事业单位涉税业务管理存在的问题及优化对策

林康娜 曾钰涵

摘要：事业单位作为公共服务的提供者，在保障国民经济和社会发展中发挥着重要作用。随着市场经济的快速发展，经营性事业单位不可避免地产生更多涉税业务，成为国家税收征管体系中纳税主体。然而，事业单位在税务管理工作中仍存在诸多弊端，极大制约了单位健康可持续发展，影响了单位履行正常职能。因此，如何构建税务风险内控管理体系、规范开展涉税业务、拓宽纳税筹划方式，成为新时代背景下事业单位需要研究的重要议题。

关键词：事业单位；涉税业务；优化建议

中图分类号：F812

第一作者简介：林康娜，海南省气象局财务核算中心，注册会计师，中级会计师，硕士。研究方向：政府会计，税务管理。

一、引言

国家战略和百姓民生对事业单位服务保障能力提出了更高的要求。在此背景下，增收节支成为推进事业单位可持续发展的重要举措，各事业单位不仅要提高自身服务保障水平，也要最大程度减少成本和费用支出，逐步解决发展过程中经费缺口问题。因此，科学有效的纳税筹划工作具有重要的现实意义；同时，税务部门不断增强信息化系统建设，对各单位涉税行为的监管力度不断增强，积极引入大数据、云计算等信息技术，探索建立以“信用+风险”为基础的税务监管体系，常态化开展风险识别及处理，不仅提高了监管精准度，也扩大了监管覆盖面。然而，受传统观念影响，事业单位的税务风险防范意識仍较为淡薄，因此，涉税业务的规范管理及税务风险的规避，已成为当下的重要议题。

文章通过对现有涉税业务的分析及优化，可促进事业单位实现以下目标：结合以往财务状况和纳税数据，研究拓展筹划策略，避免不必要的税收负担。二是切实防范各类涉税风险。梳理现有涉税业务中不规范的处理程序，提出优化方法，将涉税业务管理规范化、制度化，降低涉税风险可能带来的损失。三是增强财务和会计管理水平。财务人员通过熟悉各类财税知识，掌握各项税务管理流程，推动财务会计管理工作提质增效。

二、事业单位涉税业务管理现状

（一）主要涉及税种

1.增值税。在我国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产的事业单位，应当缴纳增值税。按照年销售额可分为一般纳税人和小规模纳税人。

2.城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。缴纳增值税的事业单位，应当缴纳增值税附加税费，以实际缴纳的增值税为计税依据。

3.企业所得税。在我国境内，事业单位取得的各项收入，除财政拨款等不征税收入以外的项目，应当计入收入总额，计征企业所得税。

4.个人所得税。居民个人在我国境内和境外取得的收入，应当缴纳个人所得税。事业单位在支付工资薪金和劳务费等报酬时，作为扣缴义务人，按月或者按次预扣预缴税款。

5.房产税。由国家财政部门拨付事业经费的单位，其自用的房产免于缴纳房产税；房产出租的，按照租金收入计算缴纳房产税。

6.城镇土地使用税。由国家财政部门拨付事业经费的单位，其自用的土地免于缴纳土地使用税；土地出租的，根据土地面积计算税额。

7.印花税。在我国境内书立应税凭证，即合同、产权转移书据和营业账簿的事业单位，应缴纳印花税。

（二）具体涉税业务

1.发票管理。发票是记录经济活动内容的重要凭证，事业单位在提供服务或销售货物时，应通过税控装置开具真实有效的发票；在购买服务或货物时，应向对方索取发票[1]。

2.纳税申报。事业单位应在规定的期限内向税务部门报送申报表、财务会计报表以及其他纳税资料。申报过程中，应以单位真实经营状况为依据，准确、完整提供涉税数据。

3.合同签订。事业单位在合同的拟定和审核过程中，应重点关注条款中的涉税事项，包括但不限于发票的开具问题、价款是否包含增值税、不含税价款和税款分别为多少、价款的结算方式、合同履行中产生税款的处理方式、交易内容是否表述清晰等。

4.税收优惠。目前，事业单位适用的税收优惠政策分为三类。一是国家出台的普惠性政策，面向所有符合条件的纳税人；二是事业单位相关的优惠政策；三是特定地区或行业相关的优惠政策。

5.会计核算。按照《政府会计准则制度》要求以及主管部门相关核算规定，各事业单位分税种进行会计核算，及时整理相应会计凭证，按规定设置账簿，为日常纳税申报提供原始依据，也可用于税务部门的检查工作。

（三）存在问题

1.涉税业务管理意识淡薄。一些单位对涉税业务管理工作重视程度不足，认为事业单位主要依靠财政供给维持正常运营，几乎不存在涉税风险，不需要投入时间和成本开展专项管理[2]。随着事业单位改革的不断推进，公益二类事业单位深入参与市场经营活动，取得更多创收以弥补经费缺口。市场化转型为事业单位发展提供了资金保障，也不可避免地产生了更多涉税风险。一些单位缺乏对现状的主动分析和应变能力，观念未及时转变，忽略了涉税业务管理的重要作用和意义。单位未构建科学有效的税务管理运行体系，而是将税务工作理解为简单的报税、交税，仅交由财务会计人员办理，与业务部门无直接关联。为此，日常工作中大多是被动接受税务部门的检查，极少对税收有关政策展开内部学习研讨。

2.基础税务工作流程不够规范。一些单位内部未设立专门的税务管理部门，基础税务工作均为财务人员独立完成，未纳入单位的内部控制体系，缺少完善的管理和考核制度，存在较大的制度漏洞和经营风险。①纳税申报方面。财务人员仅凭个人经验办理，例如误认为事业单位可免于缴纳印花税，或是过于依赖税务系统自动取数，对申报表未进行仔细审核便提交，无相应审批流程，错报、漏报、逾期申报等问题时有发生，单位对相关责任人未进行惩处和约束。②发票管理方面。发票丢失、错开等问题仍然存在，财务人员对不同版式的发票辨别不清，报销审核存在困难。③合同签订方面。具体交易内容分类模糊，涉税条款审核不严，纳税义务被违规转嫁，导致单位产生不必要的经济损失。

3.纳税筹划工作不够充分。由于未建立系统的税务管理机制，未配备具有专业素质的税务管理人才，一些单位的纳税筹划能力无法满足现有运营需求。财务人员对税收优惠政策了解不够全面，未掌握政策出台背后的意图和导向，没有根据单位性质和经营特点有针对性地挖掘优惠政策，与税务部门之间缺少直接有效的沟通。此外，单位内部的培训和交流相对较少，税收筹划意识薄弱[3]。以企业所得税为例，符合小型微利企业认定标准的，可以享受稅额减免政策，有些单位未充分考虑该政策在节约税款中的作用，各项财务指标未向相关标准靠拢，导致筹划工作无法顺利开展。

三、涉税业务优化基本原则

（一）合法性原则

涉税业务优化实施前必须详细分析税收法规，确保各项操作符合法律法规的要求。合法性原则是单位进行涉税业务优化，尤其是纳税筹划过程中始终坚持执行的基本原则[4]。

（二）系统性原则

涉税业务优化活动必须遵循系统观念，要全面系统地做好税收工作，在选择优化策略时，要着眼于整体税负的降低。

（三）经济性原则

涉税业务优化过程中，会产生相应的成本支出，单位在进行纳税筹划相关的决策时，必须进行成本效益分析，确保策略实施的效益大于其成本的支出。

（四）先行性原则

涉税业务优化工作要在纳税义务发生前开展，单位应在各项经济活动发生前确定优化策略。事先对各种经济事项的纳税义务进行分析，调节自身的经济活动，取得最佳的筹划效果。

四、相关建议及优化对策

（一）构建风险管理系统，打造专业人才队伍

各事业单位要提高对税务管理工作的重视程度。首先，加强单位领导对税务风险管理的认识，转变税务风险管理理念，积极推进税务风险管理工作的落实；其次，提高财务人员和业务经办人员对税务风险的重视程度，强化税务风险管理意识，了解税务风险形成的原因和引发的影响，明确单位可以享受哪些税收优惠政策，以及哪些措施符合法律要求，在实际税务工作中自觉地预防和规避税务风险；最后，定期邀请专业税务人员开展专题培训或学习研讨会，增强专业知识储备，提升单位财务人员的税务管理水平，培养专业的人才队伍。

（二）强化税务管理，规范各项涉税行为

各事业单位应构建符合实际的税务管理内部控制体系，全面梳理本单位的涉税活动，识别可能涉及的风险，逐一分析并提出应对措施，制定相应的税务管理制度，明确相关岗位的工作内容和职责范围，建立考核奖惩机制，促进制度的落地与执行。在实际工作中，如果遇到重大事项，或是对相关税务政策把握不准时，应及时向税务部门咨询。同时，借助内部审计巡察的机会，做好自纠自查，发现问题及时整改，降低税务风险。

1.严格规范纳税申报流程。各单位开展的经济业务不同，所涉及的税种也不同，需要加强对涉税业务及税种的识别，准确把握纳税义务、计税依据和申报时限等内容，规范、有序地推进税收工作。合理设置报税申请、审核、提交、复核等操作流程，建立有效的审批程序，防止“一人办”带来的工作漏洞和差错，实现互相监督、环环牵制的效果。

2.强化发票管理工作。各单位应做好发票的领购、开具、收取和保管工作，建立发票登记制度，按照规定妥善保管。按照取得收入的性质，开具相符的发票，并确保发票要素的准确无误。报销审核中，应正确区分不同版式的纸质和电子发票，并进行发票的真伪查验。

3.完善合同条款审核程序。按照经济业务的内容，签订真实合法的合同。首先，合同类型应加以明确；其次，包含增值税价款、不含税价款和税款金额也应列入条款，以防印花税、增值税等税款的申报产生争议。加强合同条款的内部审核，对于“交易中产生的税款由甲方承担”等表述模糊的内容，或是与税法相悖并损害本单位利益的条款，均要进行必要的沟通和修改。

（三）灵活运用纳税筹划技巧，丰富纳税筹划方式

在依法纳税的前提下，在税法许可的范围内，各单位应提前制定出合理的纳税筹划方案，财务人员应与业务人员相互配合，事先识别各经济业务中的涉税风险，合理使用优惠政策，减少或者免除纳税从而提升纳税筹划效果。同时，各单位要对纳税筹划方式实行事前、事中、事后的全面评价，及时调整和完善纳税筹划方式，增强纳税筹划的实用性，实现单位整体价值的最大化。

1.各部门配合筹划节税方式。单位各部门应围绕各项经济活动，积极筹划合适的节税方式。如使用“月销售额10万元以下的增值税小规模纳税人免征增值税”这一政策，在满足合同约定的条件下，合理安排发票开具的节点，将月度销售额控制在10万元以内，免除增值税支出；分析个人所得税的全年一次性奖金有关政策，财务人员提前做好内部宣传和指导工作，合理选择奖金并入综合所得或单独计税，降低职工个人所得税的支出。

2.充分享受税收优惠政策。认真研究国家出台的税收优惠政策，把握各项政策的适用对象和使用条件，确保单位应享尽享优惠政策，减轻税收负担。以企业所得税为例，“注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税”；以增值税为例，“生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额”等。及时关注并运用这些优惠政策，税款支出助力单位经济效益的提升。

3.选择合适的筹划切入点。根据单位的业务特点，寻找有效的筹划方式。例如，收入合同中，应强调逾期付款的相关违约责任，且单位需按照约定的付款方式进行发票开具，避免使用自有资金垫付增值税的情况发生；认定为一般纳税人的单位，应鼓励职工在公务出差过程中，尽量乘坐公共交通工具，取得相应的票据用于计提进项税额，抵扣增值税。

五、结语

事业单位是社会公益性组织，也是市场经济的主体，各项经济活动的开展均与税务工作息息相关。为提升税务管理水平，各事业单位要结合自身实际情况，正确认识涉税业务，并建立行之有效的税务管理机制；积极掌握税收法律法规，有效防范税务风险；合理规避税款浪费，不断优化各项涉税业务的流程，为单位的健康发展保驾护航，更好地为社会经济进步作出积极贡献。

参考文献：

[1]于放.事业单位税务筹划途径解析[J].金融经济，2015（10）：196-197.

[2]李林珊.行政事业单位税务风险管理分析[J].纳税，2021（36）：23-25.

[3]李颖.中职学校税务风险管理研究[D].重庆：重庆理工大学，2014.

[4]张香.A传媒股份有限公司企业所得税费用筹划研究[D].长沙：湖南大学，2012.

责任编辑：田国双