国有企业合并报表编制中的问题与对策

霍晓蓉

国有企业合并财务报表对经营策略有重要影响。我国企业合并报表还存在着诸多缺陷，从而影响国有企业财务信息的透明度。由于企业合并财务报表涉及多个不同的部门，其编制的复杂程度也较高，因此，对企业财务管理工作提出了新要求。另外，企业必须妥善处理好财务报表中存在的问题，并针对企业的现实状况，适时地制定相应的制度与准则。基于此，本文以国有企业合并报表编制为研究对象，对国有企业合并报表编制中的内涵和意义进行介绍，然后对国有企业合并报表编制中的问题进行分析，并基于问题提出了几点措施，以供相关人员参考。

合并报表内涵

合并财务报表是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表数据的财务报表。合并报表编制作为世界性难题在理论上一直备受争议。当前，《企业会计准则第33号—合并财务报表》是我国在合并报表中所采用的相关准则。在多个独立的企业法人之间，由于某种原因存在着控制与被控制的经济联系，合并报表的编制过程就是将同一控制下的多家企业法人主体合并为一家合并报表主体的过程。国有企业合并报表编制是企业的基础工作，所包含的数据量大、所需的信息量大，直接关系财务报表所反映的信息的真实性与有效性。

合并报表编制意义

企业合并报表能全面地反映合并主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。对合并报表的客观编制可以提供反映国有企业集团整体经营情况的会计信息。第一，可以对国有企业资产、业务活动及财务情况进行全面的表述；第二，通过以母公司为中心的合并报表，加之合并范围内其他子公司单独编制的个别财务报表，可以对国有企业运营与财务状况进行综合分析。

国有企业合并报表编制中的问题

编制范畴不具体 合并范围不明确将导致国有企业在进行合并报表编制时不能真实地体现出企业经营和财务状况。合并报表的编制范围受到多种因素的影响。由于新会计准则暂未对持股合并作出明确的规定，国有企业在进行合并报表编制时，可能在编制方法、标准等方面缺乏经验，从而导致合并报表编制的不合理。与此同时，新会计准则对合并报表编制暂时性控制方面的相关要求有所空缺，可能导致企业不能科学地分辨母公司对其持股企业合并方式，也不能有效地确定企业合并报表编制范围，从而影响合并报表编制质量。

企业合并财务报表中关联抵消问题 财务报表能反映国有企业的经营状况。国有企业合并报表既要反映企业的总体财务情况，同时也需要准确反映企业真实的经营结果。为了防止重复记载导致误导投资者对企业的经营状况的判断，在编制合并报表时需要对关联交易进行合并抵消。第一，合并报表主体内部各相关企业之间的经济往来比较紧密、比较频繁，而各企业的经营方式、员工能力各不相同，因此存在着信息不对称的情况，从而造成财务信息的缺失，在识别抵消项目和确定抵消金额两方面都容易存在疏漏。第二，由于集团内部不同核算主体会计科目的选择不同、期末截止确认日期的选择不同等原因很可能会出现会计科目抵消不匹配，出现大额差异，关联交易往期发生数据在下期编制合并报表时出现遗忘造成期初数据不一致等情况，将大幅度降低合并财务报表的准确性和可靠性。

数据传输不稳定、个性化管理报表格式不统一 目前，国有企业由于种种原因可能会存在同一企业集团中不同子企业使用不同财务软件的现象。在母公司搜集资料准备编制合并报表时，子公司往往会从不同的财务软件中导出由软件自动生成的单户财务报表，然后通过手工录入的方式将单户财务报表录入至企业集团统一使用的报表处理软件中，再将报表从软件中导出统一格式的数据，报送至母公司进行汇总。与此同时，子公司还需采用一定形式将本公司与集团内部其他成员之间的关联交易一并报送至母公司。母公司在本公司单户报表的基础上，编制合并抵消分录并形成合并抵消报表，再将母公司报表、合并抵消报表、子企业报表一并汇总形成企业集团合并报表。由于将报表由财务软件录入至报表处理软件的过程中存在手工录入的环节，集团内部的关联交易统计的完整性和准确性对财务从业人员工作质量的依赖度极高，企业集团合并财务报表的准确性和可靠性也将不可避免地受到一定影响。

软件落后、效率低下 合并报表编制是基于母公司及子公司各自财务报表以及合并抵消报表而形成的。合并抵消报表在一定程度上仍需依赖手工收集的内部抵消资料产生。由于人工建立一个合并报表编制流程非常漫长，而且对于每一个账户报表中的相关事务都要分别进行差错检查。有些企业拥有复杂的股权结构和紧密业务联系，其合并报表编制工作量很大，合并财务报表的编制不仅对财务从业人员的专业性要求高，还需要财务从业人员在合并报表的准确性与及时性之间做出平衡，从而在准确填报的同时满足报表使用者对合并报表时效性的需求。

合并会计处理不科学 在合并报表编制中需要对企业资产负债、资产变化以及企业经营状况进行综合反映。在不同的企业中，企业往往会根据自己的实际情况选择不同的合并抵消方式，不合理的合并抵消方式会影响到企业合并报表编制的正确率。由于工作人员对新会计准则的理解不够透彻，有些企业不能很好地判断出经济业务的商业实质，会在一定程度上影响国有企业合并报表编制，使其脱离企业的真实状况，不能为企业发展决策提供可靠的依据。

国有企业合并报表编制对策

明确企业合并报表编制范畴 通过对编制范畴的界定，保证合并报表的真实性、准确性，为企业发展战略制定提供数据依据。在企业发展的同时要对合并报表范围进行界定，使其能够真实地反映企业实际运营情况和财务状况。为了避免未将子公司纳入合并范围情况的发生，母公司可以设定子公司合并报表的编制范围。另外，国有企业在确定合并報表编制范围时既要注重控制，又要注重实质，要遵循实质重于形式的原则，既要考虑出资比例，又要考虑实际控制权，确保将控制范围内的所有子公司都纳入合并范围。

科学处理关联抵消问题 第一，国有企业要结合实际情况构建一个完整的信息交换与反馈体系，对企业间的经营、融资事项进行科学审核，避免出现漏报等现象。第二，对母公司和子公司财务人员进行业务素质评价，强化相关人员的职业道德与专业训练，在实践中根据我国相关法规及新会计准则的要求，对合并范围内的关联交易行为分类进行界定，使得企业合并报表能够真实地体现出公司经营与财务成果。

提高集团财务管理水平，增强子公司合并报表意识 第一，母公司要加强企业总体业务的沟通与交流，让子公司财务人员对总体业务范围以及产权结构都非常了解，对单一账户公司与合并范围内其他有关主体交易情况都了如指掌，这样就可以降低账目退回和调整次数。第二，母公司在进行合并报表编制及资料搜集时要将其申报期限清楚地限定出来，并加强与各子公司之间的交流，以保证财务资料的准确有效性。

应用现代化财务管理软件 面向新发展阶段，我国深化国有企业改革，建立现代企业制度是国有企业改革的方向，也必须一以贯之。要增强企业活力、提高企业效率，增强企业在市场中的竞争力。在这种背景下，国有企业需要提高数字化、信息化水平，运用综合型财务管理软件。相对单一功能的财务报表处理软件，综合型财务软件能够在报表报送的功能上实现严格的核算要求，无须人工修改，该系统使业务协同、自动对账、报表生成自动化整合，减少人工出错概率。另外，合并范围内的所有企业可以采用集团统一的财务软件对其进行初始化设置，并将其录入指定的一级、二级和三级账户。

统一母子公司会计政策 合并范围内企业在会计处理上存在着不一致的地方，会对合并报表编制产生影响。为保证国有企业合并报表编制质量，企业可以制定统一的会计政策，如投资性房地产核算方式、坏账的计提方法及计提标准等。加强集团管控，制定统一的财务管理制度及会计核算手册。当母公司和子公司之间由于客观原因而导致采用的会计政策不同时，在编制企业集团合并财务报表时，母公司应当按母公司的会计政策对子公司的财务报表进行调整，通过调整来达到减少合并报表差错的效果。如果有海外分支机构，受企业所在地法律和会计政策的影响，其会计政策就不能与母公司相一致。在此背景下，国有企业合并报表的方法也很多，例如，报表调整、抵消报告、综合报表等。母公司要根据子公司具体情况选择合适的方式。同时，为加强母公司、子公司之间的信息沟通与协作，完善的信息交换与反馈机制，使母公司、子公司可以更好地了解对方的运营情况及财务成果。

提前收集会计信息 为提高企业合并报表的编制效率，平衡好合并报表的准确性和及时性，企业可以在会计核算期间内提前收集合并报表编制所需的会计信息。例如制作统一格式的内部交易统计表，在内部交易发生时，及时将内部交易由子公司统一汇总至集团母公司，同时在母公司层面统一将各子公司同步汇总的内部交易进行对账确认。设置统一的合并抵消底稿及会计分录，并将期初数据与内部交易在会计期末之前填报完整，提前做好期末合并抵消的准备工作。对于合并抵消分录及形成的合并抵消报表，要合理地进行分析及复核，多种方式验证形成会计信息的合理性和准确性。同时将最终形成的本期合并报表与期初预算合并报表进行对比分析，加之与上期数据、上年同期数据进行同比、环比分析，判断对比差异成因，从而提高合并报表的编制质量，为企业经营管理提供数据支撑。

在激烈的市场竞争中，国有企业集团合并范围内的交易越来越多、业务往来也越来越多、投资也越来越多。合并报表编制是企业经营情况、财务状况真实反映的主要基础，它能够从多个角度出发，将国有企业发展过程和成果真实地展现出来，方便企业管理者和投资人更好地理解企业的发展情况，从而制定出一个合理的发展决策。由于合并報表编制的复杂性导致核算工作的难度较大，因此工作人员需要对信息进行分析，确保合并报表编制的质量，还必须根据新会计准则规定对合并报表编制范围进行界定，并选用合适的处理方法保证合并报表编制的科学性和合理性，为企业财务工作提供专业的指导。

（作者单位：山西省国有资本运营有限公司）