浅谈平衡计分卡在国有企业领导干部经济责任审计中的运用

摘 要：随着经济责任审计过程完善和内容扩张，对于领导干部的离任审计评价已经远远超出单一对生产经营业绩评价。引入平衡计分卡，可以更加全面地对领导干部履职尽责情况进行评价。

关键词：平衡计分卡 经济责任审计 运用

中图分类号：F239" 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）08-116-03

一、当前内部审计的现状

经济责任审计是审计机关按照法律法规，评价、监督和鉴证党政主要领导干部以及国有企业领导人员履行经济责任的流程。

近年来，我国经济责任审计经过不断完善过程和扩张内容，对于领导干部的离任审计评价已经远远超出单一对生产经验业绩评价。最新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（下文简称3204文件），明确规定了审计国有企业领导人员经济责任需要从十个方面开展。尽管如此，目前我国经济责任审计仍存在以下不足：

（一）审计内容不是很具体

3204文件指明了经济责任审计的准确方向，同时也完善了审计的内容。但是只是划定了十大方面，并没有规定细则以及详细的工作指引。如果没有详尽、充实的内容指引，就无法将政策彻底落地，走得踏实，走得长远。因此，经济责任审计的具体内容还需要更加详尽的制订，从而不断地充实经济责任审计内容指引。

（二）审计评价指标选取不是很全面

根据现在审计的实际情况，尤其是国有企业内部审计机构，经济责任审计评价仍以财务数据指标这一单个指标为核心；国有企业在生产经营，旨在过度追求短期效益时，往往会暂时搁置长期效益，评价体系战略导向偏弱，长期战略目标及企业持续发展考虑不够完善，导致企业长期目标无法实现；企业主要重视经济效益而忽略社会效益，即对社会贡献、客户贡献、员工贡献等因素。所以，出具的审计报告，无法做到全方位、多角度客观公正地反映出领导干部履职尽责的情况。

（三）审计评价程序不是很规范

对于企业内审人员思想相对传统、保守，审计人员相对重视财务数据，发现问题和线索时，会出现只是停留表面问题、以账论账的情况，往往对于问题产生的根源缺乏深入分析，导致审计报告从范围、深度、广度上都不够透彻和全面，审计质量有待提高。

（四）审计成果利用不是很理想

现在经济责任审计一般采用“先离任、后审计”的模式，但是，由于被审计的领导干部已经调走，致使经济责任审计时效性不强，审计作用发挥不足，不能起到考核、监督的作用。

综上所述，如何评价和不断提高经济责任审计的质量，就成为内审机构和审计人员亟待研究的首要问题。

二、构建评价指标原则

领导干部经济责任审计涉及内容和事项繁多，较高地要求了审计人员的综合分析能力、快速熟悉被审计单位全流程业务，同时，在审计项目时，要想事半功倍，就必须采取及时、有效的方法。因此，如何选择构建一套全面、准确、有效的评价指标就显得尤为重要。构建评价指标主要有以下四方面的原则：

（一）对应性原则

经济责任审计所选择的审计评价指标必须要根据审计内容来选取，要做到审计指标的选取和审计内容是有对应性的。根据3204文件中规定的审计内容，可以一一对应设计审计评价指标，再根据被审计单位实际情况，调整和挑选评价指标，做到审计评价指标不重复、不遗漏，保证审计结果客观、全面。

（二）重要性原则

经济责任审计所选择的审计评价指标必须有代表性，能重点表现和突出被审计单位领导干部任职期间的履职尽责情况。审计人员在确定审计评价指标时，要充分了解被审计单位，熟悉被审计单位的基本情况，做好经济责任审计审前调查工作，精准选择具有代表性的评价指标。

（三）定量与定性指标相结合原则

经济责任审计所确定的审计评价指标，不能只局限于定性或者定量指标。3204文件提出十方面审计内容，有些数据不能单一依靠数据全部量化，还需要选取一部分定性指标，采用相对性的标准，使得评价指标更加丰富和全面。

（四）可操作性原则

指标主要从定量和定性两方面选取。对于定量指标的选定，保证获取的数据是真实、有效的，并且易于取得，减少审计期间不必要的时间浪费；对于定性指标的选定，则是要求所取得的资料必须真实、准确，有连续性和全面性，这样才能保证审计结果客观准确。

三、平衡计分卡的优势

目前，一些流行的审计评价指标方式得到审计机构和人员普遍认可，主要包括有：层次分析法、模糊综合评价法、沃尔评分法、平衡计分卡等方法。本文对于“平衡计分卡”评价方法展开论述。

（一）平衡计分卡概述

平衡计分卡根据信息数据，多维度、多角度地分析企业业绩，并且考虑企业长期发展战略和目标的一种评价指标体系。

（二）平衡计分卡的优势

1.平衡计分卡评价维度与3204文件规定的审计内容相符。比如：企业法人治理结构、企业发展战略、内部控制等方面的审计内容。

2.平衡计分卡将评价指标和绩效管理相勾稽，可以有效、全面地对企业领导人员经济责任做出评价。

3.可以多维度反映领导干部履职尽责情况。平衡计分卡兼顾企业长期战略和目标、财务和非财务数据以及内外部环境等多方面因素，同时从企业实际情况出发，增加社会责任方面，形成五个维度，分别是：财务、内部流程、客户、学习与成长、社会责任五个维度。

4.能促进实现企业战略。对于企业战略目标和执行企业绩效评价的落实，平衡计分卡起到了坚实、有力的作用。采用平衡计分卡，能促使企业负责人在重视企业发展质量的同时重视企业的持续发展能力，提高企业核心竞争力。

四、平衡计分卡的维度设计

（一）财务收益维度指标

在财务方面，企业主要实现目标主要是提高收益、降低成本，从而实现自身长远发展。因此，审计组应该关注领导干部任职期间，是否促进了企业合理化发展。审计人员要始终坚持问题导向。以通过财务的账面反映，通过表象看实质，以点窥面；以检查财务问题为主线，不谈财务管理成绩，只谈财务中存在的问题。与此同时，围绕财务方面，将财务维度指标这个一级指标定量细化为6项二级、15项三级考核指标。

二级考核指标分别是：经济目标责任制完成情况、国有资本保值增值率、盈利能力指标、资产质量类指标、债务风险类指标和经营增长类指标等方面。其中：经济目标责任制完成情况主要是针对目标责任完成率开展三级指标考核；国有资本保值增值率则是针对领导干部任期，国有资本保值增值率；盈利能力指标则衍生出主营业务利润率、资本积累率和净利润率等三级指标；资产质量类指标围绕不良资产比率、总资产周转率和固定资产闲置率等三项三级指标；债务风险类指标重点关注资产负债率、速动比率和现金流动负债比率；最后，经营增长类指标则将重心放在净利润增长率、营业增长率和总资产增长率三项三级指标上。

（二）内部流程维度指标

内部流程是企业平稳运行和发展的重要环节，也是企业必须足够重视的重中之重。此维度标志能对应3204文件中“第三节重大经济事项决策及执行”“第四节组织治理”“第五节内部控制”“第九节党风廉政建设责任和个人遵守廉洁从业规定情况”等审计内容。

审计人员在审计过程中查阅单位制度汇编或制度清单，是否根据实际制定本单位一系列制度，制度颁发、汇编是否规范，是否进行及时更新，是否具有实用性。

同时，根据对应审计内容，将内部流程维度指标分成三方面考核，分别是：企业决策管理评价、企业内控管理评价和党风廉政遵纪守法三个方面。围绕二级指标，又细化九项三级指标考核。

二级指标分别是企业决策管理评价、企业内部控制管理评价和党风廉政遵纪守法评价三项。其中：企业决策管理评价细化为三项定量三级指标，分别为：决策程序符合率、决策内容合规率和决策目标实现率。决策目标实现率可以检验内控流程的执行效果。企业内部控制管理评价分为四项三级指标，其中定性描述内部控制制度健全性（缺失率）、内部控制制度执行效果（失控率）、重大风险识别三个方面；定量描述问题整改率方面。党风廉政遵纪守法评价主要针对资金资产管理违规和个人遵纪守法廉两个定性三级指标。

（三）客户维度指标

客户维度指标主要看重客户怎么看待企业，对于企业的形象和信任尤为重要。通过客户维度指标，使得客户的期望和需求得到更好的满足，进而保证服务和产品更加契合客户需要，大大提高客户的满意度，保证了忠诚度和稳定性。

将客户维度指标作为一级指标，根据一级指标，划分两项二级指标：现有产品客户需求和开发新产品满足客户需求；其中，将现有产品客户需求继续细化为三项三级指标，分别为：客户满意度、投诉率和返工率，将开发新产品满足客户需求分为顾客保持率和新产品销售率两项三级指标，通过定量打分，算出分值权重，更加直观和量化了客户维度这一指标。

（四）学习成长维度指标

学习成长维度指标，可以针对领导干部任职期间，企业可持续发展的情况进行审查，并且关注到企业长远战略和目标的实现，避免忽视了对企业短期投机行为的审计。

根据一级指标学习成长维度，划分三项二级指标：分别为：人力资源投入、科研投入和设备投入。人力资源投入又衍生出三项定量三级指标：员工培训率、职工收入增长率和劳动生产率；科研投入细化三项定性三级指标：研发经费投入的强度、学术成果获得荣誉奖励和技能创新，这三项都是审计指标中的加分项；设备投入对应的三级指标主要就是定量考核新设备投入比率。通过以上两项二级指标、七项三级指标全方面地审计领导干部任职期间对于企业长远发展的关注度和投入度。

（五）社会责任维度

对于国有企业，除了兼顾自身平稳、良好的发展，还需要负担必要的环境责任和社会责任。因此，第五个维度就围绕社会责任方面进行评价。

社会责任维度指标作为一级指标，按照定量和定性，可以细化为四项二级指标，定量方面分别是从业人员职业健康体检率和建设项目环保合规率；定性方面具体指是否瞒报安全生产事故和生态环境保护测评。其中，瞒报安全生产事故，对领导干部经济责任审计而言，是一项扣分项，在审计过程中认真核实是否造成了严重后果。

五、指标分值（权重）的赋值方法

经济责任审计评价指标权重的赋值将直接影响审计评价的最终结果。目前权重赋值方法很多，如：专家评判法、德尔菲法、层次分析法等方法。本文在此重点介绍专家评判法。

专家评判法，主要由企业经营管理人员、内部审计人员、注册会计师等多位专家参与，经过综合分析、加权处理数据，得出客观的结果。所选择的专家要充分了解被审计单位和领导干部的详细情况，特别是内控管理、经营绩效管理等方面，对照评价参考标准，即：根据第三部分介绍的评价指标，采取综合分析判断法，对评价指标做出分析评议，评判各项指标所处的水平档次，判断各项指标权重，并直接给出评价分数，根据专家意见给出各个指标的评价分数。

具体的计分公式为：

单项指标分数=（Σ每位专家给定的单项指标分数）/专家人数

各维度二级、三级评价指标与上述计算方法一致。

六、综合评价的结果

审计报告在完成五个维度方面的评定之后，也必须对被审计领导干部进行全面的评价。通过平衡计分卡方法，将领导干部履职尽责形象量化，再使用综合评分法，将评价结果逐条对应分数，最后利用加权相加法来得出此次审计的总分。根据总分，可以将被审计领导履职尽责情况考评为四个层次，分别为：全面履行、较好履行、基本履行和未能履行。

七、结论

领导干部经济责任审计引入平衡计分卡，可以规避单一审计的盲区和弊端，审计更加全面。但同时，评价指标的选择、计算和分析研究有一定的主观性，并且还需要各个部门相互协作。因此，平衡计分卡在国有企业领导人员经济责任审计评价中的全面推广、运用仍需要一段时间继续尝试和不断完善。

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（作者单位：贾婷妮，山西大众电子信息产业集团有限公司；张磊，中通服软件科技有限公司 山西太原 030021）

［通讯作者：贾婷妮，山西大众电子信息产业集团有限公司审计中心中级经济师，科员，硕士研究生，研究方向：经济责任审计。］

（责编：贾伟）