房地产开发企业合并财务报表合并范围有关问题的探究

【摘要】我国经济快速发展，房地产行业对于我国的社会经济发展具有非常重要的影响作用，针对当前房地产行业房价上涨过快等一系列问题，国家提出了宏观调控政策，在新的调控下，房地产行业将产生较大改变，部分产业将退出市场，其他企业也面临着一系列的改革和变动。针对房地产开发企业财务报表的合并及有关范围的确定问题是根本，是基础病，对于报表信息的完整性和有效性具有决定性作用，但范围界定是财务报表合并中的难点和重点问题，本文基于当前房地产行业合并范围中所存在的问题，对其探究和分析。

【关键词】房地产企业；合并财务报表；合并范围

一、引言

财务报表的合并有利于展示子公司与母公司的整体经营成果、财务状况和变动情况，包含负债情况表、资金流动表、利润分配表等各种表格，这一表格构成完整的会计报表体系。依据当前我国规定，含有一个子公司以上的房地产企业母公司，都需合并会计报表，将所有子公司纳入报表的合并范围内。财务报表的合并，对其公司集团的财务状况、经营成果和变动情况，能够具有非常明显的展示作用，是投资者、管理者了解公司经营状况的有效渠道，同时财务报表的合并也有利于展示集团的真实盈利能力，房地产行业涉及大量的交易往来，包含土地转让、材料买卖、劳务供应、应收应付等，在合并财务报表时，必须将子公司与母公司之间的交易进行消除，避免虚假信息，因此能够直接反映公司整体的财务状况。但在当前阶段，财务报表合并中合并范围存在部分问题，例如未能包含在现实情况中所存在的各种情况，或对控制权的实施能力未作出明确规定，基于以上问题，本文对房地产开发企业合并财务报表合并范围的相关问题进行研究和分析，助力于房地产行业的稳步发展。

二、当前房地产开发企业财务报表合并范围的相关问题

1.对控制前的实施能力未作出明确规定

财务报表的相关规定中表明财务报表合并范围的确定需要基于控制为基础，并在对控制、判断前的标准及数量标准确定时应涉及实质性的控制，例如，该房地产企业所拥有的被投的单位表决权比例较低，低于一半时需要考虑其他的多数表决权，例如董事会、协议或者章程等。但有关于在实施判断控制时是否对潜在表决权持有人的实际实施能力的判断过程中，该规定未能明确给出执行标准，因此在实际处理事情和问题时可能出现不同的理解和处理方式。

2.对房地产行业所涉及的实际情况未能做到全面覆盖

企业经过多元化的经营模式，能够降低亏损几率提高盈利，达到降低企业风险的目的，但在实际的公司运营过程中，部分企业集团为提高盈余减少亏损对其财务报表的合并范围进行随意改动，以符合当前的相关规定避免承担相应责任，合并范围的随意变动也会严重干扰该财务报表的可靠性，对于市场的稳步发展具有严重损害，这一情况表明在财务报表的合并过程中存在部分漏洞，给使用者带来误导。相关规定中表明，在确定财务报表合并范围内，是应该以控制作为基础，而控制的标准则是要求母公司能够有半数以上的表决权，能够不被其他单位或企业进行控制。但现有的财务报表合并规定范围仍然存在部分问题，例如在表决权没有过半的情况下，只需要满足四个条件之一即可认为存在控制，因此部分企业通过营业需求，满足条件之一就能够将企业认定为子公司，从而纳入财务报表的合并范围内，这种漏洞增加了合并范围随意变更的可能性。

3.合并财务报表的功能性较差

根据当前会计准则需求会计信息需要满足不同使用者的需求，但当前房地产行业大多合并会计财务报表的服务对象仅局限于子公司或母公司的管理者，而对于其他使用者来说，该表格的意义不大。比如部分使用者需要对独立个体法人实体所做出的交易、投资、信贷等活动经营评估，而不是针对会计主体，此时财务合并报表的参考意义极大下降，作为独立法人实体的投资者需要掌握法人实体的财务报表，才能以此作为根据，做出持股、投资等决策，因此合并财务报表的功能性具有较大局限性，在合并会计报表时，需要将服务对象的需求考虑在内，使其更具有综合性。我国房地产企业在近些年来快速发展其管理制度仍需进一步完善，需对发展经验进行进一步总结，提高科学发展水平，使行业整体处在健康稳定的状态。合并财务报表的功能性有待进一步提高，为更多使用者提供更有依据的参考价值，包含公司的整体经营情况、负债情况、盈利情况等多种信息。财务报表的公开化、透明化也是信息管理非常重要的一部分，可通过合理的运营模式，实现信息质量的畅通，建立更加全面更加合理的运营模式。

三、房地产开发企业财务报表合并范围的建议

1.确定财务报表合并范围时实现多层控股

我国相关规定表明在确定合并范围时，以是否具有半数以上的表决权作为判断标准和依据，包含两种情况，分别是拥有子公司或通过子公司间接拥有，但对表决权的计算方式缺乏统一标准。在实际财务计算时一般采取加法原则或乘法原则进行计算，加法计算原则是指依据子公司所持有的股份比例将其合并，而乘法原则则是依据母公司所持有的股份比例和子公司股份比例乘积，这两种截然不同的计算方式会产生较大差异的结论，从而对财务报表的合并范围产生非常大的影响，房地产企业在合并财务报表范围鉴定时，具有较大选择余地。这两种计算方式都存在不合理的地方，使得公司在应用计算方式时不可避免地产生误区。为解决这一问题，可以通过实施乘法原则对母公司的持股比例进行计算，而对于实际控股的子公司计算时则可采用加法原则。除此之外也可以透明化财务报表的合并范围和过程，通过财务报表的合并披露更加详细且明确地展示出企业内部情况。

2.降低合并范围随意变动概率

不难发现，这些年来产权结构变动的事情屡见不鲜，尤其是房地产行业面临着严峻的外部环境变化，这种变化使得房地产行业不断地进行改革和发展，财务报表合并范围也在频繁变动。财务报表合并范围的改变会使得财务主体的反映情况表现出不一致性，因此失去报表的整体连贯性和可比性，信息的准确性有待商榷。我国的相关规定也存在较大弹性，留有较大的操作空间，在对合并范围变动的问题上，仍需要明确加以调整。在确定合并范围的变动时应该在实施过程中判断是否具有实质控制，做好定量标准和定性标准的把关，从理论上和实际上双重避免合并范围变动过程中可能存在的会计造假和会计操纵，在财务报表合并范围的确定过程中，要保持连贯性和一致性，除此之外，需要对财务报表的可操控空间加以限制，尽量披露相关的财务报表变动范围标准和整体财务情况，利于财务人员或其他管理者能够对财务报表合并范围变动的影响作出判断。最后房地产公司内部需要加强企业的审计监督，注册会计师需要加强对财务报表合并范围项目的风险点的审计监督。加强财务报表合并范围变更的整体操作的规范性和透明性。

3.对控制的定义具有更明确的认知

我国相关规定中表明控制是指一个企业能够对另一个企业的财务情况、经营情况作出决定，具有影响另一个企业经营的权利，即为控制。房地产行业规模较大，涉及金额较大，在企业内部中不可忽视控制的重要性。在实施控制时，可补充主要受益方原则，明确财务报表合并范围。在对财务报表的合并范围再确定时需要以控制为基础，如模式的决策权低于半数时，则被判定为子公司，但在新规定中没有判断是否具有实质影响，因此可将实质控制实质影响增加到财务报表合并范围内的实际操作过程中。除此之外，虽然新财务标准中强调合并范围内应该以控制作为标准，但对于暂时控制则没有明确的规定和说明，实际操作中缺乏指导性，因此在房地产行业实施财务报表合并范围确定时，应该增加对实时控制的相关管理指导和规范。在控制过程中可增加对被投资方的权利行使、权利影响可变回报和可变回报等三个要素，将这三个要素作为征求意见强调控制。对于控制的判断标准也需加强明确。

房地产由于大环境的改变，在实施财务管理时，需要通过建立新的技术改善运营模式，实现企业内部的信息畅通。房地产企业财务报表合并能够有利于子公司和母公司整体经营情况，有利于向管理者、决策者展示公司的整体运营情况和财政情况，但由于财务报表合并范围缺乏内容的丰富性，在实际的财务报表合并范围确定过程中仍然缺乏指导性和实际应用性。本文基于当前房地产开发企业合并财务报表合并范围内的相关问题，思考并提出相应的解决措施，通过在确定财务报表合并范围时实现多层控股并增加计算方式的合理化程度，在财务报表合并范围变动时增加相关规范和指导，降低随意变动的可能性，最后则是增加对控制定义的明确认知，降低暂时控制所带来的潜在危险。

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（作者单位：中国武夷实业股份有限公司）