水务企业业绩评价体系的构建与应用

黎明 张祺 韦一 苏雅倩

【摘 要】 我国水务环保行业具有地方垄断性强、社会责任履行要求高的特点，“十四五”以来，党中央、国务院进一步要求加强生态环境建设，提升水务环保行业服务能力。文章基于社会责任视角，构建包含投资者、债权人、消费者、员工、环境和政府六个维度的水务企业业绩评价体系，并以A水务企业为例，对其社会责任履行情况进行了分析。研究发现，A水务企业2020年社会责任履行情况较差，2021年有较大提高，2022年有所下降。结果表明，A水务企业社会责任意识有一定提高，但长期社会责任履行有所欠缺，且在消费者、环境、政府等维度缺少多元化评价指标。文章对水务企业履行社会责任提出了改进建议。

【关键词】 水务企业； 业绩评价； 社会责任； 降本增效

【中图分类号】 F27；F282；F83  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2024）13-0063-07

一、引言

企业业绩评价是建立在利益相关理论、委托代理理论、目标管理理论和战略管理理论基础上的一种特定指标体系，Changanti et al.[1]认为，业绩评价是采用科学方法，对照一定标准，根据一种特定的指标体系对企业一定期间内的生产经营成果做出公正的价值判断，进而推动企业实现生产经营目标。

现有文献对企业业绩评价的研究主要集中在：（1）基于可持续发展视角，从环境方面进行业绩评价。全球报告倡议组织（GRI）提出了适用范围较广泛的《可持续发展报告指南》，包括经济指标和环境指标；随后ISO14031评价体系从企业内部环境管理视角引入环境影响指标，为企业环境业绩评价体系的构建提供了应用指南。2000年8月，世界可持续发展工商理事会（WBCSD）制定了首个生态效率评估标准，从该标准中提炼出通用环境评价指标，具有更高的可比性和灵活性。（2）基于价值管理视角，现有研究主要围绕经济增加值（EVA）以及企业管理中一些常见的绩效考核方法如平衡计分卡（BSC）等工具建立业绩评价体系[2-3]。（3）基于战略视角，师艳[4]根据战略地图将战略目标分解为财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的业绩评价指标。郝秀华等[5]探讨了民营企业采取不同竞争战略下的业绩评价差异性，发现采用质量战略和时间战略的民营企业与其业绩评价存在显著的正相关性，而采用价格和弹性竞争战略的企业则与其业绩评价没有关系。（4）基于利益相关者视角，隋静等[6]从政府、股东、债权人、员工、消费者、社区以及环境和可持续发展责任等角度评价了企业业绩；刘春等[7]从经济责任、法律责任、生态责任和道德伦理责任评价企业业绩。

以上文献从不同视角探讨了企业业绩评价的重要性和指标构建的标准，但鲜有文献针对水务企业业绩评价体系进行研究。近年来，在市场需求推动、政策引导和投资力度加大等多方面原因的共同推动下，水务产业发展速度加快，已然成为社会进步和经济发展的重要性基础行业。但是，目前我国水务产业的规模仍无法满足人民日益增长的用水需求，水务市场供需矛盾仍然突出，水务产业整体市场绩效不佳，存在较多“双低型”企业，即纯技术效率与规模效率均较低的水务企业。不同水务企业的市场绩效差距较大，小规模企业和私营企业比大型企业和国有企业有更高的效率和更好的服务[8]，使得水务企业在扩张化、智能化、信息化以及可持续化方面面临较大的挑战[9]。因此，构建一个科学合理的业绩评价体系，可以帮助水务企业尤其是大中型和国有水务企业认清自身发展优势及不足，探寻下一步发展目标与举措，以促进水务企业健康可持续发展，补足水务产业缺口。

二、社会责任视角下水务企业业绩评价体系的构建

我国的城市供水业务历经了一个漫长的成长阶段，正在向成熟阶段过渡。随着我国城市化进程的日益推进和工业化程度的不断提高，水务产业也逐渐打破政府垄断经营、政企合一的管理体制，逐渐向市场化演进。越来越多的民营资本进入水务行业，因此越来越多的水务企业开始进行改革，呈现出国有企业以及BOT模式（建设－运营－移交模式）、TOT模式（移交－运营－移交模式）、PPP模式（公私合营模式）等[10]。

但是，不论经营模式经历何种变革，水务工作每一个环节都受到社会各界的广泛关注，水务企业作为水资源供给和污水处理的主力军，始终承担着重要的社会责任，对环境、消费者、政府以及员工都有着应尽的义务与责任。因此，对水务企业进行业绩评价，不仅要考虑水务企业的盈利能力，还要考虑水务企业的社会责任履行情况，即在考虑效率价值的同时考虑公共价值，也就是纳税能力、客户满意度等。

基于社会责任的视角，构建水务企业业绩评价体系，可以有效、全面、客观地对水务企业业绩进行综合考量，透过评价指标看水务企业对于投资者、债权人、消费者、员工、环境和政府的责任履行情况。

（一）构建原则

借鉴石军伟等[11]对企业社会责任的评价指标和内容，同时根据《加快推进生态环保产业高质量发展 深入打好污染防治攻坚战 全力支撑碳达峰碳中和行动纲要（2021—2030年）》明确的产业结构和布局、技术水平、标准化水平、市场主体竞争力、一体化发展体系5个维度的发展目标，针对传统水务行业当前经营管理水平不高、绩效评价体系单一的问题，基于利益相关者共赢理念，以可操作原则为基础，以可量化、可执行、可评估为目标，从投资者、债权人、消费者、员工、环境和政府的责任履行情况构建水务企业业绩评价体系，确保评价体系兼具明确性、可衡量性、可实现性、相关性和时限性，从而对水务企业进行全面和客观的评价，以激发企业的内在活力，促进企业高质量发展。

（二）社会责任视角下水务企业业绩评价指标的确定

1.投资者维度的业绩评价指标

现代企业，所有权与经营权是相分离的，管理者作为企业的实际控制人，受投资者委托，负责企业的经营运作。其中的委托代理关系，使得投资者非常注重企业创造了多少利润，因为这一利润决定了投资者投资资金的增值情况。EVA、净资产收益率、总资产报酬率、每股收益、市盈率等都可以作为评价投资者利益保障程度的指标。

2.债权人维度的业绩评价指标

随着企业的不断发展与业务逐渐多元，越来越多的企业通过借债方式融通资金，此时债权人也会对企业有所要求，他们希望自己的资金是安全且高收益的，他们会关心企业是否有足够的能力来偿还贷款，会担心自己所借出的资金是否安全。资产负债率、流动比率、速动比率、应付账款周转率和利息保障倍数等财务比率都可以作为评价企业偿债能力的指标。

3.消费者维度的业绩评价指标

水务企业的主营业务与每个人的生活都息息相关，水务价格的调整会影响每一个家庭的每月固定支出，供水质量会影响人们的身体健康，水压高低会影响人们的生活体验感。为客户提供优质的水源，在水务行业中树立企业形象，才能取得丰厚和长久的利润回报。客户服务成本、市场占有率、客户满意度、客户保持率等均可以作为衡量水务企业履行消费者社会责任的指标。

4.员工维度的业绩评价指标

员工是企业开展经营活动的原生动力，也是企业创造价值和获得盈利的根本保障。水务企业不仅需要确保员工的各项合法劳动权益、构建和谐企业文化，更要积极为员工提供各类福利和培训机会，帮助员工改善专业技能，给予员工畅通的晋升渠道和广阔的发展空间。员工培训支出、社会保险覆盖率、员工构成比率等均可以作为评价水务企业对员工履行社会责任情况的标准。

5.环境维度的业绩评价指标

水务企业的主营业务大都包括原水供给、自来水供给和污水处理等，这与自然环境息息相关，取之大自然，也将回归大自然。水务企业一旦在开展业务活动的过程中忽视了对环境负有的社会责任，将有可能破坏生态环境，带来严重的后果。因此，需要合理评价水务企业对环境的责任与担当，可以用环保费用、环境事故支出、单位产值能耗等指标来评价水务企业对环境的社会责任履行情况。

6.政府维度的业绩评价指标

目前，大部分水务企业都有国有资本的支持，即大部分水务企业为国有企业，政府会为水务企业的正常经营提供更多的公共用品，因此，水务企业自然会比其他企业多承担一些对政府的社会责任。可以用纳税总额、违法支出、法律培训支出等指标来评价水务企业对政府的社会责任履行情况。

综上，基于投资者、债权人、消费者、员工、环境、政府6个维度，构建社会责任视角下的水务企业业绩评价指标体系，如表1所示。

需要说明的是，以上指标有绝对指标，也有相对指标；有财务指标，也有非财务指标。在采用该指标体系对水务企业的业绩进行评价时，需要结合实际情况，将水务企业的规模大小、所处的地理位置、所服务的对象以及业务覆盖范围等考虑在内，通过纵向比较，评价该水务企业的实际业绩。

三、社会责任视角下水务企业业绩评价体系的应用——以A水务企业为例

（一）A水务企业简介

A水务企业是广西自贸区钦州港片区唯一的原水供水企业，下设钦州港自来水厂（供水规模10万吨/日）和钦州大榄坪污水处理厂（处理规模5万吨/日），主营业务包含自来水供应及污水处理。通过建设郁江调水工程、大风江调水工程、金窝水库加高扩容工程、原水一期工程、原水二期工程、石化产业园供水工程等项目和筹划三墩片区供水项目，已在广西自贸区钦州港片区形成原水供水能力72万m3/日，为广西华谊项目、中石油、金桂浆纸业、国投钦州电厂、恒逸石化、中伟新材料项目、桐昆石化等工业园区重大项目建设做好配套供水服务，为促进广西北部湾经济区建设服务区域内的绿色发展提供强有力的保障。公司的供水规模、服务能力、社会影响力均居钦州市同类企业前列。

（二）社会责任视角下业绩评价指标的分析

选取2020—2022年的数据进行分析，利用所构建的评价体系对A水务企业近三年进行业绩评价，企业各年数据详见表2。

从投资者维度，从2020—2022年单项指标变动来看，企业盈利能力在逐年提升，但营业收入增长率指标在2020—2021年远高于营业利润增长率，说明该年度营业收入的增长并未同比带来利润的增长，而在2022年企业营业利润增长率高于营业收入增长率，这表明企业通过优化经营实现了利润的提升。反映企业资产质量的指标中资产现金回收率、存货周转率、应收账款周转率指标处于行业平均或以下水平；存货周转率、应收账款周转率指标好转，表明企业资产质量状况得到改善。此外，盈余现金保障倍数指标在2021年达到了峰值，2022年回落，这是由于2021年企业扭亏为盈，且经营活动产生的现金流量净额同比提升17.69%；2022年A水务企业利润增长，但经营活动产生的现金流量净额同比下降63.65%，主要是2022年转付部分2021年代征污水处理费。同时，经营活动产生的现金流量净额的减少也使得资产现金回收率指标较2021年下降。总体而言，企业近年来盈利能力和资产质量实现了提升，对投资者社会责任履行表现持续转好。

从债权人维度，企业资产负债率始终处于行业优秀水平，现金流动负债比率、带息负债比率也处于行业平均以上水准，企业不存在偿债风险，但也从侧面反映出企业对外部资金的利用率不高；两金（应收账款和存货）占流动资产比重、已获利息倍数、速动比率指标低于行业平均值，这表明企业短期偿债压力较大。从2020年至2022年单项指标变动来看，企业偿债保障越来越高、债权人融通给企业的资金安全性能越来越高、风险越来越低，公司对债权人的社会责任履行良好[16]。

从消费者维度，公司于2020—2022年在辖区范围内对客户进行满意度调查，其中2020年下发问卷20份，回收问卷20份，客户满意度97%；2021年下发问卷81份，回收问卷81份，客户满意度98%；2022年下发问卷69份，回收问卷69份，客户满意度98%。可以看出，公司近三年客户满意率一直处于平稳状态，稳中有升，逐渐提高并稳定在98%，客户对企业满意度较高，企业的社会责任履行良好。

从员工维度，2020—2022年员工流失率逐年降低，员工对公司认可度增加，这也反馈在了前述企业盈利能力增强、客户满意度提高。但值得注意的是，员工培训支出占收入比重总体偏低，企业对员工培养不足，不利于员工专业技能的提升。

从环境维度，2020—2022年环保投资比例下降，而水资源利用率不断提高，说明企业环保投资有一定规模，但近年有所减少，水资源利用率提高表明对环境负责，环境的社会责任履行情况较好。

从政府维度，2020—2022年以来纳税金额先大幅增加、后略微下降；从行业来看，水务行业具有典型的地域性，公司从未开展过与政府的合作项目，这表明企业在当地影响力还不足，对政府责任担当实际行为还有待加强。

（三）社会责任视角下水务企业业绩评价指标权重的确定

本文采用熵权法进行权重衡量和计算，通过对水务企业三年的运营和财务情况进行调查得到数据并经过如下步骤采用熵权法得出权重：

第一步，将处理好的数据进行整理，确定各指标为正向、负向或者适度指标。

第二步，将数据标准化，正向指标标准化计算公式为Yij=，负向指标标准化公式为Yij=。

第三步，数据平移，本文选取的平移单位为0.001，以防止后续取对数出现错误值。

第四步，指标归一化处理和信息熵计算。

第五步，计算各个指标的差异系数gi和权重Wi。

第六步，计算各个指标的信息熵和权重。

熵权法计算结果如表3所示。

表3结果显示，投资者维度的指标最多，且是评价水务企业绩效的重要维度，其总权重高达53.84%，其中盈余现金保障倍数权重占比最高，成本费用利润率占比最低。债权人是水务企业的重要角色，权重约为20.37%，影响最大的二级指标是速动比率。员工是保证水务企业正常运营的关键队伍，权重占比约为10.40%，员工培训支出占收入比重相比于员工流失率有更高的权重，消费者和政府是水务企业运营过程的重要参与者，权重占比接近3.8%，最后，环境维度是考察水务企业履行外部社会责任的一项重要依据，占比7.88%。

表4展示了熵权法权重计算完成后的年度社会责任评分，可以看出，A水务企业2020年社会责任履行情况较差，2021年有了较大程度的改善和提高，2022年有所下降，还需继续重视对社会责任的履行。

（四）评价结果与分析

1.投资者维度分析

从投资者维度，指标总占比约为53.84%，是最重要的社会责任履行情况评价维度。反映企业盈利能力的指标中净资产收益率、总资产报酬率、成本费用利润率、资本收益率指标处于行业较低水平；净资产收益率、总资产报酬率、成本费用利润率、资本收益率、资产现金回收率、存货周转率、应收账款周转率被赋予了较低的权重，普遍为3.7%以上，这些指标体现了企业的盈利能力和营运能力；营业收入增长率、总资产周转率以及水务项目投资规模有中等的权重，占比4.1%左右；投资者维度被赋予最高权重的指标为盈余现金保障倍数和营业利润增长率，表明投资者维度的社会责任履行情况评价需要更注重企业盈利能力和偿债能力的保证。

2.债权人维度分析

从债权人维度，速动比率被赋予了最高的权重，约为8.42%，而资产负债率、现金流动负债比率以及已获利息倍数权重较低，约为4%，表明在债权人维度，水务企业社会责任履行评价更为重视对短期偿债能力，尤其是速动资产的变现能力的评价。债权人评价维度占比约为20.37%，是除投资者维度外最为重要的部分，企业应当加强对债权人维度社会责任的重视。

3.消费者维度分析

从消费者维度，客户满意度占比约3.72，总权重占比较低，评价指标比较单一。

4.员工维度分析

从员工维度，总维度占比为10.40%，其中，员工培训支出占收入比重具有较高的权重，表明水务企业社会责任评价需要更加重视对员工的培训。

5.环境维度分析

环境维度占比为7.88%，其中环保投资比例和水资源再利用率占比相当，而环保投资占比略高，表明水务企业应当重视对环保投资以及水资源再利用活动，充分履行对环境的责任。

6.政府维度分析

从政府维度，占比约为3.79%，构成指标仅有税金及附加，应当加强对该部分履行情况的评价。

四、水务企业履行社会责任的建议

（一）完善组织结构及评价体系建设

水务企业需要建设和完善各项规章制度，尤其是构建具有水务企业特色的评价体系，包括建立水务项目投资情况分析，追踪评价水务项目的进展情况；建立水务知识培训和发展机制，鼓励员工对培训和发展机制打分；建立内部环境责任考核和评价制度；完善水务项目披露和社会责任披露制度，提供全面且真实的水务项目运营信息。为了更高效履行社会责任，水务企业需要设立业绩评价领导小组与工作小组，负责业绩评价工作，将年度业绩评价结果与下属企业或相关部门的薪酬制度挂钩，推动水务企业业绩评价体系的实施。此外，在业绩评价体系建设中，应当注重财务与非财务指标相结合以及结果指标与动因指标相结合，基于清晰明确的战略目标构建评价体系，同时在实施过程中要注重评价的灵活性，根据不同主体的评价需求，合理增删评价指标。由于不同利益主体存在不同的利益诉求，因此，水务企业应当基于不同诉求灵活评价企业业绩。

（二）加强与利益相关者的交流

企业要加强与利益相关者的交流，鼓励多方利益主体参与，强化社会监督。政府维度，加强与政府合作，争取与政府联合开发项目，树立良好的企业形象，扩大知名度。同时，政府要加强对水务企业的监督，加大抽查力度，提高监管效率。投资者、债权人和客户维度，要建立完善的披露制度，及时汇报项目进展，涉及社区利益的相关决策制定应邀请社区代表共同参与决策，评价指标中加入公众参与衡量指标，以调动外部利益相关者参与的积极性和主动性。社会公众维度，要形成浓厚社会道德舆论氛围，充分利用社会力量，通过网络信息媒介宣传优质企业，强化社会监督，促进水务企业提高项目运营效率及产品和服务质量。

（三）将社会责任履行与企业经营相结合

为了更好地履行社会责任，水务企业应当树立社会责任意识，积极引进先进生产工艺，提高水资源利用率和污水处理率，减少污水废水排放以及其他污染的产生，充分利用新技术，鼓励新产品研发，提高创新能力，增强水务企业活力，将社会责任履行嵌入企业文化中，增强员工社会责任意识。此外，水务企业应当利用新技术建立信息管理系统，实现水务数字化，对业绩评价过程中产生的数据进行整合，实现业绩评价结果的可视化。对于完成率较低的指标，通过系统实现预警功能，提醒管理层进行有针对性的分析，不断修正经营战略，探索适合企业发展的动态经营战略。

（四）以市场和政策为导向发展

水务企业具有与社会关联度高、政策导向明确的特点，其所提供的产品和服务直接影响社会环境和社会效益。因此，水务企业应当以市场和政策为导向，抓住市场需求和方向，提供多元化的水务产品和服务。同时，水务企业要结合公司所在地的市场结构和资源特点，对不同业务采取不同的经营战略，比如对当地供水业务、污水处理业务和再生水业务等按照需求采取不同战略进行管理，助力水务企业实现多元化发展。此外，近年来水务企业向集水务开发、投融资、设计、设备制造或采购、工程总承包、运营管理于一体并横跨多个细分领域发展，应不断拓宽为客户提供技术、产品、服务的内容范围及附加值。

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