行政事业单位内部控制与内部审计协同的研究

摘 要：对于行政事业单位的管理来说，内部控制和内部审计就像“双保险”一样，对单位的管理与发展起到至关重要的作用。在行政事业单位的财务管理工作开展中，需要重视内部控制与内部审计，才能有效地确保财政资金运用的合理性与安全性。内部控制与内部审计的高效协同，对行政事业单位降低经营成本、完善管理体系、提升盈利、减少风险有重要意义。文章通过对行政事业单位内部控制与内部审计的协同研究，探讨行政事业单位内部控制体系的建设以及单位平稳发展的路径与策略。

关键词：内部控制 内部审计 协同发展 行政事业单位

中图分类号：F239" 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）08-110-03

行政单位的财政管理中，内部控制和内部审计对自身的影响至关重要。在行政事业单位的管理过程中，常常会面临各种复杂情况，因此需要采取更加全面的措施进行应对。在行政事业单位的内部控制和内部审计过程中，需要明确二者协同机制的必要性。内部控制主要是对行政事业单位的业务活动、经营活动等进行管理，通过优化业务开展形式来提高经济效益与管理水平。而内部审计是对内部控制工作进行评估，判断内部控制的有效性和不足。二者作为行政事业单位的关键调控手段，彼此互为手段和目标，共同推动管理的进步。

一、行政事业单位内部控制与内部审计的关系

在《行政事业单位内部控制规范（试行）》里，对于内控的诠释为：组织内部以设定相应的规则、实行实际操作步骤及流程，来管理并限制财务风险的一种方法。内部控制是一种动态管理手段，一般来说，包括五个要素：一是控制环境。这是内部控制的基础。通过内控规则和制度的制定，以及工作人员能力提升、管理者的理念等方面进行规范，这是内控手段得以顺利进行的重要保障。二是风险评估。对于潜在的风险问题，需要对其进行识别、解析及规避。三是控制活动。主要是整个财务活动的内部控制。四是信息沟通。内部生成数据的解析与互联。五是监管。对整个财务体系进行内部监管。

内部控制对于防范管理风险、规范业务活动的合规性具有重要作用。而内部审计是内部控制的重要一环，是评估内部控制有效性的重要措施，通过内部审计，可以及时发现行政事业单位的问题，为内部控制提供决策和指导。在行政事业单位的管理运营过程中，内部管控和内部审计是互补的关系，唯有两者紧密配合、共同努力、齐头并进，才能提升行政事业单位的内部监管效果，强化其内部监察功能，从而促进行政事业单位的发展进步。若把这两项任务割裂开来执行，会削弱它们之间的互动作用，使内控问题无法得到改进，威胁行政事业单位的长远发展。

（一）内部控制与内部审计需要目标一致

由于行政事业单位的管理工作涵盖了多个方面的因素，其业务开展较为复杂繁琐，因此必须实施有效的内控策略。内部控制与行政事业单位的财政管理、风险规避等有十分密切的关联。都是需要结合行政事业单位的日常经营情况进行相关管理。对于内部审计来说，内部控制管理体系的规范性和合理性，是其能够运行的关键。因此，在进行内部控制与内部审计时，应该强调两者目标的一致性，只有将目标进行统一，才能够确保内部控制与内部审计的效果与质量。

（二）内部控制与内部审计相辅相成

内部控制与内部审计在行政事业单位的发展过程中是相辅相成的。内部审计是行政事业单位开展内部控制自我监管的主力。同时，内部审计还能够用来验证内部控制的有效性与合理性，可以说内部审计为内部控制体系的完善和健全提供了指导与方向。同时，内部控制体系的完善也让审计效率得以提升，一定程度上推动了审计工作的有效进行。

二、内部控制与内部审计协同的方向与内容

内部控制与内部审计协同可以有效提高业务开展的效率，增加行政事业单位的价值，利用内部控制和内部审计，可以有效促进业务发展。

（一）财务成本控制

对于行政事业单位的内部控制来说，首先是要通过优化资源配置进行财务成本控制，从组织架构、业务开展、组织管理、职责分配等多个层面进行深入分析，以此实现降低生产与经营成本。而内部审计是要通过内部控制，来揭示管理制度、业务开展中存在的问题和不足，并以此来完善公司现有架构，为行政事业单位的发展提供参考。利用内部控制与内部审计来优化成本控制体系，可以实现单位的高效管理，达到降本增效的目的。

（二）内部管理体系优化

内部控制作为内部管理体系的重要组成部分。主要是从行政事业单位全员、业务全过程、管理全方面进行内部控制。将内部控制与内部审计进行高效协同，可以精准评估业务风险以及执行中出现的问题，为行政事业单位的管理决策提供参考性建议。

（三）财务风险抵御

运用现代化管理手段进行内部控制与审计，形成适合自身实际需求的内部管理规范，从根本上保障事业单位的财产安全和收益，同时，也能明晰职责归属，使每个岗位都负起相应的责任。对事业单位的内控工作不能仅停留在财务部门层面，而要扩展至各个领域，以合适的监管机制来确保政策的贯彻和实行。

强化行政事业单位规章制度与体系的构建，严格遵照国家相关规定以及标准来确立事业单位的财务管理体系，明确各个层级和部门职责，实施责任制，将工作和规范细化到个人。以此来提升管理者和财务工作人员对于财务管理的重视程度，同时，需要增强监管和监督手段，提升事业单位财产安全。

三、行政事业单位内部控制与内部审计存在的问题

（一）内部控制意识薄弱，内控制度不健全

当前部分行政事业单位尚未有完善的内控管理体系，导致在工作开展时缺少必要的保障机制，让行政事业单位在运营过程中面临多重风险，甚至会产生负债。内部控制与内部审计，可以让资金分配更加合理，成本控制与预算管理更加科学。然而当前的行政事业单位管理人员还未意识到内部控制与内部审计的重要性，没有形成现代化管理体系，导致管理观念守旧，风险频发。

（二）内部审计缺乏独立性，难以充分发挥作用

当前行政事业单位的发展中，管理部门还未形成全员参与的思想，内部控制与内部审计的工作，更多是财务部门在执行。缺少专门的部门和机构进行内控与内审工作，导致行政管理部门无法将内部控制体系覆盖到全业务流程与全员，导致内部审计与内控无法协同开展，严重阻碍了内部控制与内审的开展。

（三）权责分配不合理，监督体系有待完善

当前，一些行政事业单位的管理者思想僵化，对于先进的管理观念及方式理解不够深入，特别是关于内部管控方面，往往仅把记账、算账和报表提交视为会计的主要任务，而对内控体系的组织架构认识不足，从而造成在执行内控过程中，经常出现人力资源分配不当的问题，使得人工费用增加。同时，由于人员专业度不足，导致内部控制与内部审计效果较差，缺乏约束力。

四、行政事业单位推进内部控制与内部审计高效协同的路径与策略

（一）强化内部控制意识，健全内部控制体系

行政事业单位想要更加高效地进行内部控制与内部审计，首先，管理层要有全面的内部控制意识，不断提高对内部审计的重视程度，从组织架构与人员配置出发，优化内部控制与审计的职权和责任，增强对内控管理知识和手段的学习，有助于后续展开或执行相关任务，从而鼓励全员都投入其中并且实践。帮助单位持续完善内控管理体系，提高内部管理成效。其次，需要从成本管理、预算管理、收支管理、业务经营等多个方面，通过完善决策机制、管理机制、财务风险控制体系等，加强信息公开与数据共享，规范内控流程与内部审计的高效协同。

（二）坚持内部审计独立性，科学设定内审职能

设立独立的内审部门，确保其权威性与专业性。一方面，在内审部门设立之后，可以对行政事业单位的职能进行科学合理的划分，基于自身发展的需求，结合业务开展，合理设定内审职能，为单位落实内部控制提供良好的环境以及人员队伍支持；另一方面，内部审计的独立性可以赋予其监督功能，将内部审计与内部控制以及行政事业单位经营分隔开来，减少贪污腐败等情况出现，为单位树立良好的社会形象奠定基础。

（三）完善监督体系，提高管理层对内部控制的正确认识

首先，需要增强行政事业单位业务开展的监管力度，针对目前行政事业单位管理的难题与困境，深度分析潜在的风险，强化风险处理措施，全方位检测及预防任何可能威胁行政事业单位财政安全的要素，明确责任主体，提升抗风险能力。其次，需要进一步优化监管流程，对于每项开支都需严格审核，同时也要增加财务审计频率。不仅应实施自我监督控制，强化内部管控结构，还需引入外部的审计机构，借助第三方的专家力量来提升财务标准化管理水准，搭建能使管理者与财务管理紧密联系的经济审查架构，设立完整的评估制度，充分发挥预决算的有力约束作用，达到节约成本的目标。

同时，需要努力提升所有职员特别是领导团队对于内控系统的认识，并将这种思维方式融入实际的工作中去。唯有确保了有效的执行力才有可能促进行政事业单位内控管理的进步。此外，各部门也需增加自我学习的力度以持续提升自身的经营能力，在保证单位正常运转的同时降低潜在风险。

（四）制订合理的审计方案，提升审计效果

行政事业单位需要通过培训、宣传等加强内部对审计与内部控制的重视程度，引导员工正确看待内控与内审，积极转变观念，对内控与内审进行全面、系统的优化与调控，制订合理的审计方案，提高审计的时效性和实用性。应用现代化管理手段，助力行政事业单位不断提高内控与内审质量。值得注意的是，审计方案和方法不是一成不变的，行政事业单位需要紧跟社会与时代步伐，对内部控制与审计方式进行优化与创新，进一步提高内审的效果。

（五）提高内审报告质量，落实内部控制优化与整改工作

行政事业单位根据内部控制方案与报告的各项数据，对内部控制进行综合评估，并以报告等形式提出针对性的优化建议。由此可见，内审报告是内部控制优化的支撑，因此，行政事业单位必须保证内审报告数据与业务经营、财政支出保持高度一致。同时，内部审计人员需要对所有的业务工作开展进行跟踪执行，以保证审计结果的客观性和真实性，这将为公司在后续的整改过程中提高整改成效提供参考。

（六）加强内部控制管理，保证协同效果

内部控制与内部审计的协同效果，与优质的运行环境息息相关。这个环境，主要指的是行政事业单位的内部环境。现阶段我国部分行政事业单位缺乏有效且科学合理的内部控制建设，因此，需要加强对内部控制手段以及体系的研究，安排相关人员通过培训、深造等多种形式进行专业化的提升，并将现代化管理手段应用到内部控制中，形成适合自身实际需求的内部控制管理体系，保证内部管理措施的有效性。同时，内部控制管理，需要建立全局观念，将财务、业务进行有效融合，将内部控制理念落实到各个部门与岗位。

（七）推进信息资源共享，积极探索内部控制的方法

在执行内部审查任务时，内审人员会以内部控制和外部监督的结果为依据进行评价和分析，从中发现管理上的漏洞与问题。因此，内控工作应该加强信息化建设，不断优化管理的信息化水平，有助于内审人员更加准确地分析业务开展的财务指标和数据，并根据数据结果作出准确预判，提高工作效率，增强内部控制的可操作性。同时，推进信息资源的共通和共享，实现业财融合、各部门之间数据的高效连通，实现内部控制与内部审计的完美配合。

（八）加强内控队伍建设，不断提高管理人员的综合素养

设置独立的内控管理机构，对行政事业单位的内部控制与管理进行深入研究与探索，加强人才队伍建设，通过培训等多种形式，提升管理人员的能力。首先，相关人员的业务能力和综合素质提升，可以让工作人员在内部控制管理中严格按照规定开展工作的同时，确保财政资金使用到位；其次，要树立管理人员的风险意识，通过开展财务预算管理、内部控制、风险管理的相关培训，规避工作中可能遇到的风险；最后，是需要对相关管理人员进行廉政建设，防止滥用职权、贪污腐败的现象出现。

五、结束语

无论是内部控制还是内部审计，对于行政事业单位都是不可或缺的环节。将内部控制与内部审计结合，可以帮助行政事业单位建立更加高效的风险防控体系以及管理机制，提高服务质量和管理水平，更好地服务社会和群众。因此，加强内控制度的建设，提高审计的独立性与时效性，是行政事业单位业务开展高效性的强有力支撑。新时代背景下，事业单位的发展离不开现代化的管理模式和创新思维，内部控制和内部审计的结合，能够有效提升管理效能，优化工作流程，提升财务质量。因此，行政事业单位应该通过规章制度的建立，提升内部控制的有效性，增强员工的专业度，促进事业单位良性发展。

参考文献：

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[2] 唐树芹.行政事业单位内部控制与内部审计的协同研究[J].中国乡镇企业会计，2023（11）：166-168.

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（作者单位：大同市审计局 山西大同 037000）

（责编：赵毅）