区块链赋能税收征管创新

李妙娟

摘要：文章通过对区块链技术在税收征管领域中进行赋能的前景开展研究，结合区块链技术本身的技术特点，对区块链税收领域特点进行研究与正反向设计，进而分析了区域链赋能税收征管过程中可能存在的风险，并对这些风险所产生的因素进行分析，从而得出在区块链领域赋能税收过程中的创新对策。希望文章的研究为区块链技术在财税方面的未来发展与应用提供参考。

关键词：区块链；赋能；税收征管；创新

一、引言

区块链技术的本质是指通过一个数字化的数据技术链条将原本没有直接联系的不同业务区块连接成一个整体。在每一个区块中存在着一个或一组业务性逻辑。通过数据技术作用，这一个链条以及链条所涉及的区块链本身携带的数据信息（包含业务运行逻辑、成本情况、附加价值情况等）依照时间逻辑保存在所有的服务器中，并将业务数据、逻辑数据丢失的风险分散到各个业务服务器上。每一个服务器都是区块链中的一个基本组成部分，一般通常称之为“节点”。“节点”在实际操作中承担了数据库的存储与计算。同时，区块链中的数据，要在保证半数以上“节点”同意的情况下，才能修改信息，这就降低了数据的准确度风险，从而降低了人为的操纵风险。鉴于区块链技术存在的自身特性，不会存在某一个关键节点能够对数据的影响起决定性作用，这一特性与机制直接保障了数据的真实性与完整性。因此，将区块链技术应用于财税管理手段的创新发展将是未来税收征管发展的必然趋势。

二、区块链技术在税收征管创新中的应用

区块链技术的应用特点对于税收征管特别是为当代全球化、电子化商业模式下的税收征管带来了更多的便利条件。结合目前税收征管的实际情况，区块链技术在税收征管领域的应用主要表现在以下几个方面。

（一）税收征管信息共享

通过区块链技术可以实现税收征管信息的分布式存储和加密传输，提高未来税收征管信息的安全性和共享性。从空间的角度来看，区块链技术可以协助税收征管机构在全球范围内对各种数字经济活动、跨境经济活动提供数据支持。一方面降低了税务征管的成本；另一方面增强了税务征管的力度，并可以尽量避免税务征管过程中可能会出现的不正当手段。

（二）税收征管流程

区块链技术一方面从数据的宏观性上进行把控，可以实现税收征管流程的自动化、智能化；另一方面从技术手段上可以实现降低税收征管成本，提高税收容错率，促进税收征管效率。未来，税收征管流程将更加简化、透明，纳税人的办税体验将得到显著提升。

（三）税收风险

区块链技术可以实现税收征管数据的实时监控和可追溯性，从而提高税收风险防范能力。未来，税收征管将更加智能化、精确化，税收风险防范也将更加及时、有效。

（四）税收征管模式创新

区块链技术的发展是技术的发展也是理念的发展。区块链技术不仅仅促进了电子经济、跨国经济的理念进步，也势必为税收征管模式的进一步发展提供技术与理论支持，为从传统的税收征管模式出发的区块链税收征管模式的创新提供技术保障与支持。未来，税收征管将向着更加灵活、多元的模式发展，以适应社会经济发展的需求。

三、区块链技术在税收征管领域的研究与设计

（一）区块链技术在税收征管应用中的现实意义

从对税收征管领域进行系统研究与设计的角度来看，区块链技术对税收征纳赋能主要是体现在区块链技术存在与纳税方和税收征管方之间的数据信息差与数据信息噪声。由于数据信息或者数字技术领域以及数据储备的不足引发的在应对跨国经济或者数字经济模板下的税收征管成本和纳税成本的增加，基于区块链的数据技术功能的科技属性与税收征管自带的社会服务属性进行重新划分与重新组合并进而产生的区块链技术赋能下的税收关系，可以通过区块链技术实现的知识互补与信息共享与不可见的拓扑逻辑网络链接。

在市场经济活动中，传统的税收征管通常认为市场经济中的成本利润模式就是存在于税收征管范围内的纳税主客体之间。这种产销与利润真实地反映了一切公开且真实的信息，所有的产业链中的成员均不可能也无法从非自身业务领域得到超出其自身的利益，反之则为不正当得利。从产业链相关理论角度而言，所有生产方与销售方均不能从整个市场中获取超额利益。在实际上，传统税收征管根本无法发现并感知到超额利益的出现。信息的不对等，数据的不完善将直接导致了税收征管过程中，并大量存在灰色得利区域而无法被税务监管部门发现并予以处理。在实际操作过程中，分散的区块可以通过各种正当或不正当的方式对相应的数据进行修改，从而给税收征管造成巨大的成本沉没。但是，通过建立并维护区块链，结合自身的责任认定和区块链不可篡改的属性，必然将大大提高税收征管部门的征收能力、降低征收成本。毕竟，非共同利益者（生产链以及销售链条中的其他企业），超过1/2的“节点”不可能全部为区块链数据的修改风险买单。且由于数字经济以及跨国经济的复杂性即对应于税收征管也对应于区块链中各区块本身，大型的跨国经济或者电子经济中，区块与区块之间往往是黑盒的，不存在且无法存在共同作弊的博弈情况。仅从这一特性出发，就从根本上实现了税收征管部门依法征税、有效征税，纳税企业依法纳税、合理纳税，提高了税收征管的力度，保证了税收征管行动的真实有效。

（二）分布式账本促进区域链双赢

跨国经济所设计的区域块中，往往存在国与国之间、地区与地区之间不同的税收体系与税收制度，造成了在不同区域的税收执法力度不一致。税收征管部门与税收缴纳方的参与者也可以通过对区块链技术以及区域块的研究，而将双方的博弈行为转化成一种互相制约、互相合作的双赢模式。这种情况下就需要引入区块链技术的“分布式账本”概念。跨国经济模式与数字经济模式从根本上引发了各国家、地区的税收征管力度的不同，进而造成了合理的与不合理的避税情况，而在区块链技术赋能过程中，各国家与各地区通过将各国家与各地区的数字税收征管政策作为独立规则节点纳入整个区块链系统，不同国家与不同地区的税收征管政策作为区块链上的独立规则节点，各国家与各地区的税收征管政策平等地享有链上数据编写、税源信息查验、监督稽查等权利。这种权力是不以其国家强大程度、经济总量大小以及国家制度、意识形态为转移的，无论是以数据技术发展较为迅猛且经济体量较为巨大的国家为代表的“数字经济强国”，還是数据技术发展疲软、经济体量小的“数字经济弱国”在区块链各节点中的关键性是一致的。所谓经济强国可以通过经济制裁、双边贸易禁令等经济、政治优势、报复性关税等对于经济弱小的国家进行各种各样的实体制裁与经济限制，但是在区块链技术中，各国各地区的税收征管政策是平等地写在“分布式账本”上的，这种政策只要不被其他国家或者地区认可，也就不能称为国际共同认定的国际税制标准，在其他国家、其他地区也就不需要遵守。“分布式账本”直接导致了在国际贸易、跨国经济中的去数字化的霸权行为、去强权控制行为。各个国家、各个地区将自身的税收征管政策以及其他双边贸易政策、贸易禁令传递到区块链的“节点”服务器上，使得对应其他“节点”的数字企业或者数字法人以及数字自然人能够公正、公开地了解该国家、该地区的税收相关政策。税收政策透明可以直接引导企业或个人做出符合自身利益或者企业利益的税务方案。在区块链国与国之间的经济系统与经济体系中，最重要的一个本质性问题是所有国家、地区在税收征管政策方面，无论其数字经济发展是否迅猛、国力是否强大、经济总量是否具有领导地位，也无论其税收征管政策是否合理，都一律平等。同时区块链对税务征管赋能后，也使得全球的数字经济数据得以共享、为企业或个人提供了透明且准确的税务政策、征税依据的查询、地方性法律法规的数字化。由于区域链的一体性，在很大程度上规避了语言以及术语在法律条文解释上的差异，从而相当程度上解决了一些可能存在的跨国税务征管纠纷。

（三）区域链逻辑结构精准定位税务源头

区域链是以时间为印记对整个区块的数据进行存储，每一个区块按照时间标记逐个生成连接成链，这个链可以称为时间链，也可以称为逻辑链条。所有的区块事件通过逻辑链条组成区域链，也通过这种逻辑链式的组成结构对数据进行智能化的采集与多重保险、多重备份的存储、各“节点”服务器对数据进行加工和使用、同时各“节点”数据库对其他数据库进行公正、公开的开放与共享、数据的修改与销毁将伴随着数据全生命周期的完整过程记录至整个系统。且必须大于1/2的数据库认可才可以进行数据的基本操作。这就直接引领了即使数字经济或者跨国经济中被动纳税人的身份，或主动或被动进行虚化，或主动或被动进行身份隐藏。区域块之间（或称之为发生业务往来的双方）在业务方面的传统交易模式淡化、传统交易边界隐藏，将直接展现为涉及业务活动的双方依据区域链既定规则，依照逻辑顺序在流程中交互数字服务，产生符合逻辑关系、时间关系的订单，税收征管部门通过对订单数据库、过程数据库以及其他可公开的数据库中获取整个业务往来过程中的完整数据集合，这一数据集合依权限对于税收征管部门公开，进而锁定发生业务的虚拟账户或虚拟个人、依据不同权限获得的数据信息，通过虚拟账户锁定虚拟账户的真实身份。可解释为不同机构可以视其权限不同了解不同层次的数据信息，例如税收征管部门可以了解并结合数据库对企业或个人参与生产经营的模式与数据确定其生产的最终目的，经营范围以及经营情况，通过明确业务中所涉及的数字服务的价值实现从而确定最终纳税人。区块链依托链式结构，但这种链式结构并非传统意义上的链式结构，即所谓一环扣一环的严谨逻辑结构，这种区块链式的链式结构在逻辑上不要求每个区块子数据库彼此相邻，而是通过时间印记这一宏观的逻辑链条，各个“节点”之间不存在互相依存的关系，物理距离、业务距离相距甚远，通常情况下，可能是由不同业务主体、不同部门甚至不同国家与地区掌握。在技术层面上区块链技术不要求数据存储地址的连续一致，而是各自分布式存在与各自的“节点”服务器，从而大大降低了数据库的操作时间。区块链技术赋能税收征管之后所带来的税源数据的采集与存储的效率得到巨大的提升，降低了传统税源数据库的管理成本与运行成本。特别需要指出的是，各“节点”子数据库依托整个区块链系统，查询其他“节点”的数据。其中税收征管部门可以根据其行政赋予的权力获取在数字交易发生前产生的数据信息，这种类型的数据信息是存在于其他“节点”子服务器，产生于其他“节点”子服务器。这就使得税收征管部门的数据库范围发生了巨大的延伸，使得税收征管部门可以重点监控虚化身份、隐匿税源的同时了解其在自身区块中的详细信息，通过数据分析，及时组织税款入库。

四、区块链技术赋能税收征管领域的风险

区块链技术本身是建立在以不断发展的数字技术、计算机技术以及全球经济一体化理念下的一种技术手段，同时也代表了全球经济一体化下的新兴思维模式，这种思维模式、技术手段最先起源的国家也因其自身的经济体量而在整个区块链运行中占据主导地位。因此，我们在研究区块链所带来的技术优势、良好的发展前景的同时，也要警惕在区块链中可能存在的风险与问题，这些问题来源于技术层面以及经济政治层面。

（一）偏移的中心化风险

部分国家的数据技术领先、是区块链技术的先行者，又拥有庞大的经济体量，可以称作“数字经济技术强国”。“数字经济技术强国”凭借他们所拥有的技术先导、经济体量上的先发优势与压倒优势，使得这些“数字经济技术强国”可以通过联合其他国家或地区的“节点”形成交易漩涡。交易漩涡的存在可以理解为在不断扩大的交易陷阱，根据区块链的规则，超过一半的“节点”服务器认可某一规则，则整个区块链认可这一规则，当交易漩涡的数据能力达到 51%时，该“数字经济技术强国节点”就控制了大多数节点，进而达成了符合该节点利益的征税规则，而这种规则并非系统最初设定的规则，他反映的是某强势节点的规则与诉求。另外，政府机构如果作为治理机构，无论哪国政府，因其独有的权力与行政影响力乃至技术优势，势必会严重影响征税规则的公平与独立，因此政府仅作为自身规则的制定者，而不能作为区块链中的执行者或参与者。但是政府可以通过一系列行政或经济手段影响多个节点的数据能力，这一举措大大影响了区块链技术的公平性，将数字经济上的博弈直接演变成了国与国之间的博弈。

（二）账本中存在的非一致性风险

从根本上说，区块链是基于各国家各地区各经济组织构成的“节点”服务器而存在的，服务器是由计算机的软硬件支持的数据库操作系统而体现的，这就要求各个“节点”服务器所储存的数据（账本）之间的数据版本同步且一致，但是“节点”计算机因其特性，可能会发生系统之间的不同步，软件版本的不同步，从而导致数据算法逻辑的改变。比较常见的例子就是“千年虫”的产生所引发的证券市场的混乱，任何一个“节点”服务器出现问题都可能直接导致规则的共识、算法的共识出现差异，从而引发数字账本中的非一致性风险。常见的不一致风险主要是由系统的不兼容诱发的新的区块无法被旧的区块所验证，这就会导致一个可能隐藏的永久存在的分叉式区块链。通常情况下这是整个区块链系统的噩梦，严重的可能会导致整个区块链系统崩溃。

（三）信息过载风险

归根结底，区块链技术是基于计算机的数据存储规则而建立的数字化经济体系，与法律规定的明确与多元性，数据库规则是基于代码的逻辑运算而产生的规则，这种规则是基于最简单的是与否的基本数据逻辑，比较复杂的合同法规以及各种合同文本与纳税规则转化为数据代码，可能会产生漏洞、算法BUG等一系列问题，这些问题可能会导致某些哭笑不得的结果出现。而且通常情况下，所有的法律条文、数字法规以及补充条款和其他条件是以规则的方式存在与数据库系统的合约层，这种合约层的数据规则会被反复调用，频繁的调用可能会影响系统的计算与运算时间，加上数据逻辑上可能存在的BUG，将会大大延长区块链的判断时间，甚至可能导致双重乃至多重的征税，即在不同国家、不同地区同时征收同种类的税款。同时也可能有些数据库专家会通过系统BUG绕开系统本身，实现避税甚至逃税的目的。特别需要注意的是，区块链技术本身不具有自动更正、自动删除与自动编辑的能力。而是基于多數化原则，依据某一个“节点”服务器而得到的共识模式，这就直接导致了一个“节点”服务器发生问题引发整个区块链系统的错误结果。

五、区块链技术赋能的税收征管领域的创新

（一）建立多“节点”服务器“协商”机制

所谓协商机制就是指多个节点服务器通过数据联合分析，进而确定多个节点服务器的最低限的共识。在国内，要鼓励多层级、多机关之间的节点服务器的联合分析与联合数据治理。通过不同职能域之间的节点数据库数据共享，例如，银行业、工商管理、海关甚至国家安全机构、公共安全机构与法院、检察院之间的跨层级数据协作，达到税务数据与其他数据之间的数据共享。从而规避可能存在的数据风险，纠正可能引发的数据难题，达到税收征管的最终结局。还要学习和规避其他先发展区块链技术的国家多年来出现的经验和教训，对数字税收的征收模式进行进一步探讨与研究，尽量采集原始税源数据，通过对税源数据的回溯确定最低限度的共识。发展区块链技术层面的同时，提升区块链的思想层面与前瞻层面。通过对区块链技术的深层次挖掘，建立健全对应区块链技术的相关法律法规，通过法律法规对区块链的政治层面进行建设，确定区块链技术的底线与容错机制。数据多源头、数据多认知、数据多方面协商，最终形成适合全球的数字税收征管的规则，与世界上多经济实体的国家和地区达成共识。尚未达成共识的，我国税务机关还可暂时借鉴全球性共识来解决可能存在的相关问题。

（二）业务相关各方积极参与区块链节点

区块链技术的本质是政府制定规则，将规则写入节点服务器，在规则的指导下，由业务相关方共同完成的数字记账，海量的数字记账数据构成“节点”。这就需要鼓励业务相关方积极参与区块链，只有参与的区块数越多，数字记账才越完备、基于此而建立的规则也越准确，越具有指导性。同时，政府在制定区块链税务征管法律法规的同时，要将标准规则（文书）向全社会公布，利益相关方也有义务对法律法规提出修改意见，并将意见书面提交给立法机关、税务征收机关。同时，还有义务在涉及重大利益分配或者特定人利益的情况下，组件各种类型的听证会、座谈会、利益相关方来表达专业意见，从而弥补决策者所处角度不同导致的决策失误。

（三）构建完善的数据资产产权

税务征管中很重要的一点是对资产的产权要进行界定，通俗地说就是税务征管要分清纳税的主体是谁，因此就需要构建完善的数据资产产权。构建完善的数据资产产权的过程中，在明晰数据资产的产权归属的同时还需要记录并了解相对透明的交易流程，以及相对应的数据资源与实体资源的配置。这就需要国家层面对利用区块链技术来赋能政府、传统税务机构对数据资产进行交易这一新兴事物进行认可。同时还要基于组成区块链“节点”的主要数据要素配置相对应的逻辑关系，构建一套能够容纳旧有资产组成要素与新兴数据要素的合理的资源配置体系。政府层面应该承担对于区块链赋能税收技术的基本投资，并对数据安全提供相应的法律保护，从而才能保证区块链技术对税收征管工作的持续支撑与赋能。

六、结语

区块链技术的发展是数字经济发展中的一个重要的技术手段，其最重要的特点就是由于区块链技术下各“节点”数据无法随意修改而促成的数据的真实与可靠，以及在区块链技术规则引领下的相对公平性。对于税务征管而言，可以通过区块链技术的赋能，降低税务征管成本，加大稅务征管力度，降低多重纳税以及逃税的风险。在具体实施过程中，区块链技术也为税收征管带来了一定程度的风险与挑战，这就需要在区块链技术赋能税收征管的过程中，依托现有的区块链技术以及我国的现行政策法规。税收业务相关各方应积极参与区块链节点，建立“节点”服务器“协商”机制，构建完善的数据资产产权，进行技术与政策法规上的创新，保障税务征管的顺利开展。

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（作者单位：陕西财经职业技术学院）