会计监督工作中存在的困境及改善策略

摘"要：随着经济的日益发展和进步，企业的会计工作内容也变得更为丰富多元，其中会计监督是保证企业会计工作不断进步、确保企业的资金充分利用的关键要领。为此，如何让企业的会计监督工作在实际工作当中发挥最大的作用也成为企业管理者和会计工作者需要重点思考和研究的核心问题。在文章的研究过程当中，对会计监督的基本内涵、核心特征、价值意义等进行了思考，对其中存在的问题和面临的发展困境进行了深度的挖掘，对未来的发展提出了一些可落地的策略和主张：首先，要完善法律约束机制，构建完善的后备保障；其次，要发挥社会监督的价值作用，让多元主体共同建言献策；再次，要实现企业内部监督机制的完备，营造良好的企业环境；最后，要注重会计人员的培养和优化，提升会计工作者的自身素养。

关键词：会计监督；社会监督；内部监督机制；会计人员素养

中图分类号：F275""""文献标识码：A"文章编号：1005-6432（2024）22-0161-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.039

1"研究必要性分析

在时代不断向前发展的环境之下企业需要摆正会计监督工作的基本地位，也需要清晰会计监督工作的核心价值。会计监督是企业的财力资源、物力资源得到充分挖掘和全面利用的关键路径。会计监督也会发挥对人力资源的监督作用，为企业营造一个更为和谐、更为严谨的环境。但是就当前的现状来看，还是有很多企业并没有将会计监督工作作为一项战略性内容、核心性内容来看待，由于没有摆正会计监督工作的地位，没有用正确的眼光和视角看待会计监督的发展，就使得会计监督工作不能够真正地彰显其调控作用、监督作用和惩戒作用。如何有效地改善这些困境自然也成了企业管理者的重点工作内容。围绕着当前的宏观背景环境，文章在研究过程当中查阅了大量的文献资料，从法律约束机制的健全上、社会监督价值作用的发挥上、内部监督机制的完备上以及高素质会计监督人员的培养上等多个层面提出了一些改进的策略。

2"会计监督的基本内涵界定

2.1"会计监督的定义

监督的内涵是比较容易理解的，监督就是某一个特定的组织、个体专门针对某一项特殊的工作事务进行的全面的跟踪活动、督导活动、管理活动。可见，监督当中所涵盖的内容要点也是十分丰富多元的，监督的内容也是在不断地拓展和延伸。会计监督就是对于会计各项工作事务展开的全面的督导活动和管理活动。在会计工作不断向前发展和进步的过程当中，会计监督的积极价值和核心作用也为更多的人所了解和接受。在会计工作领域，对于经济发展变动的监督、对于会计工作主体职责履行情况的监督等都是具有典型性的监督事项。监督的关键价值作用就是规避误差和纰漏的出现，就是要让会计工作的质量和效果获得节节攀升的良好契机。随着社会的不断发展和进步，当前会计工作领域的事项也变得更为丰富多元，因此会计监督的广度、力度、深度等都应该不断延伸。然而目前会计监督的现状并不是十分理想，在部分组织或者是部分工作领域，会计监督的价值还并没有完全呈现出来，这样就直接影响了会计工作的质量，甚至影响了整个组织的经济发展进程。正是由于监督工作漏洞不断，才导致在会计工作领域的一些违法违规的行为频频出现，直接影响了社会经济的和谐发展。

会计监督是指会计机构和会计人员依法采取科学的方法和手段进行高质量的、科学化的、合理化的监督活动，在企业内部控制工作发展的过程当中，这也是一个十分关键的内容要素。会计人员的职责是根据国家财政政策和会计法规，对相关的信息资料进行收集和整理，这样一来也可以为企业的主要管理人员和决策人员的监督决策提供依据和支撑，以实现预期目标。经济高质量的发展态势已经充分显现出来，人们越来越意识到监督在经济管理中的重要作用。然而，由于种种原因，会计监督已成为弱化趋势，经济活动中的不规范行为和违法行为层出不穷。

2.2"会计监督的内容

从理论层面上进行分析，主要可以将会计监督的内容划分成为如下五个组成部分。

第一，审核和监督原始凭证。这是会计监督的第一个环节，要在确保原始凭证完全真实的环境之下为监督工作的高质量发展创设环境。

第二，监督会计账簿。要求有关人员按照国家财政规定设置、登记会计账簿，并对伪造、变造、故意销毁会计账簿的行为进行监督。

第三，监督财产。要建立健全财产清查制度，定期或不定期进行财产清查，严格监督，发现账实不符时，要按照有关规定及时处理或向领导报告，保护本单位财产安全。

第四，监督财务报告。财务报告是反映企业资产状况、经营成果和现金流量的重要业务数据。以会计工作人员为代表的一些责任人员需要对相关的数据信息资料进行全面收集和精准分析，这样才能够确保企业的决策人员在决策过程当中拥有更多可以参考的数据资源。

第五，监督企业的收支和利润分配。遵守国家财政纪律，确保按时纳税，规范利润分配。

2.3"会计监督的特点

在整个经济监督的体系范畴之内，会计监督是一个十分关键的内容分支，但其比其他经济监督更具优势。和其他的经济监督活动相比较可以看出其中的共性特点，又有其自身的独特性。

首先，会计监督的合法性。在进行会计监督的过程当中需要严格遵守国民经济制度，每一步和所作出的决策都必须和国家的制度高度契合。

其次，会计监督的全面性。在整个经济活动发展的过程当中，会计监督都发挥着自身的作用。可以看出，无论是采购活动还是最终的经营成果的整理活动，都离不开会计监督工作的辅助和影响。因此从这一个层面上来分析，会计监督工作是贯穿于整个经济活动多个领域的一个综合性的活动事项。国家经济、价格、税收、财政、金融、劳动和资本政策的执行最终体现在会计工作中。从本质上来看，会计监督涉及经济活动的各个方面，因此是全面的。

最后，会计监督的双重性。会计监督在整个经济要素当中的地位都是极为显著的，但是会计监督的实施还是需要发挥会计人员的作用。会计人员具有双重身份，既是参与者又是监督者；因此，也就逐渐衍生出了会计监督的双重属性。从本质上来分析，会计监督是推动企业盈利能力发展的一个核心要素，当然其在带动整个社会经济的有序发展的领域也是功不可没的。

2.4"会计监督的重要性

随着会计工作的日益发展和进步，会计监督也成了备受瞩目的一个核心内容。会计监督不仅仅是对财、对物的监督，也是对人的监督。会计监督质量的高低直接影响着一个组织的发展和进步，只有充分认知到会计监督工作的核心价值和积极作用、采取创新性的方法和手段进行会计监督工作，才能够为组织的长足发展营造一个更为良好的环境氛围。为此，在文章的思考和探究过程当中，专门基于如下三个层面进行会计监督价值意义的整理。

首先，会计监督工作的开展和进步可以规避资产流失。近年来，企业制度的不断变革也对科学化的管理提出更高的要求。然而，在改革过程中，一些人利用改革过程中的漏洞将国有资产私有化，导致国有资产流失。如果会计监督职能健全，可以大大减少和防止国有资产流失。

其次，在会计监督工作的支撑和影响之下可以规避逃税、漏税等不良情形的出现。对于企业而言，科学有效的税务筹划可以帮助其节约一定的成本开支，但是如果规划不够科学就会造成逃税漏税等不良问题的出现。在会计监督的影响之下可以对纳税筹划的全流程进行管控，这样就可以为企业规避更多的潜在风险。

最后，会计监督工作也是防止会计信息失真问题出现的主要原因，通过会计监督可以大大提升会计信息的精准性和全面性，当然，会计信息的质量越优良，为企业的管理者带来的可以参考的决策资源就越丰富，企业的决策科学性自然也会节节攀升。近年来，很多会计信息都是虚假的，舞弊行为越来越多。而且，很多主体还会利用这些虚假的、片面的会计信息为自己谋取利益。如果能够从内部和外部两个方面进行会计监督，可以规避很多风险危机的出现，可以确保整个经济的发展处于安全、健康的良好态势。

3"会计监督工作中存在的困境分析

3.1"会计监督的法律约束机制不健全

《会计法》等一些法律法规的落地实施为会计工作的长足发展创造了良好的制度环境。每一位会计工作人员在自身工作开展的过程当中，不仅要关注实际的业务诉求，还要关注法律政策的基本要求。法律思维要不断更新、完善。举例来说，在会计制度的一些新准则落地实施以及执行发展的过程当中总是会遇到一些硬件配套不够完备的情形。过度传统的旧的体制机制、旧的管理理念并没有得到全面的变革和转化，会计监督工作的推进也没有专门的机构、专门的人员全面负责，会计工作和内部监督工作、内部控制工作等相互交织融合，没有全面地理顺其中的关系。这与新时代会计准则当中的相关约束内容也是存在着一定矛盾的。

3.2"社会监督的价值作用不够突出

从内涵上来看，所谓的社会监督，实际上就是积极发挥一些中介机构的监督作用，在确保权威性、不断增强的背景之下，让监督活动质量提高。虽然近年来我国注册会计师事业发展迅速，但也存在许多问题。相比较西方国家而言，我国注册会计师工作领域呈现出起步晚、基础差的特点。

由于缺乏配套政策，发展中存在一些问题有待解决，如专职注册会计师数量少、专业水平和业务能力低。此外，有些会计师事务所受利益驱动，导致监管不力。

作为下一个经济主体，监督主体和客户主体之间经常会呈现出一种利益对接的关系。为了自身的生存和发展，其必须满足客户的要求，制造一些虚假的财务信息，导致监管不力。新会计法建立了内部监督、国家监督和社会监督相互融合的基本工作模式。其中国家监督的价值作用在不断地被降低，社会监督也在弱化。国际惯例当中明确提出了如下的主张和要求：企业的财务活动应该受到注册会计师的监督。然而，在人员自身素养和能力因素、人员的基本工作环境因素等多维度因素的综合影响之下，也会直接影响到这些专门的中介机构价值作用的发挥。

3.3"企业内部的监督制度不够完备

从管理维度上来看，制度不完善必然会造成监督力度不够强劲。从改革开放实施一直到今天，很多企业也没能精准地了解企业管理活动当中所涉及的关键事项，为此在制度的优化上付出的精力不多，责任不明确，这使得会计监督无法有效实施。甚至还存在有些企业并不能够完全地按照内部控制的基本制度规范和相关约束来执行，没有建立内部管理制度；有些企业没有有效的管理方法，即使有规章制度也很难执行。很多企业当中内部控制仅仅是一项“形式化”的工作内容。

3.4"会计人员的专业技能和职业素养有待提升

在我国的一些企业主体当中，需要采取有效的方法和手段来全面提升会计工作人员的基本技能和素养。从本质上来分析，会计监督工作质量的好坏和效率的高低与会计工作人员自身素养水平之间有明显的关联。会计人员缺乏专业知识，会直接关系到会计信息的质量。

目前，我国企业会计人员接受高等教育和职业教育比例较低，部分人员素质较低，知识储备不足，学历要求和工作能力较低，专业培训较少，缺乏法律意识、监督观念、职业判断和控制能力。这些会计人员缺乏职业风险意识，难以适应企业会计工作，不能发挥企业会计监督的作用。甚至有些企业会计人员缺乏基本职业道德，帮助企业管理者会计造假、伪造企业会计凭证、提供虚假财务报告、进行违法会计活动、掩盖事实，导致企业会计无法独立行使监督职能，破坏了企业正常的会计工作。

4"会计监督工作中优化发展的策略

4.1"完善法律约束机制，构建完善的后备保障

任何一项工作的开展和进步都少不了制度的引导，会计监督工作也是如此，会计监督工作的开展和进步必须有完善的法律约束机制作为支撑和保障。通过立法领域、司法领域的完善让后备支撑作用充分彰显。因此，我国政府组织需要积极发挥宏观调控作用，使得会计监督工作的法律体系成为一个独立的法律派系，其中的约束内容要尽可能地细化，不管是会计监督的工作制度、实现路径还是惩戒机制等都应该包含其中。针对会计监督工作的立法工作应该加速推进，这就可以确保法律监督工作呈现出常态化、规范化的发展模式，使得会计监督工作在落地推行过程当中遇到的一些问题和短板可以拥有解决的目标方向，避免会计监督工作陷入困境当中。当然，法律约束机制的完善实际上也是政府宏观调控作用日益彰显的一个典型表现。政府对于会计监督工作的关注程度越高，此项工作高质量发展目标的实现就会越顺畅。

4.2"发挥社会监督的价值和作用，让多元主体共同建言献策

监督的形式是比较丰富多样的，其中社会监督是不容忽视的一个十分关键的方法和路径。从2013年开始我国社会就正式进入了新常态的发展环境当中，我国政府为了积极发挥自身的宏观调控作用也是做出了长足的努力和探索。关注注册会计师自身质量和素养的提升，让社会监督拥有专属于自己的地位，发挥专属于自身的职责作用，这样才能够规避社会监督处于“形式主义”的不良困境当中。每一名注册会计师人员在自身素养和能力的提升上都应该积极努力、深耕探索。举例来说，可以通过不断的学习让自身的风险预警能力得到提升，通过有效的风险管控可以让自身的责任意识更为强烈，可以让自己更好地为社会做出贡献。而且还要加强会计工作人员和我国的税务部门、执法部门等多个部门的协同与合作，在多方主体的综合推动之下，势必可以让会计监督活动朝着更加良好的方向发展和进步。

4.3"完善企业内部监督机制，营造良好企业环境

会计监督和企业的内部监督应该是一个统一整体。将内部监督作为企业会计监督的一个工作方式，就可以让企业的监督环境变得更为优良。

具体来说，企业内部监督机制的完备需要从如下两个层面采取举措。

第一，强化风险管理工作。将内部监督和会计监督相互融合，对企业的发展环境实施跟踪评价，这样才有助于风险的顺利转移规避，才能够为企业营造良好的环境。

第二，加强内部审计。借助于企业内部审计制度的健全和完备，对企业的财务工作、业务工作等多项工作内容进行全面审查，这样也有助于更好地挖掘短板和不足，可以让改进的意见和优化的方案更加具有针对性。

4.4"注重会计人员的培养和优化，提升会计工作者的自身素养

会计监督工作的不断进步自然少不了“人才”的助力和支撑。任何一项工作的开展如果失去了人的价值作用的发挥都难以实现预期的良好效果。但是需要看到，组织内部的会计工作人员的全面发展、自我素养的不断强化，这一个目标一定是需要付出艰辛努力才能够实现的。每一名会计工作人员都应该拥有战略性的思维和全局性的视角，不仅要对会计领域的专业知识有深刻的理解，还要学习法律领域、金融领域等多个领域的专业知识，这样才能够让自己朝着全能型人才的方向不断进步。

《会计人员继续教育暂行规定》落地出台以后也为该项工作的开展指引了方向，充分体现了国家对会计人员后续教育和职业培训的重视。其一，要注重外界良好的学习氛围的创设；其二，分区域的培训活动也需要加速推进，通过有计划的培训学习助力会计工作人员的成长。

5"结论

时代总是在不断向前发展和进步，会计工作在新时代的背景之下也面临着新的契机和新的压力，无论是在行政组织当中还是在企业组织当中，会计工作总是占据着战略性的位置，会计工作和财务管理、人力管理、资源管理息息相关。如果不能够将会计监督作为会计工作的核心重点来看待，如果不能够积极发挥会计监督的指引性作用和惩戒性作用，就会直接影响到组织的长足发展和不断进步。

然而就我国当前的现状来看，以科技型中小企业为代表的很多单位组织的管理者都将技术的创新、市场的拓展作为核心任务来推进，对于会计工作相对忽视，更没有深刻地认知到会计监督的价值和意义，这就导致会计监督工作的环境不够优良，优化发展的道路上困境重重。

这些问题和短板主要集中体现在如下四个层面：一是会计监督的法律约束机制不健全，二是社会监督的价值作用不够突出，三是企业内部的监督制度不够完备，四是会计人员的专业技能和职业素养有待提升。如何彻底破解企业会计监督过程当中的一些共性问题正是文章所要分析和探究的核心任务。

笔者对自己多年的会计工作经验进行了归集和整理，为未来会计监督工作的长足发展提出了一些可落地的策略和主张：首先，要完善法律约束机制，构建完善的后备保障；其次，要发挥社会监督的价值和作用，让多元主体共同建言献策；再次，要实现企业内部监督机制的完备，营造良好的企业环境；最后，要注重会计人员的培养和优化，提升会计工作者的自身素养。

当然，会计监督地位的凸显以及会计监督的长足发展目标的实现并不是一蹴而就的，仅仅依赖于这些方式也是难以取得预期的良好效果的，为此还需要组织内部管理者的重视和会计工作者的努力探索。只有发挥多元主体的支撑性作用，才能够为会计监督的发展营造良好的环境。

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［作者简介］郭爱菊（1991—），女，山东菏泽人，本科，中级会计师，研究方向：财务管理。