地方国有金控集团绩效审计框架模型研究与实践

摘要：通过绩效审计对绩效信息进行鉴证、评价组织的绩效水平、分析组织绩效差异进而提出改进组织绩效管理的建议，可以提升组织的绩效水平。研究绩效审计相关理论，设计绩效审计框架模型并以X金融控股集团为例，将绩效审计框架模型运用于该集团的绩效审计实务，从而为地方国有金控集团开展绩效审计提供实务借鉴。

关键词：地方国有金控集团；绩效审计；框架模型

0 引言

目前地方国有金控集团这个细分行业领域，开展的常见内部审计类型主要有：经济责任审计、内部控制与风险管理监督评价和专项监督检查。外部审计主要有会计师事务所开展的财务报告审计、政府部门如地方金融监督管理部门对公司的抽查审查等。上述审计虽然也部分涉及绩效审计，但大多没有进行系统研究和开展绩效审计。

1 绩效审计概述

1.1 国外绩效审计的产生和发展概况

西方发达国家基于不同国情制定了纷繁复杂的审计标准和方法，但共同之处在于，20世纪70年代以来，绩效审计已经成为各国政府审计工作的中心。

美国是世界上最早开展政府绩效审计的国家，其绩效审计制度在20世纪70年代逐渐走向法定化和准则化。20世纪70年代前，美国审计制度内容实现了从单纯财务审计到综合审计的转变，20世纪70年代后，美国绩效审计突出强调经济性、效率性、效果性三大指标。

英国1983年的《国家审计法》第一次以立法的形式授权审计部门执行绩效审计。目前英国的绩效审计具备4个方面内容：一是检查浪费、效率和控制情况；二是检查特定部门、项目、工程实施情况；三是检查管理活动；四是检查其他较小规模活动。

法国的绩效审计始于20世纪70年代，主要遵循良好的资金使用和良好的资金管理两大基本原则。审计范围方面，主要包含管理审计和公共政策绩效审计两大领域，其中管理审计主要负责审计政府部门及公共机构、国企及享受国家优惠的其他机构；公共政策绩效审计主要负责教育体制、交通建设、就业政策、国防建设等具体制度和政策类审计。

德国真正意义的绩效审计始于1969年修订的《预算法》，该法律让德国实现了由审查财务状况的合规合法性向审查经济合理性的转变。横向审计是德国绩效审计的一大特色，主要是基于数值和情况分析，选取代表性较强的管理部门进行比较，从而评价相应范围的管理工作。横向审计有利于审计人员发现较为常见、普遍性问题，从而找出原因、提出建议，促进审计工作的进一步发展。

1986年，最高审计机关国际组织（Inter-national Organization of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）第十二次国际会议上，以书面形式正式使用“绩效审计”一词，于2004年7月发布《绩效审计实施指南》，该指南对绩效审计的基本原理、程序与技术方法等进行了详细的阐述。

对组织的经济性、效率性和效果性进行评价是此前绩效审计工作的重点，随着理论和实践的发展，公平性和环境性也被纳入绩效审计范围，丰富了绩效审计的内涵。

1.2 我国绩效审计的产生和发展概况

1983年我国审计署成立。我国审计机关在成立之初就注重在审计工作中融入经济效益理念。1985年、1989年审计署颁布《审计署关于内部审计工作的若干规定》，均提及国营企事业组织应建立内部审计监督制度，改善管理、提高效益。

2003年，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中提出到2007年效益审计的投入力量要占一半左右。2008年，《审计署2008至2012年审计工作发展规划》正式使用“绩效审计”这一学术用语，该规划提出，全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源利用的经济性、效率性和效果性。

2005年，中国内部审计协会强调内部审计要从财务收支审计逐步转向财务收支审计与风险导向的绩效审计，在审计目标上，从检查纠正财务会计的错弊转向评价并改善组织的风险管理、控制和治理程序的效果为主。

2013年8月，中国内部审计协会发布《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》，对绩效审计的原则、审计方法、绩效审计报告等方面给出了较为宏观的规定，该准则也是我国内部审计组织开展绩效审计的主要操作依据。

绩效审计内容框架描述绩效审计的主要内容，主要包括：三大绩效审计类型、绩效信息鉴证、绩效水平评估、绩效差异分析和出具绩效审计报告。

绩效审计流程框架主要描述绩效审计的工作流程，主要包括：绩效审计战略规划、绩效审计年度计划、绩效审计实施方案、实施绩效审计、绩效审计报告、绩效审计问题整改。

2 基于绩效审计框架模型的X金融控股集团绩效审计案例分析

X金融控股集团（以下简称“X集团”）成立于2002年，是一家市属国有企业，是在全国成立较早的地方金融控股集团，主体信用等级AAA。业务范围涉及融资租赁、融资担保、商业保理、典当、资产管理、小额贷款、私募股权投资、海外投融资、股权交易、金融科技、特色小镇建设运营等领域。为提高绩效考核的公平性和科学性，进一步提升X集团的整体绩效水平，X集团2021年上半年开始正式探索实施绩效审计。基于X集团多元化经营的特点，将其业务归纳为债权类业务、股权类业务、商业资产管理类业务、工程项目类四大板块，并根据不同板块各自的业务特点有针对性的实施绩效审计。

2.1 X集团开展绩效审计的必要性

2.1.1 加强对国有企业权力运行制约和监督的需要

从X集团内部审计实务来看，近年来，该集团子公司资源损失浪费、资产闲置、投资项目未达到预期效果、项目投资决策过程不科学等现象时有发生。开展绩效审计，有助于强化和提高子公司的责任意识和风险防范意识、有助于对子公司进行有效监督。

2.1.2 提高X集团资产使用效率、服务质量，增强市场竞争力的需要

绩效审计可以审查子公司重大决策项目资源投入和使用情况、经营管理活动的效率情况，不仅审查目标任务是否完成，更延伸到审计实现目标任务的过程是否经济、有效率。开展绩效审计有助于提高子公司的精细化管理水平，增强市场竞争力。

2.1.3 提高X集团绩效管理覆盖面的需要

绩效审计不仅关注绩效目标的完成情况即效果性审查，还审查绩效目标完成过程的经济性和效率性，如对子公司资源利用的经济性和管理活动效率性的审查。合理的选择绩效审计对象开展绩效审计，可以触及绩效管理未涵盖的领域，提高绩效管理的覆盖面。

2.1.4 提高绩效评估基础信息质量的需要

国有企业的经营奖励、兑现奖金通常与绩效指标完成情况挂钩，这就不排除管理者为了获得更多的利益，通过提虚构财务信息、粉饰公司经营状况和经营业绩来提高自身收入的可能性[4]。绩效审计以怀疑的态度对待绩效信息的可靠性，包括经会计师事务所审计过的审计报告数据，部分绩效考核涉及非财务数据、往往未经审计。开展绩效审计，对绩效信息进行鉴证、夯实X集团内各家子公司绩效信息质量，有助于提升X集团的绩效管理水平。

2.1.5 推动X集团内部审计转型发展的需要

绩效审计是将财务审计与管理审计相融合开展的一种审计方式，绩效审计不仅关注财务信息，更侧重对业务的审查。X集团审计稽核部积极实践风险导向的增值型内部审计理念，开展绩效审计是对该理念落地生根的重要抓手和突破方向，有助于推进X集团内部审计向增值型内部审计发展转变。

2.2 X集团绩效审计类型

X集团开展的业务类型较多，主要以金融类业务为核心，实行多元化经营战略，金融类业务可分为债权类投资业务、股权类投资业务。除了金融类业务还涉及一些实业，比如商业资产运营和工程建设项目等。为了有效开展绩效审计，需要根据不同板块的业务特点，研究绩效审计对象和绩效审计评价标准等内容。

根据绩效审计框架模型，X集团绩效审计可分为公司类、项目类和经营管理活动类，见表1。

2.3 X集团绩效审计模式研究

理论上所有类型的绩效审计都可以采取独立型绩效审计模式，为减轻被审计单位的迎检负担，减少审计项目对被审计单位正常经营管理活动的干扰，具体开展绩效审计时，也可以采用结合型绩效审计模式。X集团实务中会根据实际需要选择适当的审计模式。结合型审计模式主要从审计理念和审计实务两方面将绩效审计和其他审计项目相融合。

2.3.1 在常规审计项目中融入绩效审计的理念

X集团将被审计对象绩效目标的完成情况以及完成过程的效率性、经济性纳入常规审计的范围，在审计过程中关注绩效信息质量、关注低绩效方面的问题及其形成原因，将发现的绩效问题纳入审计报告、纳入审计整改范围。

2.3.2 在常规审计项目的实务中融入绩效审计

将绩效审计与企业领导人员的经济责任审计相结合。此类结合对进一步完善和提升经济责任审计有重要意义[5]。X集团具体采取如下措施：第一，在经济责任审计过程中增加绩效信息鉴证工作内容。对财务信息的可靠性判断不应仅依据会计师事务所出具的审计报告，而应进一步关注会计师事务所在年报审计期间提出的重要会计调整分录，关注收入、费用是否存在跨期现象；是否通过资产减值等手段调节利润；合并报表范围是否符合企业会计准则的规定等。第二，在绩效信息鉴证的基础上重新评估绩效目标的完成情况，即效果性审查评价。第三，进一步评价目标任务是否具备一定程度的挑战性；目标任务的制定过程是否科学、经过集体决策；完成目标的过程是否经济、有效率等。第四，在经济责任审计时审查子公司全面预算管理情况。检查全面预算的完成情况；评价全面预算的制定是否遵循“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序；各预算管理单位确定的预算总体目标是否符合集团公司的总体部署和要求、是否符合本公司的发展战略、是否建立企业全面预算报告和分析制度等。第五，对经济责任审计发现的问题，不仅从合规层面去审查不合规问题，还要从绩效层面审查低绩效的问题。在经济责任审计中融入绩效审计，可以针对绩效审计单独出具审计报告，也可以将绩效审计的结果纳入经济责任审计报告。在经济责任审计中融入绩效审计，以此实现全方位的审计评价被审计企业领导干部的业绩，有助于提高审计效率、提升经济责任审计的质量。

将绩效审计与内部控制监督评价相结合。根据财政部等部门联合印发的《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），内部控制的最终目标是提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。这与绩效审计的目标一致，即将绩效审计与内部控制监督评价相结合。根据《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》，企业财务报告的内容应当真实可靠。将绩效审计与内部控制监督评价相结合进一步对绩效信息进行鉴证，是内部控制监督评价的内在要求。2022年X集团开展的内部控制监督评价已经与绩效审计相结合，在内部控制监督评价的审查过程中，已经发现部分子公司存在调节利润等绩效信息质量的问题。

将绩效审计与专项审计相结合，X集团具体采取如下措施：在制定专项审计的审计方案时，考虑被审计对象的绩效指标，并把绩效指标的完成情况纳入审计范围；在实施审计程序的整个过程中保持对绩效信息的关注，对可疑的绩效信息予以核实，在常规审查的范围之外对重要的绩效指标予以审查，具体审查内容可参见后文商业资产类绩效审计、工程项目类绩效审计和经营管理活动类绩效审计。2022年X集团开展的两个专项审计项目，不动产专项监督检查和不良资产专项监督检查已经与绩效审计相结合，已经发现部分子公司存在不动产闲置、低价出租、租金未及时收取等低绩效问题。

将绩效审计与集团绩效管理相结合，在绩效审计中应当充分考虑X集团运营管理部的绩效管理工作范围、财务部已经开展的全面预算管理和评价的工作范围、人力资源部的绩效管理工作范围，既要避免工作内容的重复，又要做到重要部门间的联动、及时沟通、建立重要信息共享机制。X集团将各种审计项目发现的绩效问题，如绩效信息错弊、绩效目标不合理、重要绩效指标的实际完成情况等及时与适当的管理层和绩效管理部门沟通，共同做好集团绩效管理。

2.4 X集团绩效审计实践

绩效审计的难点在于获取合适的评价标准，评价标准需要根据被审计对象的具体特点予以确定。在获取评价标准的基础上，提炼评价指标，根据指标反映的经济内容，设计审计程序，具体开展绩效审计程序。

2.4.1 X集团债权类公司绩效审计的具体评价标准

X集团债权类公司绩效审计的评价标准，以该集团绩效管理为基础，主要包括：绩效管理制度，年度计划，全面预算等内部标准。结合绩效管理实际需要，也可以适当引入外部标准。根据X集团绩效管理相关规定，X集团绩效管理部门编制了年度考核目标任务书，目前X集团债权类板块子公司年度和任期考核指标，主要有：营业总收入、利润总额、净资产收益率；新增逾期率、拨备覆盖率；年度重点任务和管理指标；国有资产3年保值增值率、营业总收入3年平均增长率、利润总额3年平均增长率等。

X集团债权类板块子公司年度和任期考核指标，见表2。

2.4.2 X集团股权类公司绩效审计的具体评价标准

X集团股权类业务主要由下属的资本管理公司开展，由于该公司涉及政府投资引导基金，在开展绩效审计时，需要综合考虑内部评价标准与外部评价标准。

内部评价标准主要基于X集团绩效管理实践，主要依据年度考核目标任务书的主要指标，见表3。

在使用外部评价标准时，内部审计人员应同管理层就评价标准达成一致意见，无法达成一致意见的，内部审计人员需要向适当的管理层汇报该不一致。

X集团股权类业务绩效审计外部标准可研究参考中央和地方省市政府投资引导基金绩效评价考核管理办法。

在开展绩效审计时，应区分基金管理过程评价和基金退出时的考核。对基金的募集、投资、管理和退出4个主要管理阶段进行基金管理过程审查。对基金退出时的审查，主要侧重效果性审查，应区分基金本身的总体绩效和基金所投资项目的绩效水平。

与一般市场化股权投资基金相比，政府投资引导基金设立时就带有明确的政策目标，主要引导社会资金投向重点行业领域以推动相关产业发展和转型升级等政策任务，因此政府投资基金的绩效审计应更多地关注基金的引导作用和基金管理的规范性。政府投资基金的资金主要来源于财政拨款和社会资金，后者追求经济回报的最大化，因此政府投资基金的绩效审计也应关注投资收益情况等经济性指标。

政府投资引导基金绩效审计应采取结合型绩效审计模式，将绩效审计与合规审计结合进行。

综上，X集团股权类公司绩效审计外部评价标准主要包括：基金日常管理、基金的经济效益和基金的政策目标完成情况，见表4。

2.4.3 X集团项目类绩效审计的具体评价标准

X集团目前开展了工程项目类绩效审计，其他重要项目如信易贷平台、财务共享平台的搭建项目，也可以作为绩效审计对象，由于此类项目各具特殊性，不再展开一一研究。

工程项目绩效审计主要审查项目目标达成情况和项目管理情况[6]。工程项目是违规行为的高发地，在绩效审计的同时会不可避免地发现违规行为，为提高审计效率，开展工程项目绩效审计必须关注合规性问题，即融入合规审计。

X集团工程项目绩效审计评价指标总结如下，见表5。

2.4.4 经营管理活动类绩效审计的具体评价标准

X集团以专项审计的形式开展了投后管理活动绩效审计。投后管理绩效审计主要以投后管理方面的制度为评价标准，重点审查制度的执行情况，同时评价制度的合理性。一般可将投后管理分两个阶段：正常类项目投后管理和不良类项目投后管理。

2.4.5 债权类公司绩效审计的实质性审计程序

实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，是对被审计对象的具体审查，绩效审计的实质性审计程序就是对被审计对象具体实施绩效审计的程序。

在实施实质性审计程序前，绩效审计也应遵循常规内部审计项目的工作流程，即了解被审计对象，进行审前调查，制定审计工作方案，组建审计工作组，下发审计通知书。审计小组进驻审计现场之后，收集审计资料，主要资料是绩效审计评价标准和绩效评价核心指标，然后实施实质性审计程序：审查绩效信息的真实性、审查绩效指标的完成情况等，记录绩效水平差异（包括积极差异和消极差异），并分析原因，提出意见、建议。绩效审计不仅仅关注消极差异，对积极差异也应分析原因、总结先进管理经验，在集团范围内适时推广。绩效审计不仅仅审查绩效指标是否完成（即效果性审查），也要根据具体指标的实际情况，审查效率性或经济性。

在研究X集团债权类公司绩效审计的实质性审计程序时，重点选取营业总收入、拨备覆盖率详细展开，为开展绩效审计提供借鉴指导，其他指标的实质性审计程序，需结合被审计对象的实际情况予以设计，不在展开论述。

以X集团绩效考核的营业总收入指标为例，绩效审计的实质性审计程序如下：

（1）获取绩效考核文件，查找营业总收入目标值。

（2）检查收入的真实性。获取收入明细账，抽取收入发生记录追查至业务凭证，检查收入确认是否符合合同约定，是否满足收入确认条件；检查是否开具发票，检查是否收取款项，进一步判断收入确认是否合理。

（3）审查收入金额的准确性。抽取收入发生记录并与业务台账、收取的金额核对，检查确认的收入金额是否准确；获取所得税、增值税纳税申报表，将纳税申报表中的收入数据与账面数据核对，检查是否一致。

（4）审查收入的完整性。当被审计对象较好地完成当年营业总收入目标值时，往往会隐藏部分收入，以减轻未来的业绩压力。审查是否存在客户还款暂挂往来类科目的现象，获取往来科目辅助余额表，重点检查年末发生额是否在第二年冲回，检查往来单位是否有交易客户，如有，则进一步检查该笔金额是否为合同类付款，确认其是否应该调整为收入。

（5）审查收入的分类是否准确。关注是否将核销后项目收回的本金计入收入，是否将应该直接计入所有者权益的项目，计入当期损益。获取账销案存台账，检查台账中项目当年还款情况，及其账务处理。

（6）在上述审计程序的基础上，计算营业总收入实际完成值，并与目标值对比，计算差异，如果差异较大，则进一步分析原因，找出问题后，提出意见、建议，形成审计结论。

（7）收入的效率性审查。审查收入指标完成过程的效率性。如某子公司有4个业务部门，分析各个部门收入占比，分析是否存在个别部门收入占比异常偏高或偏低的现象；分析各部门业务投放的时间间隔，比如某个业务部门连续8个月以上无项目投放，某个业务部门7个月即完成全年投放任务；分析当年度新增投放项目收入占营业总收入的比重，是否存在存量项目收入占比过高、当年投放项目过少的情形，判断营业收入的完成是否主要由存量项目贡献，从而判断市场开拓的成效；分析新客户收入占比及近三年变动趋势，判断营业收入是否主要由存量客户贡献，从而判断市场开拓的成效；分析政府类平台项目收入占比，判断占比是否过高，是否影响企业的可持续发展。

（8）进一步挖掘收入增长潜力。收入的效率性审查，还可以审查项目逾期率及逾期项目的清收情况。比如，计算近3年新增投放项目的逾期率，近3年新增逾期项目的清收率。逾期项目的清收效率在一定程度上影响了收入指标的完成和企业的持续发展。

（9）通过对收入进行效率性审查，往往可以得出结论：营业总收入的目标值是否合理，比如目标值长期偏低，易于完成。

（10）目前集团年度考核目标任务书采用的是单期绝对数指标，为进一步反映考核对象的营业总收入指标绩效水平，还需获取被审计对象近3年营业总收入实际完成值，计算其变动比率。

（11）其他审计程序。根据债权类子公司的具体业务特点，进一步设计差异化的审计程序。

为记录营业总收入绩效审计的实质性审计程序，X集团设计绩效审计工作底稿，工作底稿主要内容包括评价标准、评价指标、审查程序、审查记录、意见或建议、审查结论等，见表7。

以X集团绩效考核的拨备覆盖率为例，绩效审计的实质性审计程序如下：

（1）获取集团资产五级分类和拨备计提管理制度，查阅债权类项目五级分类标准和拨备计提比率要求；获取金融监管部门出台的监督管理办法等制度，审查集团相应制度是否符合监管要求。

（2）获取绩效考核文件，查找拨备覆盖率目标值。

（3）获取拨备计提表，并与财务系统、业务一体化平台数据核对，若发现差异则对数据进行调整。审查是否将不良项目转入往来科目，如有，则对数据进行调整，且分析往来挂账项目是否已被法院判立为民间借贷，如有，则建议对项目展开合规性审查。

（4）获取逾期项目台账，根据项目逾期情况，抽取项目，判断其五级分类的准确性。关注类项目拨备计提比率为2%，次级类项目拨备计提比率为25%，从关注类到次级类，拨备计提比率大幅度提升，操纵空间较大，可抽取关注类项目，审查其五级分类是否合理。

（5）计算被审计单位累计拨备计提数据，并与不良项目金额对比，判断拨备覆盖率指标的完成情况，分析是否存在拨备计提不足或超额计提的情形，发现差异、分析原因。

（6）将拨备覆盖率实际值与考核目标值和监管指标核对，判断是否完成考核目标、是否符合监管规定。

（7）进一步查看关注类项目、不良类项目增减变动情况，分析不良类项目规模增减变动情况，可总体判断不良资产管理的效果性。

（8）关注不良项目清收的合规性。可抽取结清的不良项目，检查是否存在减免本金、利息、逾期利息和违约金的情形，如有，则进一步检查减免程序是否合规，减免金额计算是否准确等。

（9）获取账销案存的已核销项目台账，分析其增减变动情况，审查新增核销项目是否符合制度规定。

为记录拨备覆盖率指标绩效审计的实质性审计程序，X集团设计了审计工作底稿，见表8。

其他类型的绩效审计实质性程序可参照X集团债权类公司绩效审计实质性程序，在获取指标的基础上，根据指标内容具体开展绩效审计程序，在此不再展开陈述。

4 X集团推行绩效审计发现的主要问题

X集团绩效管理主要聚焦于公司层面，对部分重要项目和重要经济管理活动的绩效考核缺失，绩效管理覆盖面不足；X集团绩效考评时未进行绩效信息鉴证，存在子公司绩效信息不真实、跨期调节利润等绩效信息失真等问题；X集团绩效考核主要关注绩效目标的完成情况，对完成目标过程的经济性、效率性未予以合理关注；X集团绩效考核指标过于依赖财务指标，非财务指标需要进一步设计优化等问题。

5 结语

随着内部审计实践的不断发展，对内部审计的要求也越来越高，X集团适时开展绩效审计，为该集团的持续稳健发展提供了有力的保障。为进一步改善X集团绩效审计，还需从如下几个方面努力：

第一，将绩效审计应与集团发展战略等紧密结合。开展绩效审计要贯彻集团重大决策部署到哪里，绩效审计就跟进到哪里的原则，选择重点项目（如工程类项目、财务共享平台搭建项目等）、重大股权债权投资项目、重点商业资产运营项目开展绩效审计。绩效审计不是噱头、不能为了审计而审计，绩效审计是内部审计的一种类型，也应贯彻内部审计的使命：即以风险为基础，提供客观的确认、建议和洞见，增加和保护组织价值[7]。

第二，将绩效审计要与绩效管理紧密结合。绩效审计是绩效管理的有机组成部分，不仅可以优化提升绩效管理工作，根据工作需要选择绩效管理未覆盖的领域开展绩效审计，其本身也成为绩效管理的必要组成部分。

由于内部审计须保持组织上的独立性和人员从业的客观性、本身无法承担管理职责，而绩效审计与绩效管理又密不可分，这就决定了绩效审计必须与其他绩效管理部门联动、相互配合。

第三，将绩效审计与其他审计紧密结合。即使是开展独立型绩效审计模式，在绩效审计中也会不可避免地发现一些违规问题与内部控制缺陷，因此开展绩效审计时须在一定范围内同时开展合规审计并对涉及的内部控制缺陷保持应有的关注，从而更好地发挥绩效审计的作用。

第四，有针对性地制定审计方案。绩效审计专业性较强对审计人员的水平要求较高，绩效审计项目又具有特殊性、很多项目没有可供借鉴的范本。企业绩效审计是一项技术含量高、综合性强的审计工作[8]。这就要求开展绩效审计时要注重审前调查研究，科学制定有针对性的审计方案，从而达到预期的审计效果。

第五，转变审计思路、关注绩效方面的问题。审计转型主要是审计思路的转型。内部审计人员的审计视野需要从关注被审计对象的不合规，扩大到关注被审计对象的低绩效。积极转变审计思路，是绩效审计的内在要求，也是审计转型的重要方向。经营管理行为合规不等同于经营管理行为合理，也不等同于经营管理行为合格。X集团内部审计理应把工作范围延伸到绩效审计领域。

绩效审计还可以将职能部门和个人作为审计对象，随着审计向纵深领域的持续深入推进，X集团也将探索开展该类绩效审计。

参考文献

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[8]周鹏.神华集团绩效审计研究[D].兰州：兰州大学，2014.

收稿日期：2023-10-27

作者简介：

张健，男，1991年生，硕士研究生，税务师、会计师、国际注册内部审计师（CIA），主要研究方向：企业内部审计实务、企业财税管理实务。