我国碳交易市场会计核算研究探析

摘"要：全球生态背景下，我国越来越重视生态环境的保护以及企业碳排放和碳交易政策的制定与落实。为了提高企业知名度、达到国际市场认定标准、降本增效，企业需要在碳排放和碳交易领域更加的透明。在此背景下，建议完善企业环境会计信息披露制度，定期公布企业碳排放、碳交易信息，增强企业的社会责任感和品牌美誉度。在经济全球化背景下，多国先后在国际贸易关系中实行绿色贸易壁垒，用以提高进口产品的标准，要求来自我国的工业产品提供一定的碳排放数据。因此，我国企业也急需建立碳核算制度来提高产品在国际市场的竞争力。正如习近平总书记说的“绿水青山，就是金山银山”，因此，作为一个负责任的大国，建立健全碳排放交易的核算体系刻不容缓。文章的研究有两个目的：一是总结和分析碳排放及碳交易目前现状，并且从中分析出我国企业在碳排放交易中存在的优势、劣势、机会、危胁等客观因素；二是期望归纳和总结碳排放交易核算的各类方法及模型的适用范畴、优势和局限性等，并对其提出评价和改进建议。总之，文章希望通过一定的分析为政府、行业、市场及企业提供一定的参考价值和意义。

关键词：碳市场；碳交易；会计核算

中图分类号：F832.5""""文献标识码：A"文章编号：1005-6432（2024）22-0129-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.22.031

1"引言

碳排放、碳交易是我国企业目前面临的较为迫切的问题，文章通过对企业当下碳排放碳交易现状、存在的优势劣势、内外部环境等进行深入分析，构建适用于中国国情的科学合理的碳核算计量和预测模型。碳排放自身存在的不确定性、复杂性以及难以量化等特点，客观要求碳核算模型需要反复探讨与论证。在客观环境的倒逼下要求企业必须重视碳排放及碳交易会计制度的建立与实施，具体包括界定、核定、确定并实操，只有真正地做到这种程度，才能为企业带来碳排放及碳交易方面的核心数据支撑，并为企业带来长久盈利能力。

2"背景分析

碳排放权交易的概念来源于20世纪60年代，美国经济学家约翰·戴尔斯在《污染、产权、价格》一书中首先提出了“排放权交易”的概念，即建立合法的污染物排放权利，将其通过排放许可证的形式表现出来，令环境资源可以像商品一样买卖。1997年，世界100多个国家因全球变暖签订了《京都议定书》，该条约规定了发达国家的减排义务;同时根据交易者自身条件差异等因素在减排途径上建立了三种灵活机制，即排放权贸易（emission"trading，ET）、清洁发展机制（clean"development"mechanism，CDM）和联合履约（joint"implementation，JI）。有效机制的建立促成了国际碳排放权交易市场的产生，从而可以利用市场的力量来决定如何以及在何处减少温室气体排放。《京都议定书》于2005年正式生效，碳排放权随即成为国际商品。我国作为发展中国家，主要是以CDM项目来参与国际碳排放交易。

随着全球气候变化问题不断增多，切实履行《联合国气候变化框架公约》《京都议定书》等应对气候变化的国际条约变得十分重要。中国、美国、日本、欧盟和英国等作为温室气体主要排放的国家和地区，制定并实施了针对碳排放的标准规范，以期推动碳排放标准化工作取得实质进展［1］。2021年7月16日，我国碳排放交易市场启动仪式于北京、上海、武汉三地同时举办，备受瞩目的全国碳排放交易市场正式开始上线交易。我国也发布了一系列指导性的文件和政策以规范行业发展，引导碳排放交易市场有序进行，包括国务院颁布的《中国应对气候变化国家方案》和《“十三五”控制温室气体排放工作方案》等［2］。

我国国家发展改革委员会也陆续发布了《中国24个行业温室气体核算方法及指南》《省级温室气体清单编制指南（试行）》《企业温室气体排放报告核查指南（试行）》等相关行业规章，形成了国家和省级温室气体的计量方法体系，为全国统一的市场奠定了政策和制度基础，也为企业在碳排放过程中各项活动提供指引和依据。这些政策的实施与开展，意味着我国将步入一个以市场化手段降低碳排放的新阶段［3］。

3"基于SWOT模型分析我国企业碳排放权交易的现状

基于SWOT模型分析我国企业碳交易核算的现状，从而发现未来碳排放权交易可能会出现的新现象、新特征和新困难。

3.1"碳排放权交易的优势（S）

首先，宏观政策因素对企业碳排放权交易的积极影响。在我国，主要是以政府层面推动碳排放权交易的开展，基于国家执行力，碳排放权交易可以得到有效落实。

其次，国内一些大中型企业已经具备了一定的碳核算能力，能够培育一些具备环境会计核算财务处理能力的专业人才。

最后，2021年7月16日9时15分，全国碳市场启动仪式于北京、上海、武汉三地同时举办，备受瞩目的全国碳市场正式开始上线交易，首日交易以52.78元/t的碳价收盘。

截至目前，全国碳市场首批仅纳入了发电行业进行交易，这些重点排放单位统一采用《企业温室气体排放核算方法与报告指南发电设施》（以下简称“核算指南”）和《企业温室气体排放报告核查指南（试行）》作为碳排放和第三方核查机构的核查指南，基于区块链技术的碳交易运行与信息交流机制。

3.2"碳排放权交易的劣势（W）

首先，受经济形势及全球疫情影响，目前我国中小企业普遍面临较大的经济压力和生存压力，针对碳排放权交易项目而言，长期利益较为明显，短期则主要体现在成本方面，因此并不十分积极。

其次，截至目前，全国碳市场首批仅纳入了发电行业进行交易，其他行业都在观望和试探中，理论和经验都尚不充分。

最后，碳排放权交易的核算机制和方法对于很多企业都是新型领域，存在一定的困难。

3.3"碳排放权交易的机会（O）

随着市场机制的逐步完善，政府部门在运用自身行政职能手段的同时更加在乎市场的调节能力，通过市场供给、需求之间的博弈关系，充分调动市场交易过程中对资源尤其是碳排放权的充分化完全化的交易，形成有效的公平交易机制，从而促进行业碳排放权交易的发展。

碳交易市场经过多年完善已逐渐成为覆盖全球、交易活跃、价格相对稳定的成熟市场，在稳定碳排放权价格方面逐渐形成了较为完备可行的机制，我国碳排放权交易也日益活跃与完善。

3.4"碳排放权交易的威胁（T）

首先，生态环境具有复杂性，具体表现在测试工具和手段尚未完全统一、具体核算方法尚未完全界定清晰、各行业核算标准尚未完全明确、环境核算专业人员匮乏等。

其次，生态环境具有不可恢复性，生态环境一旦遭到破坏，难以在短时期内复原，并且其价值的损失难以简单用会计进行估量。

最后，生态环境具有战略影响性，生态环境影响着社会、政治、经济、市场、企业等方方面面，错误的碳排放权交易制度会给整个领域带来不可想象的灾难性后果，影响着企业的生死存亡。

4"新生态背景下碳排放及交易体系的构建

目前，我国企业碳排放权交易下的会计处理与计量方法，以及不同碳排放及交易核算方法的比较，主要是碳交易体系的核算方法——碳交易配额分配（包括行业基准线法和行业历史成本法）和生态补偿制度下的企业碳核算体系重构。在我国，碳排放权交易市场主要先是通过国家无偿进行分配，然后将在国家、行业和企业认可的二级市场上进行自由交易。有充足、额外碳排放权的企业可以在市场中出售，额度不够的企业则可以在市场上进行购买。碳排放权的交易价格由国家指引，自行商榷决定。这种交易模式可以极大地督促企业使用和更新节能环保型设备，减少对温室气体的排放，从而在根本上解决目前全球的温室效应问题。对于企业而言，采用了先进的、更节能环保的企业不仅仅可以享受税收优惠、出售碳排放权等实实在在的好处，还可以形成行业的领先力以及社会的美誉度。

碳排放权交易核算的最基本概念就是认定碳排放权是一项资产，是非货币性资产，关于碳排放权交易的核算就是围绕非货币性资产的核算。目前，通常认为是非货币性资产中的存货、金融资产或无形资产。

在我国碳交易市场还未完善的前提下，现阶段乃至很长一段时间内，将碳排放权确认为无形资产较合适。并且在此基础上，进行有关排污权初始确认与计量、排污权利的确认和递延、费用及相应负债的确认和计量、排污权成本分配、列报及披露等。在明确碳排放权属于一种资产项目后，又可以按照非货币性资产以及非货币性资产下的无形资产来认定，而它的价值认定也可以用历史成本、公允价值、重置成本。

按照无形资产进行核算，在初始得到碳排放额度时可在借方记作“无形资产—碳排放权”贷方记作“营业外收入”，在二次交易市场中出售时，借方记作“银行存款”贷方记作“无形资产—碳排放权”，购入时借方记作“无形资产—碳排放权”"贷方记作“银行存款”。在实际操作中，企业可能还会面临各种各样复杂的情形，具体的情况也可以按照会计核算中的可理解性、可比性、可靠性等原则，确定会计科目，进行会计核算。

确认好企业碳排放权交易会计核算科目后，还需要建立相应的财务评价体系和财务指标体系。规范企业碳排放与碳交易管理实施办法，通常的碳排放权交易财务指标主要体现在成本利润率、资产利润率及股东权益比率等。通过这些量化指标进一步明确碳排放碳交易的可行性，并且利用财务杠杆原理、经营杠杆原理，为企业长期可持续发展助力。

5"企业进行碳交易核算的成本与收益分析

碳交易制度以及不同视角下的环境绩效测评与分析，即企业碳核算带来的成本与收益分析，也是企业如何利用现代大数据和云计算等现代化智能工具，降低企业碳交易的信息成本和交易成本的途径。大数据和云计算等现代化智能手段和工具可以有效降低碳交易的信息成本和交易成本。

对于企业而言，初始碳排放权由国家给予。企业进行碳排放权交易的前提条件是企业尤其是工业企业机器设备以及空气排污情况优良。对于工艺优良、设备优先的企业，碳排放权有多余额度，可以对外出售。

那么，碳交易核算的主要收益就是出售碳排放权所获得的利益，而其成本主要体现在购买先进节能环保设备，尤其是空气排污设备。此外，还有碳交易平台相关的手续费、交易费用等。碳交易核算的主要收益是出售额外的碳排放权以及相应的政府补助资金、税收优惠等，这是对于碳交易中的碳剩余企业而言。

对于碳交易中碳缺乏企业而言，其主要成本是向碳排放剩余企业购买其超过碳排放权的支出以及相应的手续费、交易费等。正确看待企业在碳交易核算中的成本与收益问题，可以明确企业实际利益，有助于企业做出正确决策。

6"碳交易中设立风险点识别、纠偏机制

为促使企业碳交易核算顺利进行，帮助企业实现公司价值利益，需要通过一定的手段和方法保证碳交易内部顺利进行，有效的内部控制制度是关键。这就需要企业识别碳交易核算过程中的各项风险点，并依据风险点的存在，建立具有针对性的纠偏机制。

6.1"风险识别

企业进行碳排放权交易可能面临两类大的风险，即系统风险和非系统风险。系统风险主要是指不受企业控制的外部性风险，主要包括政治风险、市场风险、法律/合规性风险等。非系统性风险是指企业内部存在的，可以被自身控制的风险，通常是指企业面临的经营风险和财务风险。作为企业管理层，要充分了解和认识到自身在碳排放交易过程中所面临的各项风险。通过对风险点的识别，建立相应的保障措施，以应对不确定的风险。

众所周知，企业在整个碳排放市场过程中面临很多的风险点，具体来说包括以下方面：一是成本收益的不确定性，二是政府支持优惠的不确定性，三是交易市场价格的不确定性，四是碳排放核算的不确定性，五是技术人员专业能力的不确定性，六是信息存在的不对称性，七是市场的波动性等。这些风险点的有效识别，可以帮助企业防范风险，居安思危，帮助企业化解危机，有助于企业健康持续发展。

6.2"纠偏机制

企业通过风险的识别，发现企业碳排放权交易过程中的不利因素，从制度上、操作中进行把控，从而降低风险，化解危机。碳排放权交易风险识别中要注意以下五个问题。

6.2.1"明确碳污染物排放方式方法

世界资源研究所、世界可持续发展工商理事会联合制定的《温室气体盘查议定书——公司会计与报告标准》是测算温室气体排放量的通用标准。该议定书把排放方式分为三大类：直接排放方式、经过净化设备的间接排放方式、存在产业链中的间接排放方式。我国需要按照自身实际，明确本国企业温室气体的具体排放方式以及计量方式，形成本土化的碳排放交易基础模式。

6.2.2"确定碳排放预测预算的方法

一般是根据碳排放的数量和体积来进行测算。但是碳排放物是一种没有固定数量和体积的混合气体物质，测算起来十分烦琐，国家有关部门需要建立一套科学的碳排放预测预算方法，再根据企业排污现场来实际测算碳排放量。

6.2.3"建立和运行一套现代化、信息化、可控化的信息管理系统

信息管理系统包括从企业对碳排放的实时监控数据、数据分析、财务信息转化等内容，企业收集有用信息之后，对碳排放信息进行有效的储存和分析工作，并为后期决策的制定提供依据。

6.2.4"碳足迹的注册登记

为方便国家有关部门和行业对企业碳排放的信息掌握，建议建立注册登记企业碳机制，记录企业获取碳权额度（指标）、实际排放量、交易量、交易价格等信息，让这些数据公开、透明和更新，真正地做到为企业服务、为社会服务。

6.2.5"披露财务报表中的审计部分

财务报表审计报告中要披露碳排放权交易事项下的财务报表审计部分，突出环境风险因素，从内外部了解与碳排放权交易事项相关的内部环境和外部环境。

7"企业碳交易信息披露机制

建立企业碳核算业绩评价及信息披露机制有利于企业增强环境保护意识，是企业环境会计的重要组成部分。要使得某项制度长期有效地实施，必须实现信息的公开透明。而企业碳排放权交易制度的落地也要实现信息披露长效机制。

企业公开披露的碳排放权交易信息包括但不限于：提供企业减碳减污的环保型生产设备，污染物尤其是大气污染物的排放方式、排放量以及相应的财务资料和信息，明确其在环境保护方面的收入与支出明细，二氧化碳排放减少的数量，碳排放会计报告、企业碳排放减排计划等。目前，我国企业碳排放及碳交易信息尚未强制披露，但是一些企业获得了国家的环保资质，例如，云南铝业公司就是“绿色低碳铝”“全国绿化先进单位”，能够定期披露企业环保类信息，建立起了良好的企业形象和社会效益。

除了披露碳交易信息之外，企业也应该建立完整的碳核算业绩评价管理办法，并且对业绩评价结果对外按照一定时期进行公示，让社会更加了解企业碳排放、碳交易的相关信息。

8"碳交易制度监督与评价机制

第一，作为政府主体，国家相关部门和机关应该起到监督和评价作用，包括国家碳交易管理部门、国家发改委、国家能源局、环境与监督部门等，它们会对碳市场的有效运行起到监督与管理责任。同时定期向社会发放对其监管的结果等级，起到有效的评价作用。

第二，同行业其他企业也可以相互间起到监督与评价的作用。尤其是各个行业中的龙头企业要起带头作用，主动适用和实施碳交易核算体系，按照国家要求进行碳交易。

第三，社会公众也是碳交易制度中监督与评价机制不可或缺的中坚力量。社会公众参与到碳排放交易制度中也是加快低碳发展进程的必要环节，是时代发展的必然选择，是企业良好运行与反哺社会的重要体现。

9"结论

由于碳排放权交易存在的特殊性、复杂性以及重要性，要求国家相关部门及行业相关领域必须重视对现行财务会计理论进行补充和完善，尽早尽快建立健全相关法律法规，配套相关具体实操指引，明确各行各业碳交易碳排放的具体核算模式和核算制度与方法。

此外也要认清，在我国现行的碳排放权市场交易状况下，碳排放权交易确实存在一系列客观问题和困难，例如，不同行业碳排放量存在明显差异、碳排放权交易的市场间交易活跃程度不尽相当、碳排放权交易中的公允价值估值的影响因素具有波动性和复杂性、企业缺乏相应的碳排放核算专业人才、企业自身认识的不统一性等，这些问题需要逐一克服。

在这些客观问题下仍然可以看出，碳交易会计核算未来发展的潜力无穷，企业需要正视碳排放权交易的优劣势，构建科学的碳排放及交易体系，正确面对碳排放权交易的成本与收益问题，着重对碳排放及交易中风险点的识别并建立相应的纠偏机制和监督机制，以上是文章想要探讨与分析的问题。

参考文献：

［1］李秀.风险社会视域下我国碳市场构建的因应［J］.黑龙江生态学院报，2023，36（4）：1-6.

［2］苏丽娟.中国式现代化视域下碳排放权交易会计体系构建［J］.财会月刊，2023，44（12）：47-53.

［3］周一虹，张雪雁.碳审计促进碳中和实现的机制与路径分析［J］.2023（11）：121-126.

［4］李秀玉.我国碳会计核算体系的构建——基于我国碳交易市场环境与国际经验的研究［J］.财会学习，2014（2）：34-35.

［基金项目］本文由云南省教育厅科学研究基金项目（项目编号：2022J1071）资助发表。

［作者简介］欧丽萍（1985—），女，汉族，云南人，硕士，副教授，研究方向：财务会计；朱向萍（1982—），女，汉族，云南人，教授，研究方向：财务管理；胡畔（1986—），女，汉族，吉林人，讲师，研究方向：管理学。