管理会计工具在企业降本增效中的运用

【摘要】当前，我国制造业正面临着激烈的市场竞争和挑战，在生产和运营成本的双重压力下，管理会计工具的高效运用成为破局关键，它能强化员工的成本意识，提升企业生产效率，对增强企业的竞争力和推动其持续、稳健、长远的发展具有深远影响。文章以黎明化工研究设计院有限责任公司（以下简称“黎明院”）为研究对象，重点研究标准成本法、目标成本法、本量利分析及营运资金管理等管理会计工具在黎明院降本增效中的应用效果，归纳总结其优秀经验，提出研究思考，以期在黎明院的价值创造中，管理会计工具能够扮演更加重要的角色，最终达到公司战略执行和降本增效的目标。

【关键词】管理会计工具；降本增效

【中图分类号】F274

一、背景介绍

黎明院原名黎明化工研究所，始建于1965年，由原化工部直属的北京、天津、沈阳、上海化工研究院专门从事精细化学品研究的相关科室在青海大通县整合组建而成，是原化学工业部直属的综合性科研院所。1978—1984年，依照邓小平等中央领导的批示，整体搬迁至洛阳，搬迁完毕后更名为黎明化工研究院。1999年7月，转制为科技型企业，隶属中国昊华化工（集团）总公司，2004年与昊华总公司整体进入中国化工集团公司。2012年整体改制为公司制企业，更名为“黎明化工研究设计院有限责任公司”，归属于中国昊华化工集团股份有限公司，2018年末，公司整体纳入“昊华科技”，成为上市公司的一部分。经过50余年的发展，黎明院逐渐形成精细化学品、聚氨酯新材科、过氧化氢及配套原材料等三个专业板块，拥有工程设计、分析测试2个服务单元（2021年4月，含氟气体业务板块无偿划转至昊华气体有限公司），均在国内同行业中处于领先地位。黎明院拥有研究——开发——设计——生产等完整的行业体系，拥有30余项具有较高影响力的自主核心技术，以一流技术、产品和服务广泛应用于航空航天、化工、石化、造纸、汽车、家居、交通、环保等领域。

二、管理会计工具在黎明院降本增效中的应用

（一）标准成本法

1.研究内容

黎明院目前采用的是SAP企业应用软件，作为一个全面集成的管理信息系统，它整合了采购、生产、销售和财务等多个环节，同时实现了企业资金流、物流与信息流的同步和统一，使成本核算更加及时准确。以研发部门设计出的产品BOM为起点，由各个生产部门搭建制造BOM，财务部以制造BOM为基础，构建产品的成本BOM。其中，生产部门制定原材料消耗定额、负责产品定额工时指标的分解和执行；采购部负责外购原材料的价格标准；财务部基于各项费用的受益原则来确定各项产品的成本费用分摊标准。

2.研究思考

SAP系统的熟练运用与否将直接影响管理的规范化，例如，物料领用和入库的审核、车间剩余物料的及时录入，以及生产工时数据的精确计算等。由于产品成本计算位于SAP流程的尾端，前端各个步骤的数据精度会直接影响最终成本的准确性。因此财务部及时对日常及结账时出现的问题进行了归纳汇总，并定期同前端各部门工作人员进行交流和培训，将促使财务数据更为准确。

（二）目标成本法

目标成本法是一种先进且富有成效的成本管理方法。在激烈的市场竞争环境中，目标成本法凭借其市场定价和预期利润导向，从产品设计阶段开始全面成本控制，涉及企业内部各部门甚至上下游企业的密切合作。目标成本法的应用具有深远的影响：首先，它是提升成本管控水平的有力工具。特别是对于制造企业，通过运用目标成本法，可以实现对从原材料采购到产品销售的每一个环节进行严格的成本控制和管理，大大提高管理工作的精细化水平。其次，目标成本法追求成本规划与盈利规划的协调统一，为决策者提供及时精确的财务数据支持，使企业能够及时调整策略，避免潜在的财务风险。最后，从长远角度看，目标成本法是企业提升产品竞争力的关键。通过严格控制成本，企业可以提供更加优质且价格合理的产品，从而在市场竞争中占据有利地位。综上所述，目标成本法不仅是一种成本管理手段，更是企业在竞争激烈市场环境中立足的关键战略。

1.研究内容

（1）设置成本管控机构

实施目标成本管理，顶层设计尤为关键，需依托科学合理的组织机构。黎明院根据公司业务特性与组织架构，构筑了由分管生产经营的副总经理统领的目标成本管理框架。各事业部设立会计核算岗位，以辅助领导推进成本管控。事业部下的分组（车间）均配置成本管控小组，界定职责，并根据管控效果考核绩效。每个产品拥有独立的成本管控小组，基于产品平台，精准核算成本与收益，从而确保目标成本管理的有效落地。

（2）做实目标成本并分解

①目标成本的确定

以聚氨酯事业部最新研发生产的A产品为例，通过对市场进行调研，确定目标售价，最终以不含税售价18 500元/吨的价格取得A产品的供货权，年供货量约为3000吨。A产品的预期利润率为30%，则A产品单位利润应为18 500×30%=5550（元）。A产品的目标成本=售价（18 500）-目标利润（5550）=12 950（元/吨）。A产品年初的生产成本为14 000元/吨，则意味着2023年A产品为了达成期望的目标利润，需要降低1050元的单位成本。

②目标成本的分解

聚氨酯事业部针对A产品成本构成，明确了各部门的成本压降职责：采购部负责材料采购，研发部门关注产品构成情况和生产工艺与流程，生产部门负责人员调度与操作规程。根据年初的成本分析，A产品的成本结构为：直接材料占比82.2%、人工费用占比5.8%、燃动力费占比3.5%、制造费用占比8.5%。通过对现有的A产品生产环节进行分析，其在材料成本、直接人工成本、燃动费、制造费用方面都存在较大的潜力，因此将其作为重点控制的方面。2023年A产品成本控制分解如表1。

如表1所示，针对A产品成本构成与公司各部门职能，黎明院创新地按管理职能与产品形成过程的划分法对实施目标成本进行分解。经过细致分析，成本管控小组将目标成本的主要达成指标赋予给采购部、研发部门和生产部门，确保其发挥关键作用。

③目标成本的实施

A产品目标成本法的实施要求在材料采购上大幅度压降采购成本，采购部将A产品重点使用的高价值原料A和B进行重点管理，通过注意价格变动的规律，把握好价格变动时机进行采购。通过引进长城e采采购平台规范采购管理，提高采购效率，节省采购成本，全面提升采购管理效能。通过严谨整合和处理线上物料采购信息，争取最大的批量优惠，积极寻源引源扩源，努力比价谈判压价，有效降低采购成本。

在设计和规划阶段，加大研发力量的投入，着重于改善工艺、优化配方，力求从根源上避免低效和返工现象，从而节约材料和时间资源。研发部门全面考量了A产品的设备配置、人员调配、工艺流程以及生产节拍等因素，并进行了相应的创新与优化，具体见表2。

（3）效果与考核

①A产品成本降低效果对比

通过对A产品的采购成本削减、生产流程的创新优化和人力与设备配置的精简，A产品的成本显著下降。从表3可以清晰看到，2023年聚氨酯事业部所生产的A产品，共计节约成本金额3 256 570元，单位成本节约1 085.52元，超出了预期，很好地实现了成本控制目标。

②考核

依据目标管控机构所确立的奖罚方案，对于实现目标成本的车间和员工均给予相应奖励。以聚氨酯事业部为例，其节约的总成本为740万元，按照 15%的比例，计提奖金达到111万元。其中，完成成本控制目标的A产品生产车间，根据其节约的成本3 256 570元，获得了相应的奖金488 485.50元（3 256 570/7400 000×1 110 000）。此奖惩方案显著增强了各车间的成本控制意识，同时督促公司未来的目标成本制定需要更完善的科学依据。

2.研究思考

目标成本法作为一种有效的成本管理方法，可以帮助企业在市场竞争中获得优势。通过设定并不断优化目标成本，黎明院不仅能够提高成本管控水平，降低浪费，而且能够优化运营流程，提升整体竞争力。未来，随着科技的发展，目标成本法将不断被优化和改进，通过引入先进的成本管理理念和技术手段，目标成本法在黎明院的应用将更加智能化、精细化，为公司带来更多的价值。

（三）本量利分析法

本量利分析是一种管理会计的专业方法，将成本细分为固定与变动两部分，在产销量均衡的假设下，依据成本、业务量和利润的关系进行预测和决策。本量利分析法更能准确反映实际利润的多少，有利于分析企业的盈亏平衡点，且适用于特殊订货的订价决策，这种分析方法在企业的决策、计划和控制环节存在广泛应用，是管理会计不可或缺的基石。

1.研究内容

研究聚氨酯组合料四大主要产品B、C、D和E在2024年的保本销售额、销售量和保利销售额、销售量。以2022年和2023年各产品生产成本和该部门期间费用为基础，2024年总固定成本预计为647.09万元，各产品边际贡献率计算情况如表4、表5。

由表5中各产品单位边际贡献率与所占总销售额比重相乘后，得出加权平均边际贡献率为29%。根据固定成本总额647.09万元，可知保本销售总额为2 207.26万元（固定成本总额/加权平均边际贡献率），故各产品保本销售额与销售量计算如表6。

根据表6可知，只要各产品年销售额达到盈亏平衡点销售额，固定成本总额就可被覆盖，就能够产生盈利效果。同时，对于一些特殊销售订单，为了占领市场，当年销量只要超过保本量，可以对销售价格进行适当调整。

利用本量利分析同时可以计算各产品的保利销售额和保利销售量，预计车用材料研发生产中心除去研发费用外目标利润较2023年提升10%，达到9 257.19万元，则保利的总销售金额为33 783.92万元，计算公式为（总固定成本+目标利润）/加权平均边际贡献率，根据各产品在总销售额中的占比，可以得出各个产品的保利销售额和保利销售量。

根据表7可知，只要B产品、C产品、D产品和E产品销售量分别能够达到6 977.62万元、20 141.59万元、370.46万元和6 294.25万元，销售量分别达到3 596.71吨、9 591.23吨、179.84吨和3 596.71吨，即可实现目标利润。

由于在四种主要产品中，C产品所占销售比重最大，因此选择C产品作为主要分析产品，通过本量利分析来探究销售价格、销售量和单位变动成本等变量变化对利润影响的程度，并在各因素变动时，制定相应策略以保证目标利润的达成。对各个参数的敏感变动分析如表8、表9。

以横轴作为参数变动百分比，竖轴表示利润金额，可得出利润敏感分析如图1。

根据各参数敏感系数和利润敏感分析图可知，对于C产品来说，销售单价的提升和原料采购价格的降低要比销售量的提升对利润影响更大。

2.研究思考

对于聚氨酯组合料产品，固定成本主要包括折旧费、人工费用、固定制造费用、固定销售费用等，变动成本主要包括材料费、燃动费、变动制造费用、变动销售费用等。在确立产品定价策略之际，若市场地位尚未稳固，则固定成本的考量应相对较轻或暂且搁置一旁，否则在定价之时，我们将失去明确的航标。唯有当销售的大门敞开，方能令源源不断的产品边际贡献汇聚成流，逐步消解先前沉重的固定成本压力。同时该理念也可以尝试运用到聚氨酯弹性体产品或新产品的开发推广和定价决策上。

另外，根据聚氨酯产品的特性，有差异才更有市场。面对国内外如巴斯夫、万华这样强有力的竞争对手，为了在竞争激烈的市场中实现长期生存，产品必须通过差异化竞争战略形成自身优势，这种差异化不仅能超越竞争对手，更是企业长期发展的核心竞争力所在。为此，为客户所提供的产品可以在功能、质量、服务、营销等方面具有“不完全替代性”。

（四）营运资金管理

根据杜邦分析法，可将公司类型分为三种：高利率低周转、低利率高周转、高杠杆经营。根据黎明院2021—2023年的财务报表数据可知，公司属于低利率高周转的企业，因此为了提升企业的权益净利率，必须提升资产周转率，建立起高效的内部运营和管理体系，增强营运资金管理。

1.存货管理

黎明院“两金”压降的关键工作在于对于库存的管理，为了压降库存，公司要求销售部、生产部编制销售预计表、生产计划表及材料采购清单，由采购部进行购买。首先，由销售部门的业务人员根据销售订单及送货时间编制销售预计表，其次，生产部门依据生产计划生成材料需求清单，而采购部门则据此编制采购计划。以2024年一季度生产F产品为例，该产品的销售预计表、生产采购计划表如表10、表11。

由于主要原料M的采购黎明院不需要承担相应的资金占用成本，几乎不存在变动储存成本，所以无法利用经济订货量基本模型来确定最佳订货次数和经济订货量，必须通过建立完善的采购制度，使得主要原料M的“两金”占用达到最小化。因此在采购中掌握一定的话语权，控制供应商的送货时间对于“两金”压降是十分关键的。根据F产品月产值28吨来计算，主要原料M平均每月的储存量达到147公斤即可满足生产需求。在主要原料M供应时间为3天的基础上，即当主要原料M的储存量达到15.75公斤（供应时间3天，每天耗用5.25公斤）时，就可以要求供应商提前进行送货。

2.收付款控制

（1）收款的控制

在应收账款管理制度要求下，除定期召开“两金”管控小组会议外，一方面，要加强合同条款中付款条件的明确事项，并将此纳入到对业务员的考核当中。另一方面，要对客户信用进行定期评估，以此对合同赊销账期进行严格控制。通过各项举措，公司2023年度应收账款占销售收入的占比与去年同期几乎持平，改变了应收账款增速超过销售收入增速的不良趋势。同时，应收账款账龄的资产结构也得到了优化，目前大多集中在半年以内。

（2）付款的控制

应付账款作为一项融资工具，对于企业的可持续发展具有不可小觑的作用，尤其在业务规模不断扩张之际，其优势愈发显著。在确保合作关系不受影响的前提下，应付账款还能助力企业的日常营运。如今，公司对付款策略进行了优化，采购部门严格遵守供应商的付款条件，确保货款在到期日进行支付，有效避免了提前支付的风险。通过这一策略调整，公司充分享用了供应商的付款期限，从而大大节约了企业的资金成本。

3.优化资本运作，提升公司现金流

加强营运资金管理，盘活商业承兑，深化运用票据池业务。通过商业承兑换银行承兑等票据池业务，延长了承兑付款时间，付款方式得到进一步优化，从而减少资金占用，资金成本大幅降低，有效提升公司资金管理水平，盘活了商业承兑汇票，实现各项利息收入约700余万元，为公司创造了可观的经济效益。

另外，通过实时关注货币政策及资金市场动态，财务部引进十余家金融机构（含中化财务公司），并保持积极良好的沟通，积极开展项目融资授信，积极申报国家发改委中长期项目库和设备更新改造项目贷，力争降低项目贷款资金成本。通过竞价等方式，设计最优融资方案，最终以2.6%的利率远低于市场基准利率LPR（5年期以上）的获得9亿元纯信用贷款规模用以支撑公司新园区建设，为项目开展提供强有力资金保障。2023年完成2笔贷款筹措工作，合计金额2611万元，有力支持项目建设。大幅度压降融资成本，节约了项目建设投资额度，为公司提质增效发挥了巨大作用。

4.未来可考虑利用金融工具进行套期保值

由于主要原料M11价格较高，对库存和现金流影响较大，为提高企业资金利用效率，可利用金融工具对其进行套期保值。通过同时在现货和期货市场进行数量相等但方向相反的M11原料交易，即在进行实物交易的同时，在期货市场做反向操作，构建对冲机制。随着市场价格波动，现货市场的盈亏可以通过期货市场的盈亏相互抵消，从而有效地实现风险的最小化。这种策略旨在为公司提供稳健的风险管理解决方案。

三、结语

提质增效是落实中央决策部署、体现央企责任担当的重要工作，结合中国中化卓越运营体系建设的推进，黎明院财务充分发挥管理会计职能，综合运用管理会计理念、专业知识与工具方法解决公司实际问题，服务公司战略发展，支持决策，助力公司降本增效，创造价值。同时意识到管理会计工具在黎明院降本增效中的实施，是一项长期的、循序渐进的工程，未来需要对其进行更加深入的研究，并依据研究成果进行适当的调整，使其能够更好地为黎明院创造价值，最终达到公司战略执行和降本增效的目标。

责编：险峰