、商标权、专利权、土地使用权等无形资产应分摊到生均教育成本的费用。

四、生均教育成本归集与分配

1.明确部门责任和核算数据

按照本文建立的高校生均教育成本核算实施路径的整体构架，明确高校各部门职责。财务处负责数据的采集、核算、分析、汇总。教务处负责提供教学类相关基本数据，如选课信息表、课堂教学工作量等。学工处负责提供学生及班级类相关基本数据，如本科生专业信息表，奖（助）学金发放表等。人事处提供工资福利费类相关基本数据，如工资薪资发放表，离退休人员补助表等。科研处提供科研类相关基础信息表，如科研工资量，科研奖励等。资产处负责固定资产、无形资产等相关基础数据，如固定资产折旧表、无形资产摊销表等。各部门对单位各项成本的数据信息进行系统梳理和对接。

2.工资福利费用

工资福利费用按人逐月统计，得出每位教职工用人费用，根据人员属性分别处理。具体计算及分摊原则为：（1）学校行政管理部门行政人员：由全校学生分摊。（2）学校管理部门双肩挑人员：按比例由全校学生和专业教师模式分摊。（3）业务部门行政人员：由所在部门学生分摊。（4）业务部门双肩挑：按比例由全校学生和专业教师模式分摊。（5）专业教师及双肩挑人员50%部分：根据教师年度教学和科研工作量占比分为科研部分和教学部分，其中科研部分纳入教师所在专业成本，教学部分进一步区分课堂教学和非课堂教学，课堂教学部分根据听课对象进入相应学生所在学科或学院成本，非课堂教学部分（主要是教学建设、综合导师及论文指导环节等）直接纳入教师所在学科或学院成本。

3.商品和服务费用

商品和服务费用数据来自财务系统财务支出明细，通过项目属性来区分，通过项目属性中所属单位来区分管理部门和业务部门，通过关联度来区别关联和不关联（科研经费、创收经费、继续教育、国际教育、下拨经费等）。具体计算及分摊原则为：（1）管理部门所有商品和服务费用：由全校学生分摊。（2）业务部门所有商品和服务费用：由所在部门学生分摊。

4.对个人和家庭补助

对个人和家庭补助数据来自财务系统科目余额和支出明细，以及奖助学金发放名单和金额。具体计算及分摊原则为：（1）学生奖（助）学金：根据发放对象直接进入学生所在专业成本。（2）在职人员补贴：根据发放对象直接进入教师所在专业成本。（3）其他：由全校学生分摊。

5.固定资产折旧费

固定资产折旧费数据来自财务系统科目余额及计提明细，可区分为管理部门和业务部门固定资产折旧费。具体计算及分摊原则为：（1）行政管理部门固定资产折旧费：由全校学生分摊。（2）业务部门固定资产折旧费：由所在部门学生分摊。

6.无形资产推销费

无形资产推销费数据来自财务系统科目余额及计提明细，可区分为管理部门和业务部门无形资产推销费。具体计算及分摊原则为：（1）行政管理部门无形资产推销费：由全校学生分摊。（2）业务部门无形资产推销费：由所在部门学生分摊。

五、生均教育成本核算周期和成本报告

我国高校通常秋季招生，一般按学年进行教学活动，即当年9月1日至次年8月31日，反映的数据更贴近实际。但《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”若以学年为核算周期，核算期间跨越资产负债表日，需跨年收集相关基础核算数据，无疑加大了核算的工作量，且收集数据的复杂化也同时增加数据信息污染的可能性。因此，高校应以会计年度为核算周期编制满足高校内部管理需求的对内报告，以及向发改、财政、教育等有关行政部门要求报送的对外报告。

六、高校开展生均成本的困难和建议

目前，高校基本采用人工梳理数据、手工填报与核算的方式进行成本核算，由于核算涉及到教师、学生、学院、部门，同时核算规则也较为复杂，因此在核算过程和数据汇报分析时经常会面临以下问题。

首先，数据的收集、填报到汇总、分析以及核算主要以线下人工管理模式为主，效率不高、差错率高、数据共享困难，难以对学校成本控制、优化提出及时、准确的决策支撑。

其次，成本核算的流程与标准体系不够健全，不能对学校成本核算形成端到端的整体化管理，不利于学校成本核算工作的落地。

再次，缺乏对成本核算数据的共享机制，难以系统性引导学校成本核算不断向更高水平发展，缺乏有效量化机制推动学校治理体系的有序推进。

近年来，信息技术已广泛地运用于高校各项管理工作。采用信息化手段促进了成本核算工作的效能提升；同时，还提升了校园决策的科学性。在“十四五”期间，生均成本核算工作应当重点开展以下工作：

一是加强成本核算系统的建设，从流程、数据、规则的数字化开始，做到全局规划、统一管理、高效集成。二是用发展的眼光，从数字化、信息化、智能化的层面来规划面向未来的成本核算系统，优化、重塑成本核算工作。三是建立成本核算数据的可视化展现手段，从多个维度展现成本数据，为学校决策提供数据支撑。这些举措对高校在生均成本核算过程中的组织保障、部门协同、管理优化等方面提出了更高的要求。同时，为了满足国家对生均成本核算工作的要求，提升成本核算的效率，科学地梳理学校成本的情况，建设一套成本核算系统，成为高校当前首要任务。

········参考文献·····················

[1]陈琳.高等学校成本核算问题探讨[J].中国农业会计，2022，377（12）：74-76.

[2]张昱.《政府会计制度》下高校成本核算问题探讨[J].财会学习，2022（15）：103-105.

[3]许斌超，郭其.高校生均培养成本核算研究[J].会计师，2023（8）：94-96.

（作者单位：南昌医学院）