企业税务合规风险与所得税费用审计

朱文霞

一、前言

税收法规在各国不断发生变化，涵盖的范围变得越来越广泛，包括所得税、增值税、关税等各种税种，法规的变化和复杂性使企业容易出现合规性问题。跨国企业必须应对各国不同的税收法规和国际税务规则，如跨国利润转移和双重征税等，使得企业需要更加复杂的税务策略来最大限度地减少税负，但也伴随着更高的税务合规风险。

二、企业税务合规风险和所得税费用审计的重要性

在全球化和数字化的商业环境中，企业税务合规风险是一个不可忽视的问题，企业所面临的税务法规不仅越来越复杂，而且也在不断变化，使得税务合规问题成为企业管理的主要挑战。如果不妥善处理税务合规风险，企业可能面临巨额罚款、法律诉讼、声誉损害，甚至导致经济困境。不合规的税务活动导致严重的后果，不仅会影响企业的财务状况，还会影响企业的声誉和市场地位，因此，有效管理税务合规风险对企业的可持续发展至关重要。所得税费用审计是确保企业税务合规性的一个重要环节。审计师的任务是验证企业是否正确计算和报告所得税费用，审计结果对股东和利益相关者具有重要意义，可以影响投资决策、市场信心和企业的财务报表质量。

三、税务合规风险

（一）税务合规的概念和意义

税务合规是指企业或个人遵守税收法规和规定，按照法定程序和时限纳税，确保纳税义务的履行，包括正确报告所得、申报纳税、支付税款等活动，以确保企业或个人不逃税、不漏税，合法合规纳税。税务合规有助于维护国家税收秩序，保障国家税收的正常运转。如果企业和个人不遵守税收法规，国家将难以获得足够的税收，影响公共服务的提供和国家建设的进行。税务合规有助于国家财政的健康发展，确保公共利益得到保障。税务合规确保企业和个人在法律框架内进行经济活动，维护法治原则，防止非法逃税和税收欺诈。合法纳税不仅保护了个人和企业的权益，还有助于创造公平竞争的商业环境。

（二）内外部因素对税务合规风险的影响

内部因素包括企业自身的经营、管理和决策，其可以增加或减少税务合规风险。例如，企业的财务管理体系、报税流程和内部审计程序会影响税务合规性。如果企业缺乏有效的内部控制和合规程序，将增加误报税款或逃税的风险，企业的财务健康状况和利润水平也会影响税务合规风险，因为高利润企业会面临更高的税务审查风险。外部因素包括国家法规、政策、国际税收趋势和税务环境，对税务合规风险具有重要影响。国家税收法规的复杂性和变化性会增加企业在遵守法规方面的挑战。政府的税收政策和税率调整也对税务合规产生直接影响。国际税收趋势如全球税收合规和信息共享标准的发展也会对企业的税务合规风险产生重要影响。企业所在的行业和规模也会影响税务合规风险，不同行业面临不同的税务法规和规定，因此其合规风险也有所不同，大型企业需要处理更多的税务数据和复杂的合规事项，因此风险相对较高。

四、所得税费用审计

（一）所得税费用审计的定义和目的

所得税费用审计是指审计师对企业的财务报表中所包括的所得税费用进行审核和验证的过程，包括审计师对企业所得税负债的准确性、所得税资产和负债的合规性以及企业所报告的所得税费用与适用会计准则的一致性等方面的审计程序。所得税费用审计旨在核实企业是否按照适用的会计准则和税收法规合理计算和报告所得税费用。所得税费用审计的主要目的是确保企业的所得税费用计算是准确的，并且符合适用的法规和准则。通过审计，审计师可以确认企业是否在计算所得税费用时采用了正确的会计政策和方法以及是否合规地报告了相关的税务信息。所得税费用审计还有助于识别和减少税务合规风险，确保企业遵守税收法规，避免不必要的税务争议和罚款。所得税费用是企业财务报表中的一个重要项目，对企业的盈利能力和财务状况有着直接影响，因此，确保所得税费用的准确性和合规性对于投资者、债权人、管理层和监管机构至关重要。所得税费用审计有助于提高财务报表的可信度，为利益相关者提供信心，同时也有助于保护企业免受不良税务后果的影响，确保企业遵守相关法规，维护了税务合规性[1]。

（二）审计程序和方法

审计师需要制定审计程序，明确审计的范围、目标和时间表。审计程序的制定是审计计划的一部分，需要考虑到所得税费用计算的重要性和相关风险。审计程序的设计应基于企业的特定情况和行业背景，以确保全面审计。在审计程序中，审计师需要进行风险评估，包括理解企业的内部控制体系、识别潜在的风险因素以及确定审计程序的重点和测试方法，风险评估有助于确保审计程序能够有针对性地应对潜在的风险。审计师通常会评估企业的内部控制，特别是与所得税费用计算相關的控制措施，包括审计内部控制的有效性，以确保企业在所得税费用计算过程中的准确性和合规性。审计师会测试内部控制的操作，并评估其设计和实施。审计程序通常包括数据分析和抽样。审计师可以使用数据分析工具来识别异常或不一致的数据，确定需要进行深入审计的领域。抽样是一种常见的审计方法，用于从大量数据中选择一个代表性的样本进行审计。审计师通常需要审阅和测试与所得税费用相关的文件和记录，包括企业的财务报表、税务文件、税务申报表和其他相关文书。审计师会检查相关文件，以核实计算的准确性和合规性。审计程序还需要与企业管理层和税务专业人员进行有效的沟通。审计师需要就所得税费用计算的相关事项与其交流，以获取必要的信息和解释。通过审计程序和方法，审计师能够评估企业的所得税费用计算的准确性和合规性，为财务报表的审计提供有力的依据，维护财务报表的可信度，提高投资者和其他利益相关者对企业的信心。

五、税务合规风险与所得税费用审计的关联

（一）税务合规风险对所得税费用审计的影响

税务合规风险可以对所得税费用审计的计划产生重大影响。首先，审计师必须了解企业面临的税务合规问题，其将直接影响审计计划的制定。如果存在高风险领域，审计师需要加强审计程序和资源分配。税务合规风险还会影响审计程序的选择和范围。在高风险领域，审计师需要执行更广泛和深入的审计程序，以确保所得税费用的准确性和合规性，包括数据分析、抽样和文件审阅等审计方法的增加。税务合规风险还会影响审计测试的重点。审计师需要更加关注与潜在税务合规问题相关的账务和交易，其涉及内部控制的评估和风险识别，以确定需要加强审计的领域。税务合规风险也会影响审计报告的陈述。如果审计师发现重大的税务合规问题，将在审计报告中予以披露。审计师必须明确描述税务合规问题的性质和影响，以帮助利益相关者了解企业的税务风险。税务合规风险对企业的声誉和法律责任也具有潜在的影响。如果企业未能合规支付所得税，面临税务罚款和诉讼，将对企业的声誉和财务状况产生负面影响[2]。

（二）所得税费用审计帮助识别和管理税务合规风险

所得税费用审计通过执行全面的审计程序，有助于识别潜在的税务合规风险。审计程序包括对企业的财务数据、交易和税务政策的审查，以确定是否存在不符合法规和法律的问题。审计师会评估企业的内部控制，包括稅务合规方面的控制措施，确定是否存在内部控制的不足之处，由此导致税务合规问题。所得税费用审计涵盖对企业的税务政策和实践的审查。审计师会评估企业是否按照适用的法规和法律来执行税务政策，以确定是否存在潜在的税务合规问题。审计师在审计过程中会提供税务合规建议，建议可以帮助企业管理层识别和管理潜在的税务合规风险。审计师可以提供有关如何改进内部控制、修改税务政策和规程，以确保合规性的建议。所得税费用审计报告会披露审计师是否发现了与税务合规性相关的问题，披露对企业的管理层和外部利益相关者提供了有关税务合规风险的关键信息[3]。

六、税务合规风险管理策略

（一）预防性措施

预防税务合规风险的有效方法之一是为企业员工提供合规培训，培训可以帮助员工了解适用的税收法规和政策以及如何正确遵守法规。培训还可以涵盖内部控制的重要性，以防止意外的税务违规行为。企业可以通过建立明确的税务政策和内部控制来预防税务合规风险。税务政策应包括如何处理税务事务、如何报告和披露税务信息，以及如何确保合规性。内部控制可以确保税务政策的执行，减少错误和不合规行为的风险。税务合规政策和培训应定期审查和更新。税收法规和政策会发生变化，因此企业需要确保其政策和培训始终与最新的法规一致，通过定期审查，企业可以识别并解决存在的问题，以预防潜在的风险。合规监测是一项重要的预防性措施，可以帮助企业及早发现和纠正潜在的问题。监测程序可以包括内部审计、税务合规审查和报告，监测程序有助于确保税务合规政策的执行，并及时纠正不合规行为。企业可以建立合作关系，包括与税务顾问、律师和政府机构的合作，他们可以提供有关税务合规问题的重要建议和支持，帮助企业更好地预防风险[4]。

（二）检测性措施

内部审计是企业识别和纠正潜在税务合规问题的关键工具之一，企业可以建立内部审计部门或聘请外部审计师来定期审查税务合规性，审计程序通常包括对税务政策和程序的评估，以确保其符合适用法规。审计师还会对财务记录和报表进行审计，以确认所得税费用的准确性。税务合规审查是一种深入的审查程序，通常由专业的税务专家执行，税务合规审查旨在评估企业的税务合规性，包括遵守适用的法规和政策。审查可以识别潜在的税务风险和问题，以便及早采取纠正措施，企业可以建立监测和报告程序，用于识别和监控潜在的税务合规问题，程序通常包括税务合规检查表、报告和警报系统。监测和报告有助于管理层了解税务合规性，并在必要时采取行动。合规性检查表是一种用于检测税务合规问题的工具，可以帮助企业检查员工是否遵守适用的税收法规和政策，检查表可以涵盖各种税务领域，包括所得税、增值税、营业税等。风险评估是一种系统性的方法，用于评估企业的税务合规风险，通常包括确定潜在风险因素、评估风险的严重程度和概率，并确定应对风险的方法。风险评估有助于企业重点关注最高风险的领域以及确定预防和纠正措施的优先级。如果通过检测性措施发现了税务合规问题，企业必须采取纠正措施，包括更新政策和程序、改进内部控制、支付未缴税款或处罚等，纠正措施的目标是消除潜在的风险并确保税务合规性。

（三）调查性措施

专业税务咨询师是经过培训和资质认证的专家，其具备深厚的税务知识和经验，可以帮助企业解决各种税务问题，包括解释最新的税法和法规、提供税务策略建议、协助企业合规申报以及处理复杂的税务事务。专业税务咨询师可以帮助企业优化其税务策略，以最大限度地减少所得税费用，分析企业的财务状况，制定合法的税务规划方案，以降低税负，包括合适的税务减免、抵扣和退税策略，以及合法的税务结构调整[5]。专业税务咨询师确保企业的税务活动遵守适用的税法和法规。专业税务咨询师了解各种税务法规的变化和要求，并确保企业及时更新其税务策略以适应变化，降低税务合规风险，避免导致罚款或税务调查的问题。对于复杂的税务事务，如并购、跨国业务或税务审计，专业税务咨询师具备专业知识和经验，协助企业应对挑战，专业税务咨询师可以处理复杂的税务文件，协助企业与税务机构沟通，并提供法律意见。

七、结语

政府、监管机构和股东对企业的税务活动提出更高的合规性和透明度要求，包括要求企业披露更多的税务信息以及对税务筹划的审查。不合规的税务活动导致罚款、法律诉讼和声誉损害。合规性问题不仅影响财务状况，还导致商誉减值。所得税费用审计是财务报表审计的一个关键组成部分，其目标是验证企业正确计算和报告所得税费用，审计结果对股东和利益相关者具有重要意义，可以影响投资决策和市场信心，正确计算和披露所得税费用对于企业的财务报告质量至关重要。不准确的所得税费用导致错误的盈余、净资产和现金流量等信息，影响财务报表的可信度。

引用

[1]邓晶晶.利用财务报表分析识别企业税务风险——以Z公司为例[J].纳税，2023，17（27）：10-12.

[2]马晓静.电商直播行业税务合规风险防范研究[J].财会研究，2022（12）：23-29.

[3]周海涛.对企业税务风险成因及防控措施的研究——以制造企业为例[J].中国产经，2022（04）：75-77.

[4]陈继兴.建筑企业税务筹划风险及防范[J].财会学习，2022（04）：129-131.

[5]张朕韬.浅谈大企业税务风险管理[J].科技信息，2010（29）：810+833.

作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）

■ 责任编辑：王颖振 蔺怀国