电网工程全过程跟踪审计实践研究

[摘 要]文章分析了电网工程的特征以及工程全过程跟踪审计的基本问题，结合电网工程建设管理实际，研究电网工程全过程跟踪审计的实践思路和实践工具。在此基础上，文章对开展电网工程全过程跟踪审计面临的基本问题给予正面回答，提供了电网工程全过程跟踪审计实践的基本思路，提出了编制电网工程全过程跟踪审计手册的构想建议，以供参考。

[关键词]电网工程；跟踪审计实践思路；跟踪审计手册

中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）15-0019-03

电网关系国计民生，是现代经济发展和社会进步的重要基础。我国持续加大电网建设投资，电网工程审计越来越重要。

传统的竣工决算审计模式存在过程监督缺失、审计取证难、问题整改难等弊端，繁重的审计任务与有限的审计资源之间的矛盾亟待解决，迫切需要探索科学、高效的电网工程审计思路和工具。国内外学者普遍认同开展跟踪审计可以提高工程效益，对工程跟踪审计的研究主要集中在跟踪审计的必要性、特点上，对如何把握跟踪审计的重点、如何保证跟踪审计的同步性等跟踪审计的基础问题研究较少，结论较为宏观，跟踪审计的操作思路不够清晰，缺乏实操工具。文章基于电网工程建设管理实际，通过分析电网工程的特征以及工程项目全过程跟踪审计的基本问题，对电网工程全过程跟踪审计实践的思路和工具进行研究。

一、电网工程的特征

电网工程和其他工程项目一样，具有临时性、资源约束性、不确定性、组织层次多等特征，但电网工程又有独特之处。电网工程种类繁多，按项目内容划分，包括新建、扩建、设备大修、技改工程；按管理级次和电压等级划分，包括特高压项目、超高压项目、高压项目、低压项目；按电流特性分为交流电网工程和直流电网工程等。电网工程的工程量大，随着经济建设的不断发展，用电需求越来越大，工程量仍将持续增加。电网工程投资额大，动辄百万，多则上亿。电网工程建设技术专业性强，施工点多，地域分散，线路长，覆盖面广。

开展电网工程全过程跟踪审计，可先考虑同类工程的共性，再根据被审计工程的具体情况，灵活选择跟踪审计方式、方法，以达到较好的跟踪审计效果。

二、全过程跟踪审计实践面临的基本问题

工程项目全过程跟踪审计，也称同步审计，其实质是实时审计，是绩效审计的一种，是指独立的审计机构和审计人员依据国家有关法律法规和制度规范对涵盖项目决策、勘察设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等工程建设各阶段的全过程的经济管理活动真实性、合法性、效益性进行分阶段、有重点的持续性、过程性审计，其目的是加强监督，促进管理，实现工程项目综合效益最大化。

开展工程项目全过程跟踪审计，必须弄清审什么、怎么审的基本问题，具体包括以下几个方面。

其一，工程项目全过程包括哪些具体过程。

其二，如何把握全过程跟踪审计的重点。

其三，如何保证全过程跟踪审计的同步性。

其四，如何保持审计机构和审计人员的独立性。

其五，如何保障全过程跟踪审计的效果。

三、电网工程全过程跟踪审计实践的思路

（一）划分电网工程建设阶段，理顺工程建设过程

根据项目管理理论，项目生命周期是通常按顺序排列而有时又相互交叉的各项目阶段的集合，为有效完成某些重要的可交付成果，在需要特别控制的位置将项目分解，就形成项目阶段。电网工程是项目，可以将电网工程全过程按项目建设时序以及项目管理内容划分为多个阶段，如有必要，各阶段又可以细分为多个子阶段。

在文献研究、工程档案资料分析的基础上，文章将电网工程全过程划分成19个阶段：电网规划、项目前期工作、勘察设计、资金管理、招投标、合同管理、物资管理、施工组织、施工策划、施工准备、施工建设、竣工、竣工验收、启动投运、资产移交、工程质保、竣工结算与决算、工程档案管理、综合统计与评价。如果细分子阶段，以项目前期工作阶段为例，包含前期工作计划编制、项目建议书编制、可研编制、可研审批、核准申请、批复、用地预审、征地管理、法人管理等子阶段。

（二）精炼审计关注事项，把握审计重点

1.关注对工程目标影响较大的事项

审计是一种服务于工程项目管理的监督与管理活动，目的是提升项目管理效益，实现审计价值增值。审计要从工程目标入手，聚焦对工程安全、质量、造价、工期影响较大的事项，开展跟踪审计，如上岗人员是否具备合格、有效的资质，问题整改是否落实到位、资金是否按进度支付、设计变更是否合理等，以利于提高审计效益。

2.关注有助于发挥跟踪审计时效性的关键事项

跟踪审计是“事中”审计，审计师可以进驻工程建设现场，获得一手工程建设管理资料，主动搜集审计证据，与竣工决算审计模式相比，其审计意见的时效性得到了较大提高。

审计师应关注有助于发挥跟踪审计时效性的关键事项，规避传统竣工决算审计的“事后”审计弊端。例如，关注事后无法弥补的事项，如电缆隐蔽、接地装置隐蔽、混凝土浇筑等隐蔽工程；关注有明确工作现场的事项，便于挖掘审计证据；关注需要现场签证的事项，例如强夯地基、静力压桩、钢筋安装、变配电室接地干线、主变运输冲击记录值和次数、导线及金具检查等。

3.关注风险较高的事项

风险较高的事项，是指发生的可能性较高或者影响较严重的风险。风险较高的事项不确定性大，会严重阻碍工程建设目标的实现，需要审计师重点关注。识别、判断风险较高的事项，可以运用内部控制思想。处于不良内部控制环境的事项，由于内部控制措施落实不到位，内控措施作用没有得到充分发挥，内部控制效果较弱，风险较高。

识别、判断风险较高的事项还可以运用风险识别与分析的方法，根据数据的翔实程度，开展定性分析、定量分析，或采用定性分析和定量分析相结合的方法识别、判断风险较高的事项。常用的风险识别的方法主要有专家个人判断法、德尔菲法、头脑风暴法等，定量分析工具有统计和概率法、CIM模型、敏感性分析、蒙特卡罗模拟等，定性分析方法有外推法、主观评分法、故障树分析方法等。

科学、合理地确定风险较高的事项，并将其作为跟踪审计的重点，将“事中”跟踪审计提前到“事前”，使跟踪审计具备预警功能。上述事项可能会重合，说明这个事项更加重要，需要审计师重点关注。

（三）合理确定介入节点，使审计与工程建设同步

电网工程全过程跟踪审计，既可以对工程全过程开展跟踪审计，也可以按项目建设程序分阶段开展跟踪审计[ 1 ]，还可以按工程管理目标开展专项跟踪审计，如工程安全管理专项审计等。审计师在恰当的时点介入工程建设管理很重要，介入过早，浪费审计资源；介入过晚，错过关键信息，削弱跟踪审计的效果。确定跟踪审计介入时点，应综合考虑以下几个方面。

第一，电网工程投资计划。电网工程投资计划，一般分为长期、中期和短期投资计划，短期投资计划一般为5年。通过电网工程投资计划，可以了解电网工程建设的趋势以及近几年的项目建设安排。审计师可将投资额大、类型特殊、影响面广的电网工程作为跟踪审计的对象。

第二，电网工程里程碑计划。里程碑计划为电网工程建设的关键时间点制订计划，如设计招标、初步设计审查、施工招标、监理招标、物资需求计划汇总、设备招标采购、计划开工、土建施工完工、土建施工验收、电气安装及线路施工完工、设备调试、消缺及验收、计划投产时间、工程结算的时间点等。根据里程碑计划，可以把握工程建设的总体安排，计划与执行的时间差通常不会过大。当然，审计师仍需及时了解工程建设进度，以便制订更适时的审计计划。

第三，相关部门的沟通程度。开展跟踪审计，审计单位进驻工程建设现场，只有设计、施工、监理等相关单位、部门积极配合，审计师才能全面、深入地了解工程建设实际，获取真实、可靠的审计证据。如果建设管理、审计、设计、施工、监理等相关单位、部门沟通不畅，贸然开展跟踪审计，难免存在协作风险，影响审计效果。

第四，审前准备的完成情况。跟踪审计时间长、内容繁杂，做好充分的准备工作，才能达到事半功倍的效果。审计准备工作包括人、财、物的调度与安排，跟踪审计重点的识别与判断等。审计师根据电网工程投资计划、电网工程里程碑计划制订审计计划，积极与相关单位、部门人员沟通，做好充分的审前准备工作后，就可以确定较为恰当的进驻工程建设现场的时间节点，以保证电网工程全过程跟踪审计与电网工程建设的同步性。

（四）多管齐下，保持审计独立性

明确审计职能定位，捋顺审计师与关联方关系，加强对跟踪审计权责的法律约束，有利于保持审计机构和审计人员的独立性。

审计的职能是“监督与服务”，而不是“管理”。一些应由其他部门行使的管理职能，比如图纸会审、工程进度管理、安全措施等基建部门的管理工作，审计部门不能大包大揽、越俎代庖，否则，不但跨越审计的职能，而且容易挫伤其他部门的工作积极性，使部门之间产生不必要的矛盾，不利于审计工作的客观、公正和独立性。审计工作一定要定位准确，努力做到“到位不越位，参与不干预，介入不包办，独立不孤立”[ 2 ]。

基于审计的职能定位，审计师应捋顺与关联单位的关系：审计师不能代替建设单位的工程管理活动，业主项目部的工作情况也是跟踪审计的对象；审计师不能代行监理职责；审计师应被赋予审计裁量权，对于参建商的违规行为，应有一定的即时制止权利。

运用法律手段，约束审计单位和审计师的权责。建设单位可以在电网工程施工合同或其他专门的文件中，明确跟踪审计单位的工作范围、权利和义务，对跟踪审计的权责进行约束、考核。

（五）完善信息反馈机制，保障审计效果

跟踪审计活动，从本质上来讲是一种控制活动，是独立审计人员基于事实监督、评价被审对象，其目的在于以外部监督的力量，协助被审对象主体通过有效、合规的方式达到预期结果。

在控制论中，传递和返回信息的过程为反馈过程，其指出反馈到控制中心的信息具有反抗被控制的量偏离控制指标的趋势[ 3 ]。信息反馈关系到控制的效果，信息反馈机制是否完善关系到跟踪审计的效果。如果信息反馈机制完善，信息反馈渠道畅通、灵敏，审计师能够将审计意见迅速、全面地反馈给建设单位，建设单位及时协调、安排相关单位进行整改，就可以提高审计意见的执行效益，保障审计效果。

完善信息反馈机制可以从很多方面入手，例如，在合同中明确约定信息沟通、传递的权责，在项目策划书中详细描述信息的要素、时效、传递与反馈的方法与流程，实现信息处理可追踪等。

四、电网工程全过程跟踪审计手册

电网工程建设管理技术复杂、专业性强、制度规定多，开展电网工程全过程跟踪审计，要求审计师了解电网工程建设时序，熟悉各环节的建设要点及技术标准，往往要耗费大量精力做审前准备工作，审计工作量大。设计电网工程全过程跟踪审计手册，可为审计师提供参考和帮助，减轻工作负担。

（一）电网工程全过程跟踪审计手册的结构

手册具备以电网工程建设阶段为纵，以各阶段的跟踪审计重点、跟踪审计辅助信息为横的纵横交错的网状结构：考虑到电网工程建设时序，以及跟踪审计与电网工程建设管理的同步性，按电网工程建设阶段纵向排列手册信息；按前文所述跟踪审计的重点，逐阶段地横向列示跟踪审计重点；应跟踪审计实践的需求，横向列示每个跟踪审计重点的跟踪审计辅助信息，使跟踪审计信息更直观，比如跟踪审计方式、跟踪审计方法、跟踪审计内容、跟踪审计依据等。

可以看到，手册的结构符合电网工程全过程跟踪审计实践的思路。此网状结构为手册的主要结构，可以根据实际操作需要，细化设计手册的结构以及填列方式。

（二）电网工程全过程跟踪审计手册的使用方式

尊重电网工程建设管理实际，综合采用案例分析、风险识别与分析等方法，按照预设规则，将手册填充完整，手册就可以为审计师提供丰富、翔实的电网工程跟踪审计资料。跟踪审计前，审计师可以翻阅手册，温故跟踪审计重点，制订跟踪审计计划。跟踪审计过程中，审计师可以根据手册提示，查摆跟踪审计重点，避免遗漏，不断更新、完善跟踪审计手册，以提高手册的适用性。

五、结语

开展全过程跟踪审计是提升电网工程建设效益的有效方式。文章基于电网工程建设实际，分析了电网工程的特征，回答了电网工程全过程跟踪审计审什么、怎么审的基本问题，提出了编制电网工程全过程跟踪审计手册的构想建议，为电网工程全过程跟踪审计实践提供了有效的思路和工具。

参考文献：

[1]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006（05）：8-11.

[2]钱锋.小议提高建设工程跟踪审计的措施[J].中国科技博览，2011（31）：182.

[3]N.维纳著，郝季仁译.控制论：或关于在动物和机器中控制和通信的科学[M].北京：科学出版社，2009.