事业单位部门预算资金财务审核工作中的问题探析

许嘉欣

（作者单位：江门市江新联围管理处）

财务部门审核和监督单位的每项资金支出，对单位正常运行和发展起到关键作用。不同类型的事业单位均有其财务审核的特殊性。目前，我国单位主要有三种类型：国家行政机关、事业单位和企业。其中，事业单位按照资金来源不同可分为三类：全额拨款事业单位、差额拨款事业单位、自收自支事业单位。笔者主要以全额拨款事业单位为例，探析部门预算资金财务审核工作中需要注意的问题，并提出相关解决措施。

一、事业单位财务审核的内容和意义

（一）财务审核的内容

财务审核工作是事业单位经济组织活动中最关键的一环，无论是日常管理期间，还是项目建设实施期间，都会开展各项经济活动，各项经济业务的开展均是财务审核的关键依据。基本的财务审核工作主要是对原始凭证进行书面复核和对实际情况进行审查。书面的复核主要体现在以下三方面：原始票据审核，关键是发票等的真实性、合规性核查；闭环审核，查看项目实施过程中的相关材料、签章是否齐全，依据是否充足，验收是否完成等，形成完善的闭环管理；准确性审核，查看支付金额是否与合同条款、结算金额、发票金额和补充更改协议等资料吻合。书面的复核时若发现失误或发现没按照相关规定办理，可退回承办部门，提出修改要求，要求其补办或完善相关资料，再重新提交。笔者认为，财务审核还应对实际情况进行审查，对于存疑或不了解的项目，财务人员应到现场进行真实性鉴别，核查实际情况。

（二）财务审核的重要意义

我国财税政策日臻完善，各项财务会计规章制度趋于成熟，尤其是2019年实行了政府会计制度[1]，以及近年来不断要求加强单位内部控制工作[2]，都意味着我国对财务管理工作的要求越来越严格。财务审核是财务管理中最关键的一环，加强财务审核具有重要意义。一是有利于规避经营风险。事业单位加强财务审核，对财务进行严格把关，能有效约束财务违规行为（如财务舞弊）的发生，确保经济活动合法合规地开展，有效降低潜在风险出现的概率，为保障自身运营安全性创造有利条件。二是有利于提升单位管理水平。事业单位各项管理运行、建设实施等过程中均会产生大量的会计信息。通过对相关会计信息进行审核分析，能及时掌握相关项目的运行管理情况，补齐短板，还能为领导提供有参考价值的信息，便于其作出更科学的决策。三是有利于财务部门有效履行法定责任。财务审核是财务部门的法定责任，其应严格依据相关法律法规和单位财务管理制度对各项经济业务进行审核和监督，保障预算资金安全有效使用，避免国有资产的流失浪费。事业单位加强财务审核工作，不仅能展现财务部门的业务水平，而且能体现单位经济运行管理的成效。

二、事业单位部门预算资金财务审核工作存在的问题

（一）财务制度建设滞后，财务审批流程不科学

第一，财务管理制度建设滞后，不利于单位经济活动的开展。事业单位应根据国家、省、市的要求，结合本单位实际，制定一套完善的财务管理制度，让本单位的经济活动有制度可遵照。但目前，多数事业单位的财务制度建设不规范。例如，有的事业单位财务管理制度建设严重滞后，难以满足目前的工作需求；有的事业单位编制的财务管理制度粗糙、纰漏多；有的事业单位虽然会修改财务管理制度，但也仅根据审计、审查提出的整改要求作局部修改；有的事业单位为了应付上级检查要求，复制其他单位的财务管理制度，难以满足本单位实际使用需求，导致财务管理制度形同虚设。

第二，财务审批流程不严谨、不科学，难以充分发挥财务审核的作用。首先，目前仍有部分事业单位存在支出事项从经办到支付由出纳人员一手包办的现象。该现象一方面容易导致资金管理出现漏洞，使出纳人员出现套取现金等违规行为；另一方面如果违规行为出现在实际经办部门，但因由出纳人员办理相关书面手续，审计追责往往落在出纳人员身上，不利于保护出纳人员的切身利益。其次，不少事业单位仍采用不提前做年度用款计划而直接携凭据报销的方式。一方面，不利于事业单位对部门预算资金的统筹规划使用，导致财务审核缺乏事前控制；另一方面，也无法保障有足额的部门预算资金支付此无计划用款的费用，尤其是临近年关，来年的部门预算专项资金往往于人大会议通过后才下达，春节前无法支付费用导致商家追款的现象时有发生。最后，财务审批流程过于简单。当前，部分事业单位，尤其是基层事业单位，报销流程过于简单，仅报销人和财务负责人审核签名即可实现支付。

（二）为加快部门预算序时支出进度，财务审核马虎应付

近年来，部分事业单位的财政部门为加强各部门预算支出管理，提高部门预算执行的时效性，充分发挥财政资金的使用效益，每月对各部门预算支出执行情况进行通报，并将部门预算支出执行情况与资金统筹和来年预算安排及绩效考核相挂钩。例（1）：财政部门对序时支出进度执行率低于90%的项目，当年部门预算资金及结转资金按余额的20%压减统筹；对序时支出进度执行率低于80%的项目，在来年预算安排时原则上按一级项目总额20%进行压减；上述压减的资金，原则上当年不再重新追加安排给原单位；年末对于市本级财力安排的项目资金一律收回，不办理结转。该财政部门的做法无疑能加快支出进度，督促各预算单位采取有效措施加快支出进度，确保按序时进度完成支出目标任务。

但是，部分单位仅着眼于按时完成序时支出进度目标，财务审核马虎，或者先付款后补审批手续，甚至违反合同条款，提早于合同约定的时限支付项目款项。例（2）：××单位的绿化养护管理项目属于部门预算的常规项目，每年原则安排20万元。由于历史原因，该项目合同多年来的服务起止时间为当年9月至来年8月。按照合同条款，应于服务公司进场后（每年9月后）按合同约定比例支付预付款，年底前支付余款。如按合同约定时间支付会耽误单位前8个月的整体支付进度。迫于支付进度压力，出现类似项目情况的单位宁愿提早于合同约定的时限支付项目款项，也不愿被财政压减项目资金，引发财务管理风险。笔者经了解发现，不少单位出现过这种情况，甚至一个单位有多个类似情况的项目。

（三）项目实施内容往往与财务相关要求脱节

部分事业单位的业务人员欠缺财务会计知识，不熟悉财务支付的相关要求，不了解财政资金的最新走向，导致签订的合同出现与支付相冲突的条款。例如，预付款比例要求、保证金要求不属于政府采购范畴等，甚至还出现支付需求凭据与项目合同条款冲突的现象。此外，项目经领导同意后直接实施，研定过程中没有财务人员参与，有些项目负责人自行采购设备或服务，并未按照相关规定实施采购，或者未按照规定将采购工作交给采购专管员，且将采购的设备自行存放，并未报备给资产管理员；有部分项目属于政府采购范畴，但未经采购手续就实施，导致违规现象的发生。

（四）只注重账面审查，财务审核方法单一

据了解，目前大多数财务审核人员均为会计人员，只注重账面审查，局限于以账账相符的思维开展账面审核工作，具体表现为查阅账簿、报表及报销附件凭据。会计人员一般熟悉会计知识而缺乏业务专业知识，在审核过程中，往往仅抓住旁枝末节，着眼于咬文嚼字，或者止步于数据审核。而在单项业务审核中，尤其是重点工程项目审核中，需要系统评估风险、审核招投标信息等，而现有会计人员均无法对这些内容进行审核，导致无法体现出财务审核的风险防控作用。

三、事业单位部门预算资金财务审核工作优化措施

（一）全面加强单位内部财务审核工作

第一，事业单位应根据自身实际建立健全财务管理制度，并落到实处，充分发挥财务审核的监督作用。具体来说，事业单位应完善财务审批制度、资金管理制度、财务人员管理制度等[3]。

第二，强化对财务审核流程的管理，实现财务审核流程的规范化和现代化。按照单位规模和业务实际，财务管理应遵循“统一领导、集中管理”和“大额开支、重大项目集体决策”的原则，按照“谁经手，谁负责”“用款事前审批”实施财务审核。具体而言，由经办人填写开支项目情况，经所属部门负责人审核实施的必要性和真实性，财务负责人合理安排部门预算资金支出顺序并提出资金意见后，财务分管领导及所属部门分管领导会签审批（达到单位集体决策要求的项目还应经单位集体决策，达到须呈主要领导审阅的项目还应经主要领导审阅）后方可实施用款，用款后再到财务部门报销。涉及政府采购的项目，还需要提前完成政府采购手续，方能进行项目实施。

（二）科学布局部门预算项目，为财务审核提供有利环境

为解决因加快部门预算序时支出进度而出现的财务审核马虎应付的问题，各单位应从根源上合理谋划项目支付进度，杜绝以财务审核迁就预算支出进度的情况发生。为提高财政资金使用时效性、最大限度发挥财政资金的效益，同时更好地应对近年因资金紧张而日趋严格的序时支付进度要求，单位应提前谋划年度资金支出计划，在预算资金下达时，尽快安排支付，避免财政资金压减或财政资金空转的现象发生。针对例（2）的优化措施如下：单位可与财政部门协商，本年度仅安排6.67万元（20万元÷12×4=6.67万元）用于支付××单位绿化养护管理项目本年度9月至12月服务期的款项，来年恢复安排该项目资金20万元，更新合同服务期条款设定为来年1月至12月。这纠正了合同支付延后的问题。值得注意的是，目前财政资金基本遵循只减不增的原则安排项目，为保障来年单位财政资金额度不变，该项目盈余的资金建议转移至其他常规项目上。以此类推，单位提前谋划，将多个类似上述项目分年度实施分解重定，以有效加快单位整体序时支付进度。

（三）加强联审会签，确保项目实施符合相关规定

建议从以下两方面推进单位内部联审会签的财务审核监督：第一，领导加强重视，制定联审会签审批制度。除了在单位财务审核制度中体现出来，还需要融入集体议事制度、单位中层以上会议，贯穿单位整体工作中。第二，联审会签还应具体应用到各项工作中，如部门预算项目编报、政府采购、项目验收、财务审核审批、财务决算等，以往多数是由财务部门或业务部门负责其中的某个环节，建议由经办部门主办，多部门联审会签，共同监督、出谋划策，既能减少违规现象或失误的发生，也能集众人之力办好事。

（四）多种审核方式并行，提高财务审核效力

首先，加强内部审核。第一，单位应加强对内部活动的审核，加强内部控制，并设立单位内部控制审核小组[4]。审核小组要加强对部门预算资金支出的闭环管理，进一步提高内部管理质量、提升财务管理水平。第二，单位应加强对采购和项目验收的审核，设立单位内部验收小组，审核政府采购的服务设备质量、项目完成的进度和质量。

其次，加强外部审核。第一，单位可聘请第三方进行财务审核，尤其是项目的财务决算、对下属单位的财务审核等，以进一步提升财务审核的公平性、专业性、有效性。第二，重视上级主管部门、财政部门、审计部门对本单位的审计审查工作。对于审计审查提出的问题和整改要求，各单位要高度重视，虚心接受，及时改正，确保财务管理工作规范发展。需要注意的是，在审核过程中，被审核单位应充分与审计单位就相关问题进行沟通，对可立即整改的问题，结合实际分析成因并提出针对性改进建议[5]。

四、结语

目前，我国经济发展形势复杂多变，事业单位财务审核工作也面临着新的挑战。各事业单位应不断根据政策要求完善内部财务管理制度、改良财务审核方式，这样才能更好地应对挑战，确保自身的财务审核更加现代化、科学化、规范化。