商业银行成本核算存在的问题及解决对策

龙跃

现阶段，国内金融业发展迅速，但由于同质化现象严重，加剧了金融机构之间的竞争，迫使各金融机构重视内部管理，加快企业转型。商业银行的主要业务是经营货币资金，由于激烈的竞争，其必须通过开源节流的方式全面提升经营效果、创造最大化利润、建立自身竞争优势。因此，新时期商业银行必须重视加强成本核算，关注成本核算中的不足，及时解决内部成本核算问题。本文以商业银行成本核算为议题，以农村商业银行为例，论述其成本核算的重要性，分析成本核算工作开展过程中的重点问题，并提出相应的改进建议，以期全面提升商业银行成本核算的工作效率。

商业银行成本核算的重要性

为经营管理决策提供依据 商业银行会计核算基础是成本核算。通过对内部各项业务的直接成本、制造费用、营销费用、管理费用等进行汇总与分析，实现数字化管理业务成本，向管理层提供业务和产品的边际贡献。管理人员以会计部门提供的成本数据为基础，进行全面分析，考量业务执行情况，做出科学决策，指导内部经营活动开展。此外，通过对各利润中心的费用使用效率进行评价，能有效对比直接费用、变动费用，对比经营决策目标，对实际费用投入情况进行有效追踪，分析差异、及时纠偏，总结经营教训，合理修订内部经营决策目标，实现自身持续性发展。可见，成本核算是经营决策的重要依据，是内部重要的管理工具。

提升内部管理水平 商业银行核算成本是为了更好地配置资源，提升内部价值创造能力，也能够有效提高银行管理水平。核算成本的价值主要体现在三个方面，首先，对内部成本核算结果展开数据分析，管理者心中有数，能够更加高效地开展成本管理，减少非必要支出，将资源充分应用于关键环节。其次，通过横向比较同期成本核算数据，明确本期成本耗费变化，管理者可对本期业务进行基本判断。最后，核算成本能够了解产品、业务的边际贡献，促使管理者对业务的合理性进行评价，制定保留哪项业务、取消哪项业务的决策，指导商业银行向高收益的业务重心转移，以实现价值创造目标。

培养商业银行核心竞争力 商业银行同企业一样，其通过收入、控制成本提升内部收益。但商业银行与普通企业成本核算不同，其产品、服务成本较为隐蔽，内部间接成本占据较大比重，这导致商业银行成本核算工作较为复杂，其必须以产品以及实际业务为出发点，优化成本核算，提升内部管控能力。此外，当前竞争逐步激烈，商业银行的竞争方向发生变化，不仅是传统的服务竞争，更是价格层面的竞争。随着客户市场转变为买方市场，商业银行需以最低的成本提供更加优质的服务，从而占据市场、获取收益。

商业银行成本核算存在的问题

不重视成本核算，成本核算機制体系不完善 与大型股份制银行不同，农村商业银行普遍规模较小，其服务区域有限，决定其面临的市场具有局限性，在同行业竞争中，也会处于不利地位。此外，农村商业银行传统经营中采用粗放的管理模式，内部经营管理体系不够完整、明晰。由于内部并未形成科学的成本核算理念，不重视成本核算工作，成本核算机制并未全面涵盖下级支行、分理处、部室、中心等基层利润中心。实际工作开展中，基层利润中心等、靠、要的思想和观念严重，各项工作较为拖延，对农村商业银行的长远发展产生制约。

成本核算系统滞后、核算方式落后 农村商业银行多为县一级法人主体机构，具备较小的资产体量，通常内部系统建设不够完善。系统建设环节缺乏硬件、软件支撑。通常来说，系统建设建立在省联社层面统一搭建，由于经营业务重点和地域差异的不同，省联社统一搭建的成本核算平台不可能满足各类独立核算的法人机构的需要，法人机构也无法要求省联社根据自己的特点建立独立的核算体系。此外，软件上缺少高质量的系统建设人才，日常系统维护不足，难以及时把控系统运营风险，故系统建设较为落后。同时，当前农村商业银行由于体制原因，成本核算往往采用行政管理方式，采用上传下达模式开展分解核算工作。实际工作开展过程中，各支行、分理处等利润中心对实际工作问题反馈不及时，各项管理问题被搁置，造成成本核算管理效果不佳，成本核算工作存在相应的瑕疵、疏漏。成本核算方式层面，内部多采用“成本费用项目预算定额管理制”“成本费用比率管理制”“成本费用报账制等管理制度”等较为传统的管理模式，成本核算方式落后。此外，农村商业银行分析系统不够系统化，未能有效建立现代化管理模式，各支行、分理处等利润中心生搬硬套，寻找制度盲区，能用尽用，花光额定范围费用，影响内部经营效果，难以实现成本核算目标，真正发挥成本核算工作的价值。

成本核算人员素质不足 农村商业银行主要是立足“三农”，为县域服务经济，银行网点多分布于乡镇。内部针对成本核算人员的薪酬专项考核机制不足，也影响到其对专业人才的引进。农村商业银行现有的员工中，虽然人员结构均为本科学历以上，但是研究生以上人员流失率高的现状难以改变。此外，由于理论与实践方面的差异，导致高学历人才缺乏实操方面的能力，故农村商业银行现阶段成本核算工作开展实际中，成本核算工作混岗、兼岗现象常见，对成本核算科学性以及商业银行的未来发展产生负面影响。

商业银行成本核算解决对策

提升成本核算认识，建立完善成本核算机制 当前，商业银行必须认识到成本核算的重要性。成本核算能够帮助其实现经营目标，内部需加强对成本核算工作的高度重视，狠抓落实，提升农村商业银行价值创造能力。

商业银行建设成本核算机制体系，应以宏观政策为出发点，依据国家相关法律法规要求，结合自身实际经营发展情况，制定完善的成本核算机制，保证成本核算机制建设合规且与实际情况契合。内部梳理机制体系，需重视全面性并关注细节，确保成本核算各项工作流程有据可依，通过制度保障，实现全方位、多角度有序开展成本核算工作，确保各项工作顺利实施。商业银行建设成本核算制度，要遵循国家制度规定的开支范围，通过制度确保成本核算的账目、报表、数据准确性，严格区分本期成本和下期成本，制定明确的界限，以制度条款为约束，确保各个环节工作规范开展。

完善成本核算系统，提升成本核算方法 农村商业银行需立足自身实际，积极寻求省联社支持，完善自身的成本核算系统，并以日为单位动态更新全行经营数据。加强系统动态测算，精准对接每一笔业务。为提升内部系统完整性、实操性，需依据行业政策法规、会计准则等相关要求，及时发现实操环节各项问题，对系統进行针对性升级与更新，以保障系统建设合理且可行。为有效落实成本预算，需加强跟踪统计，保留各项过程数据，支持后续成本预算工作的开展。

在成本核算方法层面，遵循科学配比原则，设置间接成本，结合业务体量、资产质量和经营效率，将间接成本分配到每笔业务和利润中心。在固定成本层面，按照折旧费、分摊额合理分摊，内部变动成本需结合业务量实际情况，依据一定比例进行摊销。农村商业银行也可以采用作业成本核算法的方式，加强构建内部成本作业库，通过信息系统有效归集，为财务人员后续确认、分析提供便利。具体构建中，可分为前台、客户等作业中心，分析各主体消耗资源的合理性，将内部资源信息集中，形成相应的基础数据库，即作业成本库，确保集中处理内部各项资源，提升分配科学性。农村商业银行需了解作业动因，以便提升后续操作的规范性，尽可能减少因人为操作不当导致的成本核算误差，影响最终成本管控效果。相关人员以了解作业动因为基础，对内部各项业务进行熟悉，通过丰富的财务知识、金融知识，准确判断内部各项业务，依据标准科学分配。通过作业成本法，能够全面反映资源消耗去向，使得内部管理人员明确作业、消耗之间的关系。

加强成本核算人员培训 社会不断发展进步，各行各业发展都需要投入人、财、物资源，而人力资源是关键，能够推动各项工作有序、高质量开展。农村商业银行开展成本核算工作也不例外，若相关工作人员的素质并未达到要求，工作积极性也不足，会严重影响商业银行成本核算效率。因此，农村商业银行需针对人员专业素质不足、积极性不够的问题，制定针对性培训方案：一方面，内部可结合工作实际，制定科学、有效的薪酬激励机制，全面调动内部现有成本核算人员积极性，提升对成本核算工作的责任意识。另一方面，需要加大专业知识培训力度，依据工作开展实际需求，提升成本核算人员专业知识储备，定期进行培训和考核。针对政策变化也需为相关人员及时普及，保障内部成本核算工作与时俱进。农村商业银行不仅要吸引人才，更要留住人才，确保人才具备实践能力，全面关注成本核算人员政治素质、专业素质、实操能力，能够胜任新时期各项工作，也能为后续工作开展提供源源不断的人才储备。

加强借鉴预算管理模式 农村商业银行预算管理能够为成本核算工作提供指导，对商业银行内部发展至关重要。因此，商业银行需关注预算管理问题，积极借鉴、学习，转变内部传统的预算管理模式，做好细化统筹工作，严格控制成本预算申报，遵循相应审批流程。例如，某农村信用合作联社为有效解决预算不精确问题，避免对成本核算工作产生影响，以内部实际为出发点，完善各项奖惩制度，及时表彰成本预算精准的部门，针对成本预算偏差较大的部门严格落实惩处措施。通过赏罚分明，确保内部预算体系精确，保障信用合作联社科学开展成本核算工作。

综上所述，国内经济水平快速发展，农村商业银行需要认识到其在发展过程中处于弱势地位，需要积极应对环境变化，紧跟时代步伐，避免在激烈的竞争中被淘汰。因此，农村商业银行必须加强关注成本核算工作，将其贯穿于银行发展的始终，建设规范、有序的内部管理环境。开展成本核算管理，要求银行内部加强协作，创新手段与方法，打造良好的成本核算基础，建立新的发展路径，帮助商业银行走出发展瓶颈，获取更广阔的发展空间。具体而言，其可针对内部发展的问题，精准解决；重视完善成本核算机制，提升成本核算重视意识；加强成本核算系统建设，优化成本核算方法；加大成本核算人员培训力度，提升人员综合素质；加强借鉴预算管理模式，为成本核算建立良好基础；完善成本核算监督体系，保障核算工作规范开展。通过在实践环节加强探索，积极整改，全面提升农村商业银行管理水平。

（作者单位：贵州修文农村商业银行股份有限公司）