浅谈水利基建工程竣工财务决算审计存在的问题及对策

夏 沛，杨 芮

（1.淮河水利委员会综合事业发展中心，安徽 蚌埠 233000 ；2.淮河水利委员会水利水电工程技术研究中心，安徽 蚌埠 233000）

0 引言

水利基建工程竣工财务决算是全面反映水利基本建设项目建设成果和财务情况的总括性文件，具有十分重要的作用，国家审计署及财政部也不断加强对竣工财务决算审计的力度，工程项目竣工财务决算审计是审计人员依法对基建项目竣工财务决算的真实性、合法性及有效性进行财务监督的必要工作。但目前部分水利基建工程竣工财务决算审计中存在审理流程有缺失、后续审计不到位、审计模式有缺陷等问题。淮河干流王家坝至临淮岗段行洪区调整及河道整治工程（以下简称王临段工程）是进一步治淮38 项工程之一，已列入国家150 项重大水利工程，其中淮委实施部分即淮干王临段濛河分洪道拓浚工程总投资为12.55 亿元，计划工期3 年。针对工程竣工财务决算审计中存在的问题，提前采取有针对性的措施可以使王临段工程竣工财务决算审计工作进一步规范化、科学化、合理化，提高审计质量，减少审计风险。

1 水利基建工程竣工财务决算审计中存在的问题

1.1 审计准备工作不充分

有些审计机构未能在审计准备阶段将竣工财务决算涉及的审计资料收集整理完毕，进驻后发现建设单位并未开展投资分析表、往来款明细表、监理明细表等资料的收集工作。审计准备工作不充分直接导致审计正式开始的时间延迟，影响竣工财务决算审计的整体进度。此外，审计机构中从事工程竣工财务决算审核的相关人员对审核过程涉及的水利基建工程知识不能全面掌握，比如待摊投资的确认及分摊方法的选择、对于超标且未履行审批手续等问题是否能严格审核、资产明细移交表中的资产分类是否符合规定等，都影响了交付使用资产的真实性。

1.2 审计流程有缺失

部分水利基建工程竣工财务决算审计流程由审计机构根据自身审计方案制定，存在对工程实质性和工程管理审计重视不够、审计流程有缺失的情形。如缺少对设计变更合理性和充分性的审核程序，忽略对立项及初步设计可行性及合理性程序的审计；缺少对土地证和房产证的审计程序，若土地证、房屋产权证未办理将造成产权不清、资产无法移交的情况；缺少对合同完成结算后是否扣留质量保证金的审计程序，此程序的缺失会影响最终的项目质量；缺少对固定资产实物与账一一盘点的审计程序，该审计程序的缺失会对最终资产的真实性、完整性存在影响，也无法降低审计风险。

1.3 后续审计不到位

很多基建项目在竣工财务决算编制完成时并未全部结束，可能留有部分未完工程。但竣工财务决算审计仅是针对审计发生前的工程和费用，未完工程脱离了截止日审计范围，建设单位是否严格按照未完工程及预留费用表明细完成投资并无有效监督，缺少未完工程跟进审计，审计机构对项目竣工财务决算审计的完成不等于该项目审计工作的完成，还需要审计机构对竣工财务决算审计后发生的未完工程及预留费用落实情况跟进审计。

1.4 审计模式的缺陷

目前水利基建工程的财务竣工决算审计模式普遍都是满足编制竣工财务决算条件后的一次性审计，也是常见的事后审计，或称静态审计。事后审计不同于事中审计，只能依照建设单位交送的有关材料进行事后核对评价，不能在项目建设中对各项流程加以管控，导致很多问题都不能及时纠正。而当审计机构发现项目施工过程中的问题时，这些问题可能已经发生很久并且对项目质量造成了影响，建设单位可能已经无法对这些问题进行有效控制，甚至难以更正完善。

2 水利基建工程竣工财务决算审计的对策及建议

2.1 做好审计准备工作

在王临段工程竣工财务决算审计准备阶段，审计机构应该列出需要的详细资料清单，与建设单位仔细核对并查缺补漏，加快审计工作推进。同时，将竣工财务决算审计与竣工结算审计衔接起来，决算审计人员与结算审计人员进行充分的沟通交流，在对工程更加了解掌握的造价结算审计人员帮助下，决算审计人员能够获取更多更重要的审计信息，为决算审计做好铺垫。审计人员的专业水平和素质对于在较短的时间内就出具的审计结果起着至关重要的作用，考虑到王临段工程的专业性和特殊性，审计人员应对水利基建工程的实施过程有深入了解和认识，审计机构需安排水利工程竣工财务决算专业能力强的审计人员，并对审计机构审计人员开展相关专业培训，进行规章制度学习研讨，加强审计人员对水利设施正确移交固定资产、待摊投资合理摊进固定资产等知识的学习，提升审计效果。

2.2 完善审计流程

审计机构应对设计变更的合理性和充分性深入研究，只有明确项目变更可行且充分后，才能得出设计变更合理的结论，所以竣工财务决算审计应加入对项目设计变更合理性和充分性审计的流程；竣工财务决算编制完成后，将进行资产移交，审计部门应重视对土地证、房产证审查的审计程序，确保形成的土地、房屋等资产有明确的法律依据；加强合同质量保证金管理是对建设工程质量的一种保证，项目完成结算后，结算价款应在扣除合同事前约定扣留的质量保证金后进行支付，审计部门在审计过程中应严格核查建设单位是否按照合同约定在结算时扣留质量保证金，预防工程质量保修方面的风险；审计部门应实地查看工程形成资产，核对资产标签及卡片，检查资产是否建设完全，资产数量和价值是否账实相符，各项资产是否符合管理要求，资产是否正常可用，对发现存在资产实物与账面金额不符的情况进行追查，查找资产是否有隐瞒、报废、损毁的情况存在。

2.3 加强未完工程及预留费用的跟踪审计

未完工程及预留费用在编制工程分析表和工程成本表时均已列入投资总额。由于未完工程及预留费用涉及的是尚未按设计文件内容建设、合同尚未签订的工程，所以存在一定的不确定性，即后续工程是否全部严格按照竣工财务决算中列出的未完工程明细存在着变数。考虑到项目的整体性及资金的规范性，对未完工程及预留费用的跟踪审计是必要的。一方面，未完工程合同的签订、资金使用需要受到审计机构的监督和审查；另一方面，未完工程的执行也要与概预算、设计变更等情况严格对应，符合规定。王临段工程需要审计机构安排后续针对未完工程及预留费用的专项跟踪审计，跟踪审计完成后，才能保证对项目整体工程都进行了全面无遗漏的审计。

2.4 改进审计模式，增加事中审计环节

王临段工程竣工财务决算审计可以改进以往工程竣工财务决算的事后审计模式，将事中审计引入竣工财务决算审计全流程，也就是将事前控制、事中控制与事后控制有机结合起来。审计机构提前进场，在建设单位编制竣工财务决算前先行开展建设期审计，内容包括建设项目批准及建设管理情况审计、项目概算执行审计、招标投标及政府采购审计、合同管理审计、建设监理审计、工程造价审计复核等。审计机构在建设单位编制竣工财务决算前介入，通过建设期审计提出一些合理化建议，促进项目建设单位进一步规范建设管理，提高管理水平；督促建设单位及时办理完工结算和合同工程验收，抽查复核工程价款结算资料，为工程价款结算提供保障；在合同工程量清单结算审核和财务审计的基础上，测算概算结余情况，为工程设计变更、预备费动用提供借鉴依据，为工程竣工验收和竣工财务决算审批提供有力支撑