易地技改项目竣工财务决算中的常见问题及其对策探讨

谷 佳

（湖南天平正大会计师事务所（特殊普通合伙），湖南 长沙 410000）

一、前言

为了加快向质量提高、价值提升、技术进步和成本节约路线的转变，不断促进产品结构优化升级，不少国有生产企业接连获得相关部门批准，开始进行易地技改项目建设，并于近年陆续完成竣工验收。

易地技改即易地技术改造，指将现有的工厂、企业或设施从原地搬迁到另一地方，并在新地点进行技术改造和升级。这意味着易地技改项目建设内容通常涉及在新购置的土地上建设新的厂房、购置新的设备、改进生产工艺、提升产品质量等。与易地技改相对应的是就地技改，即在现有场地进行技术改造和升级，不涉及搬迁。

建设项目竣工财务决算是在工程建设项目全部建成后，由建设单位以实物数量和货币指标为计量单位，编制综合反映建设项目从筹建到竣工投产为止的全部建设费用、建设成果、和财务状况的总结性文件。当前，我国在竣工财务决算方面有关的规范性和指导性文件包括：《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建〔2016〕503号）、《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2016〕504号）、《建设项目工程竣工决算编制规程》（中价协〔2013〕008号）等。我国水利、电力、烟草等行业也出台了行业内有关工程项目审计的文件，对本行业工程项目竣工财务决算进行规范。但在实际操作过程中，一些企业的易地技改项目竣工财务决算仍然存在一定的问题。

二、易地技改项目竣工财务决算存在的常见问题

（一）过度依赖中介机构，主体责任意识不强

易地技改项目投资额较大，预算总投资往往高达几亿元甚至几十亿元。根据财政资金使用要求或所在行业主管部门的相关要求，建设单位或者需要委托会计师事务所进行竣工财务决算审计，并出具竣工决算审计报告；或者由建设单位委托会计师事务所代编竣工财务决算报表，然后由财政部门或行业主管部门进行审核。在这两种情形下，企业并不需要自行编制竣工财务决算报表，而是以会计师事务所编制的竣工决算审计/编制报告作为竣工财务决算的成果。这样一来，企业在竣工财务决算中的主要工作就是向会计师事务所工作人员提供相关的财务资料、结算资料、采购资料，以及配合审计人员对交付使用资产进行盘点等内容。企业作为竣工财务决算的责任主体，并不能完全主动地参与到决算工作中，这会弱化主体责任意识，难以认识竣工财务决算过程与各建设部门的相关性，也难以将决算成果运用到未来的投资管理中。

（二）竣工财务决算时间滞后

《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》要求“基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编报竣工财务决算，特殊情况确需延长的，中小型项目不得超过2个月，大型项目不得超过6个月”。实际上，大部分企业易地技改项目竣工财务决算开始时间都是在项目整体完工投入使用后2年到3年，远远晚于上述规定要求的时间。这可能导致企业无法及时清晰地了解资金的实际占用情况，进而影响资金的有效利用和后续投资决策。同时，竣工财务决算是确认易地技改项目资产价值、形成固定资产的重要依据，如果未能及时完成财务决算，可能会导致资产不能及时、准确地转入固定资产，影响固定资产的折旧计提和后续使用管理，甚至可能出现竣工财务决算完成之际某些资产已经报废等情况。

（三）关键岗位人员变动给竣工决算带来困难

《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》要求“项目竣工财务决算未经审核前，项目建设单位一般不得撤销，项目负责人及财务主管人员、重大项目的相关工程技术主管人员、概（预）算主管人员一般不得调离”。这一规定既是为了维护建设项目的连续性和完整性，保证决算审核的顺利进行；也是为了责任明确与追溯、还原实际情况。然而，实际情况是，易地技改项目整个周期短则3年到4年，长则7年到8年，再加上竣工财务决算时间往往滞后几年。在这个可能长达十数年的过程中难免出现其他关键位置人员升迁、退休、轮岗，甚至还有第三方公司中的关键人员离职的情况，例如提供初步设计服务、全过程跟踪审计服务的第三方公司中该项目负责人离职。

（四）未有效编制资产清单

企业依赖会计师事务所编制竣工财务决算报表，往往未就易地技改项目编制交付使用资产清单。在项目完工投入使用后，有的企业在财务账面仍然将项目支出反映在在建工程科目；有的企业将在建工程转入固定资产，但在固定资产卡片中只录入几个总额，无法与实物资产对应。这些做法既不符合会计核算的要求，也不利于企业资产的实物管理，这意味着在会计师事务所提交竣工财务决算成果前，企业无法对整个新厂区进行固定资产盘点。此外，完全由会计师事务所工作人员编制资产清单这种做法并不妥当，会计师事务所工作人员既不是实物资产的使用者，也不是资产的管理者，他们在编制资产清单时主要依据企业提供的采购合同所附的采购清单或实物验收的验收清单，这种做法不利于对资产的后续管理。

（五）竣工财务决算编制范围不明确

个别企业对竣工财务决算范围不明确，会给竣工财务决算报表编制工作带来一定的困难，可能会导致多算或者漏算总投资。易地技改项目周期较长，企业成功搬迁后并不意味着项目结束，可能还会有部分生产线的技术改造尚未完成，此时并不能简单地以新生产线投产的时间为节点进行“一刀切”，认为在此之后的设备采购均不属于易地技改项目。例如，企业对竣工财务决算范围不明确，财务人员在会计核算时很难对某些项目进行正确核算，有的财务人员以采购项目名称是否注明易地技改项目为标准，判断该项目是否应纳入易地技改项目核算，一旦业务前端人员出现错误，则会导致多记或者漏记项目总投资。

三、易地技改项目竣工财务决算问题的原因分析

（一）对竣工财务决算不够重视

在易地技改项目中，企业可能专门成立了易地技改项目领导小组，制定了相关内部制度，以保证项目的顺利进展，但相关管理人员往往仅关注到建设进度、工程质量、现场施工安全等项目建设方面，而没有意识到竣工财务决算也是一个十分重要的环节，或者认为竣工财务决算只是项目完工之后的事情，届时交给第三方中介即可。管理层对项目竣工财务决算不重视、定位不准确，导致在易地技改项目成功搬迁后没有及时组织开展竣工财务决算工作，管理工作滞后；未及时编制交付使用资产清单用于日常实物资产管理；轻视易地技改项目关键岗位的人员变动对项目竣工财务决算的影响；在采购项目立项时未能明确是否纳入易地技改项目总投资。

（二）工程结算周期过长

易地技改项目结算周期过长，是竣工财务决算滞后的一个重要原因。一般而言，国有企业都严格执行工程款先审计后支付、竣工后先审计后整体验收的规定，有些行业还要求验收前必须出具项目整体竣工结算审计报告。单项工程需要出具结算审计报告，所有单项工程及建设工程其他费用结算审计完成后，须提交项目整体竣工结算审计报告，此后才能完成竣工财务决算。易地技改项目建设周期长、施工项目多，通常涉及多个专业领域和环节，如建筑、结构、水电等，每个领域和环节都需要进行详细的计量和计价，建设过程中还可能存在变更、签证等情况，这些都需要额外的时间和精力进行处理。此外，工程结算需要经过建设单位、施工单位、监理单位、审计单位等多个部门和人员的审核，流程比较烦琐。同时，在工程结算过程中，各方可能存在意见分歧或争议等，甚至产生诉讼，这些都需要耗费大量的人力物力财力。

（三）财务人员配备不足，专业知识欠缺

具有胜任能力的财务人员配备不足，现有财务人员专业知识积累不够，是企业不得不依赖会计师事务所开展财务管理工作的一个主要原因。易地技改项目牵一发而动全身，对每家企业而言都是数十年一遇的大事，所以，企业往往不会为易地技改项目储备专门的财务人员。现有财务人员往往更熟悉日常生产经营活动的会计核算，对于竣工财务决算相关知识缺乏相应的积累，再加上易地技改项目相较一般建设项目而言更加复杂，涉及面更加广泛，对财务人员来说更是一项巨大的挑战。他们往往认为竣工财务决算就是确定总投资，但对于哪些支出应当纳入竣工财务决算总投资并不明确，也不清楚概决算对比差异产生的原因，对编制资产清单更是无从下手。

四、企业加强易地技改项目竣工决算工作的对策

（一）提高认识，强化主体责任

企业要充分认识到竣工财务决算的重要性，明确其在项目管理中的重要地位，强化建设单位的主体责任。竣工财务决算报表和报告不仅反映整个建设项目从筹建到工程竣工验收投产全部实际支出费用，也是确定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的依据，对于总结分析建设过程的资金使用情况、考核投资效益、确定交付使用资产的成本都具有重要意义。此外，易地技改项目从可行性论证、选址、立项申报、开工建设到竣工投产涉及企业许多部门和人员，每个部门都有明确的分工与责任。可以说，竣工财务决算是易地技改项目的一次财务验收，也是对项目建设期间各部门人员履职情况的一次监督和检查。2023年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》，旨在加强财会监督工作，规范财政财务管理，提高会计信息质量。而提高竣工财务决算工作质量，既可以提高会计信息质量，又可以及时发现项目建设过程中存在的财务问题，为财会监督提供有力支持。

（二）加强全过程财务管理，强调全员参与

企业应将竣工财务决算的管理应用到易地技改项目的全过程，以财务人员为主，重视全员参与。让财务人员参与到项目建设全过程，这既有利于财务人员从财务管理角度提出建议，也有利于后期竣工财务决算编制工作。例如，参与初步设计编制过程，财务人员既可以对概算的合理性进行复核，也有助于在后续建设过程中发现实际执行与概算的差异原因，还有利于财务人员明确哪些支出项目属于概算范围内，应纳入易地技改项目总投资，这样能有效提高竣工财务决算的内容完整性和数据准确性。就固定资产的转固工作而言，全员参与的优点也显而易见。虽然从在建工程结转至固定资产只是一个账务处理，但最终影响的是国有资产的管理和最终价值的确定，交付使用资产清单既要符合资产核算的要求，又要符合资产管理的要求。编制这份资产清单并非财务部门单方面独立完成，他们在其中能承担的工作内容相对有限。实际上，全面、详尽地掌握资产信息及相关专业知识的主要角色是各专业技术改造工程师以及后期的资产管理专员等。因此，为了确保固定资产结转工作的准确无误，需要各个相关部门的专业人员之间的紧密配合与协作。

（三）积极推动结算工作进度

企业要积极推动结算工作进度，形成项目建设单位、施工单位、监理单位和全过程跟踪审计单位的联动机制。在建设过程中，督促施工单位及时整理造价资料，监理单位及时整理监理日志，全过程跟踪审计单位对出现的变更、签证情况及时跟进，前期的充分协调也有利于减少后期结算过程中的争议。在对审阶段，确保多方沟通机制畅通，对重要信息及时沟通和反馈，提高审核效率。同时，可以通过建立奖惩机制，避免后期出现工程结算时间滞后情况；可以在相关合同上设置条款，如果超出了约定时间，责任方就要承担相应的违约责任；还可以对提前完成的结算任务的相关人员提供奖励，以发挥激励作用。

（四）重视关键岗位人员的工作交接

企业应加强对易地技改项目建设过程中关键岗位人员变动工作交接的重视。对于企业内部人员的变动，应重点关注除日常交接外的易地技改项目相关工作的交接；对于建设过程中发生特殊事项应形成工作日志，备注事项的形成原因和解决过程，以便接任者查阅。同时，对于提供关键服务的第三方公司，在签订合同时要求在易地技改项目完成整体验收前项目负责人员不得变动，避免发生第三方公司工作人员离职、后期对接人不了解项目等情况，影响竣工财务决算进度。

（五）加强相关财务人员及其专业知识的储备

针对财务人员配备不足、相关专业知识积累不足的问题，一方面，企业可以在系统内借调具有易地技改项目相关经验的财务人员；另一方面，可以加强企业内部会计人员相关知识储备。在易地技改项目建设前期，重点培养相关财务人员，组织开展对国家及行业现行的竣工财务决算工作要求、会计核算办法、报表编制内容的相关培训。此外，还可以不定期请会计师事务所内有丰富经验的注册会计师对财务人员就竣工财务决算重点难点问题进行培训。避免在竣工财务决算中出现因财务人员专业知识能力不足而出现错误的情况。

五、结语

综上所述，受主客观因素的影响，企业易地技改项目竣工财务决算管理中仍存在一定的问题与不足，阻碍了项目竣工财务决算的进度和质量。因此，有关管理人员应当提高对竣工财务决算的认识，特别是对竣工财务决算中存在的问题，要及时采取相关措施，使竣工财务决算工作有效进行，提高竣工财务决算工作的质量和效率，实现企业建设投资项目的高效管理和资金的有效利用。