大数据审计对会计师事务所的影响分析

马骏 何亦尧

【摘要】在数字经济蓬勃发展的今天，大数据审计已在理论界和实务界引起了广泛的关注。在对社会审计整体行业发展起到推动作用的同时，大数据审计也对会计师事务所的发展造成了一定的影响和挑战。因此，为了更好地发展大数据审计技术，實现社会审计与会计师事务所的全面高质量发展，本文将从大数据审计的定义及特征出发，探究大数据审计对我国会计师事务所产生的影响，并据此提出针对性的对策和建议。

【关键词】大数据审计；社会审计；会计师事务所；影响分析

一、大数据审计的定义及特征

大数据审计是指审计机构运用审计科学与大数据科学的技术、方法和工具，深度挖掘大量经济和社会运行数据，对被审单位的重大财务事项、经营管理活动以及相关资料的可靠性开展的一种独立的监督活动。

作为一种新兴审计模式，大数据审计具有以下三点特征：一是多样性，大数据审计涉及多个数据源，包括内部数据、外部数据和第三方数据，包括财务数据和业务数据等，审计人员需要将这些数据整合并进行分析，以获取全面的审计结果。二是实时性，大数据审计在审计过程中就可以发挥监督作用，能及时发现问题、纠正偏差，有效解决了过去事后审计、意见滞后的问题。四是覆盖广泛性，计算机的海量存储和对数据的高效处理，能实现跨年度、跨领域、跨专业的审计全覆盖。

随着信息技术的发展、审计任务的加重，大数据审计在审计工作中占据越来越重要的地位，受重视程度也日益增强，其在发现问题、提高效率、优化决策等方面都具有明显的优势，为企业、组织或个人提供了更可靠、全面的审计服务。

二、大数据审计对会计事务所的影响分析

在大数据技术不断发展和广泛运用的背景下，审计实务已经逐步实现高度自动化，对应的大数据分析技术也趋于成熟，这将给审计模式带来巨大的改变。总体而言，大数据审计将通过增加复合型人才需求、促进审计与非审计业务融合、提高固定成本比例以及加剧“强者愈强”现象等四个方面对会计师事务所造成影响。

1.审计复合型人才需求增加

随着数字经济和大数据技术的发展，企业的业务复杂程度越来越高，相应的信息管理系统、交易服务平台以及财务数据类型也日趋复杂，运用传统审计模式完成审计工作的成本将不断提高，所获得的边际收益率也将逐步降低。因此，会计师事务所若想要紧跟时代需求，提高大数据技术在审计实务中的运用程度和水平，就无法脱离对审计复合型人才的大量需求。

以大数据审计中的审计模型构建为例，审计模型构建的关键核心在于将审计工作中的流程、经验以及方法转换到技术模型中，而这种转换离不开审计人员的审计经验应用与大数据技术操作。审计模型的内在逻辑构建以及适用的实务范围设计，要求参与人员具有审计经验，对数据技术应用场景以及审计关键环节了如指掌，进而将审计业务的重要环节与大数据充分结合，为审计模型的构建提供全面且详细的审计实务依据。此外，审计模型的基础是程序语言设计，即将可借鉴的审计经验及方法程序化到审计模型中去，其构建要求参与人员能够理解模型构建的技术语言内涵，切实地参与到审计模型的设计、构建、测试以及运行等更为专业的技术研发工作中。由此可见，兼具审计经验、专业知识、大数据分析技术的审计复合型人才就是审计模型构建必不可少的人才资源之一，会计师事务所对审计复合型人才的需求量将会保持大幅度的增加。但是，目前的审计复合型人才供给在质量和数量上都离会计师事务所的要求有相当大的差距。因此，如何加强对审计复合型人才的培养，是社会审计行业亟须解决的问题。

2.审计与非审计服务自然融合

如前所述，在大数据盛行的时代下，审计模式将会逐步发生前所未有的改变，变革后的审计模式不仅将使审计工作的效率和质量有所提高，还将使审计人员更加全面地了解企业的组织运作、财务数据及业务开展等经营活动细节，进而推动审计与非审计业务之间工作内容自然发生融合。

以大数据审计在审计实践过程中的运用为例，在执行审计程序的过程中，审计人员将会对企业信息系统中的重要交易信息进行分析，借助流程挖掘技术检验企业在采购付款循环中的内部控制是否设计合理、运行有效。如果信息系统中存在无收获记录但已付款的信息记录，那么审计人员就可以从这些有疑点的采购信息出发，最终可能发现该单位在采购付款环节存在相关的内控问题，充分提高了审计人员发现问题的效率和质量。若确定该单位采购循环内部控制确实存在问题，那么审计人员将与被审计单位管理层进行沟通交流，其所出具的证据和建议将有利于被审计单位完善自身的采购循环内部控制。在上述案例中，审计人员通过数据分析技术的利用，能够接触到被审计单位更加全面详细的数据信息，进而对企业的治理问题有更加深刻全面的了解。因此，在出具审计报告的同时，审计人员还可能在企业内部控制、经营活动以及业务情况等方面出具相关的意见和管理建议，审计业务和非审计业务就自然融合。

3.固定成本比例大幅提高

由于大数据审计属于技术密集型审计，事务所前期的成本投入可能会导致短期内审计服务的成本有所上升。一旦会计师事务所决定研究、开发和应用大数据审计，其技术密集型的特点将会提高会计师事务所对审计复合型人才的需求，也将增加会计师事务所在技术研发方面的资源投入，相应的人力成本、培养费用以及技术研发投入将不可避免。而无论是审计复合型人才的薪资费用及培训成本，还是技术研发所需的资金投入，在时间跨度和投入规模上都将是庞大的，固定成本占总成本的比例也将因此达到大幅度的增加。

为了实现审计经验与大数据技术的有机融合，使大数据技术能够广泛地运用到审计实务当中，进而大幅提高会计师事务所的审计质量和审计效率，会计师事务所将应加强所内审计人员综合素质，尽可能对已具备审计经验和专业知识的审计人员开展大数据分析技术以及基础知识运用等方面的培养。与此同时，会计师事务所还将从外部渠道实现审计复合型人才的向内引进，加强与高校的联合培养合作，创建未来审计复合型人才的培养和引进机制。这些人才培养和引进的成本与审计业务量属于会计师事务所用于自身发展的固定成本，可能导致占比极有可能大幅上升。除此之外，目前大数据技术已在社会各主体之间实现广泛运用，作为社会审计主要服务对象的企业也不外如是，审计环境的历史性变化已经开始初见端倪，而信息技术在社会活动主体业务中的普遍运用使其业务链更加清晰。比如，越来越多的大型企业已经开始利用财务共享中心实现高效的财务管理，金融投资企业逐渐通过智能投资顾问来提高投资决策的科学性，而政府部门也引入各种智能办公和业务管理软件增加工作的有序性。对客户的经济活动开展分析和评估是审计工作中的关键内容，而大数据技术将使会计师事务所能够高效获取更加完整详细的审计证据。因此，会计师事务所将更加具有提高大数据技术研究投入的动机，从而推动固定成本占总成本的比例持续提高。

4.事务所“强者愈强”现象加剧

在数字化时代快速发展的背景下，大数据技术掌握及运用水平较高的会计师事务所将优先享受大数据技术红利，通过提升审计业务的效率和质量获得可观的巨额收益。反观其他仍旧固守传统审计模式的会计师事务所，未来很可能无法适应企业偏向信息化的运营模式，在市场逐渐边缘化。由此，事务所“强者愈强”的现象将有可能由此加剧。

对于已经开展大数据审计技术研究和应用的会计师事务所而言，其当下持续投入的开发资源将会推动会计师事务所探索和应用大数据审计技术的进程，赋予会计师事务所突出的竞争优势，而这种优势将给会计师事务所带来可观的收益，所获收益又将成为会计师事务所投入大数据技术研究的资源，进而实现健康的循环发展。比如，审计人员在审计实务工作中运用大数据技术，对企业的利润水平、经营成果以及财务风险形成预期，在线上即可完成现场审计的部分审计工作，实现审计效率的大幅提高。而未应用大数据审计技术的会计师事务所，其极有可能面临无法适应审计模式变化而被淘汰出审计市场的困境。这种窘境的形成不仅源于其无法在技术层面赶上时代变化趋势，更由于其审计思维、审计流程以及审计方法都无法与大数据技术有机融合，这将使会计师事务所在缺乏审计效率和审计质量的同时，失去市场竞争力，导致会计师事务所难以在审计市场中获得优质业务，进而面临盈利空间缩减、市场边缘化的危机。

三、对策及建议

自2010年以来，中注协不断推动行业信息化战略的实施与发展，发布了诸多政策文件以指导整个行业开展信息化建设工作，在“十三五”时期取得了一定的成效，并已开始制定“十四五”时期的发展战略。2019年“两会”期间，习近平总书记同样强调，“要坚持科技强审，加强审计信息化建设，增强大数据审计能力”。由此可见，我国的社会审计行业已经开始向大数据技术融入社会审计的方向前行。因此，会计师事务所可以从以下四条路径促进社会审计与大数据技术的融合发展。

1.加快转型步伐

数据技术的发展将在社会审计行业内掀起审计技术、审计方法以及审计思维的变革浪潮。为适应审计模式的巨大转变，会计师事务所不仅要注重具体数据分析工具在审计实务中的运用，更要将重点放在会计师事务所整体的战略转型上，持续关注会计师事务所的发展方向是否符合变革方向和战略要求，进行适当调整。

首先，会计师事务所应当根据自身的业务特点、发展状况以及组织架构，站在整体战略的高度，对会计师事务所的大数据转型工作设定合理的目标及系统的计划。其次，会计师事务所应该依据不同时期的技术进步、部门设置以及人才情况等方面的具体情况，适当调整战略转型计划，在大数据审计发展方向尚未明晰的情况下循序渐进，在把握战略转型大方向的同时，及时对转型计划进行阶段性的检查和调整。最后，在清晰认识和综合考虑会计师事务所发展状况、转型阶段以及技术应用等方面的前提下，对大数据技术的发展和应用进行资源投入，否则在造成大规模资源浪费的同时，也将影响会计师事务所未来战略转型的推进。

2.優化人才储备

大数据时代下，审计人员应具备专业的审计工作经验，信息技术的运用能力以及对审计证据的评估能力。若会计师事务所内具备高质量的审计人才储备，那么会计师事务所向大数据审计的长期转型必将事半功倍。因此，会计师事务所应重视人才储备的优化。

首先，会计师事务所应当在招聘时着重注意具有审计与信息技术复合背景的人才，给予其可观的待遇和工作环境，使其能够投入到大数据审计技术的探究和应用中去。其次，会计师事务所本身就拥有优质的审计人才资源，其可以通过集中的数据技术培训，来帮助审计经验丰富的内部人员提高数据技术的知识基础和应用方法，将已有审计人才资源培养成审计复合型人才储备。最后，会计师事务所可以与高校、科研所形成联合培养模式，为高校或科研所提供一定的专业资源，与其共同培养符合行业变化趋势、满足会计师事务所发展要求、具备发展潜力的审计复合型人才，并将其引入会计师事务所内。

3.重视技术研究

审计数字化转型离不开相关专业技术的研发，因此，会计师事务所应当设计合理的战略定位、全面的研发框架以及阶段性的技术选择，做到战略定位精准明确、研发框架科学合理，在转型的不同阶段探索、研发及应用与其适配的大数据技术。

在大数据技术应用至审计实务的初期，会计师事务所可以将研发目标集中于自动化流程技术，该技术开发所需的成本和时间都较为可观，能够在短时间内实现运用以大幅缩减人工审计的工作量。在大数据审计技术研发中后期，会计师事务所可以考虑利用较为成熟的大数据技术构建审计模型，借助信息系统运行储备的海量数据，完善和优化审计模型，依据其运算得出的结论确定审计工作风险点，并由审计人员进行人工确认。在数据开发资源上，会计师事务所应综合考虑自身优势与拥有资源进行选择。技术与货币资源丰富的会计师事务所可以选择自主开发，技术资源不足的会计师事务所可以选择与市场上的技术企业形成合作。特别需要注意的是，会计师事务所在研发相关技术时，应当将其与审计实务紧密结合。对于必须人工审计的环节，就无需进行相关的技术研究。

4.寻求多方合作

由于我国审计市场的准入门槛较低，导致行业内会计师事务所数量众多，竞争程度较高。因此，大部分会计师事务所的利润空间不大，自身所内有限的资源可能并不足以顺利实现大数据环境下审计模式的变革。所以，会计师事务所应当充分利用自身与多方社会组织的关系，力求与审计客户、同行会计师事务所以及各大高校等主体形成资源共享关系，合力探寻大数据时代审计行业的变革方向和发展路径。

首先，会计师事务所可以寻求与客户的合作关系，会计师事务可以降低审计服务价格或出具管理建议书等优惠为合作条件，与客户达成协议，同意会计师事务所在保密的前提下，能够浏览和使用企业的非机密数据信息，并将其用于各行业情况研究以及项目管理分析，使审计工作和审计证据能够发挥最大效益。其次，会计师事务所之间可以加强合作。会计师事务所应该加强彼此之间的交流与合作，相互学习大数据技术如何应用于审计业务之中，共同拓展行业服务的边界，将社会审计这一块“蛋糕”做大做好。最后，会计师事务所可以拉近与对口高校的交流关系。会计师事务所应与对口高校达成校企合作，由会计师事务所的审计人员提供审计实务的经验、审计业务环境以及行业专家的指导等专业行业资源，与高校共同设计审计复合型人才的培养模式，高校可为会计师事务所在未来提供人才资源，其理论研究的成果也能够为会计师事务所的转型变革提供理论依据，而会计师事务所也能够以自身的实务经验为高校提供理论研究的实践依据。

四、结语

当今大数据等新兴信息技术的发展促进了审计数字化的快速转型，改变了传统的审计模式，在提高了工作效率的同时也给会计师事务所的审计程序带来了前所未有的挑战。在此背景下，会计师事务所应加快转型步伐，优化人才储备、重视技术研究并积极寻求多方合作，以此加快我国社会审计行业与大数据技术的深度融合，促进审计事业的高质量发展。

········参考文献·····················

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（作者单位：南京审计大学）