施工企业项目间接费用预算及分析控制

赵银风

施工企业工程施工中在保证安全质量的同时，必须通过成本控制以提高自身竞争力及持续发展能力，因此对于工程项目整体的成本控制以及工程收益有着重要影响作用的间接费用支出，逐渐成为各施工企业关注的重点之一。本文分析了施工企业间接费用的定义、预算内容、预算分析及控制现状，结合工作实际分析了施工企业间接费用管理存在的困难和问题并提出应对策略。

一、研究背景及意义

工程项目的成本可以分为直接成本和间接成本，间接费用的有效监管对项目成本的把控起着重要作用。间接费用管理是项目成本管理的一项重要内容。当前施工企业毛利率普遍较低，大部分企业综合毛利率低于8%，而间接费用占收入的比例在4%左右。因此，要实现成本节约增效，提高综合收益，加大力度控制间接费用支出是成本控制的重要手段。

二、间接费用定义及预算内容

间接费用指的是施工企业在工程项目管理中与施工生产活动和管理相关的一系列非直接成本。这些费用并不直接涉及具体的施工操作，但却对保障整个施工流程有效运转产生了重要作用。在预算编制中，间接费用包含但不限于职工薪酬、办公费、差旅交通费、劳动保护费、固定资产折旧费、临时设施摊销费用以及环保相关费用等。对这些费用进行合理的预算管控，对于维护施工项目财务健康有着极为关键的作用。

三、间接费用预算编制及现状分析

首先，一些施工企业现行的间接费用预算编制方法仍主要依赖于作业成本法。但是，此种方法在实际工程开展中面临着诸多问题。预算基本为一次申报之后再无变动，而对于过程中遇到问题从而增加的间接费用没有好的把控，尤其是在场地条件、天气因素或是甲方要求发生改变时，经常导致设计的更改。更改的相关要求会影响到工程工艺及技术要求，从而导致成本与收入产生波动。

其次，目前在一些施工企业的组织结构体系中，各级实施层既需要承担预算的执行，也需负责预算控制，这可能会引发利益冲突。同时，由于企业也未设立专门的预算监督部门，无法实现预算执行与监督的职能分离，导致企业无法真实有效地掌握预算相关信息，因此管理过程中难以及时找出潜在漏洞。

最后，一些施工企业间接费用预算标准未能体现出区域化差异。标准的制定没有考量到各个地区物价水平的差异，无法准确反映不同项目的实际费用情况。同时，传统的间接费用预算管理方法在执行控制方面存在一定的滞后性。企业一般是在费用发生并入账后，通过预算数据与账面财务数据的对比，才能够发现实际执行中存在的问题。这种方法可能会造成预算超支只能在事后被识别，缺乏事前与事中的有效管控。

四、目前间接费用预算管理分析在企业管理过程中的运用--以A公司为例

为促进企业建立健全的内部约束机制，进一步规范企业财务管理行为，加强预算管理水平，完善考核机制、防范经营风险，保证企业发展战略目标的实现，根据国家有关法律法规和上级单位相关规定，我们制定了《A公司间接费用预算管理办法》，操作流程如下：

（一）间接费用预算分类、审批原则及流程

首先，项目总体间接费用预算是在项目中标后的前期策划评估阶段所制定的。在此过程中，要求项目部根据项目合同的总额、工期、核定人数、车辆等因素，按照公司所规定的标准不超经管部责任成本测算间接费用比例的前提下进行申报。经财务部审核之后，提交至公司总会计师进行审批，并纳入评估总成本。此阶段通常还伴随着经济责任书的签署。值得关注的是，总体间接费用预算的审批流程，主要是在线下开展，其涉及了项目财务经办人员、项目财务主管、项目总会计师、项目经理、总部预算会计、总部财务经理以及公司总会计师。在一系列流程中，总体预算并不录入到其系统中，因此没有线上审批流程。

其次，项目年度间接费用预算是在公司批复总体预算基础上制定的。其根据公司所下达的年度计划、产值和间接费用执行标准来进行编制。项目部需要向公司财务部提交电子版审核报告。审核通过后，项目财务人员则提交完整签证的纸质版材料进行上报。公司审核签字之后，资料返回项目部存档，同時由公司财务部登记台账并留存。项目部根据批复的年度间接费用预算，在其费用预算模块中录入相关信息，执行年度费用控制。年度间接费用预算的线下审批流程与总体预算相同，而线上审批流程略有差异，其涉及了项目财务经办人员、项目财务主管、项目经理、总部预算会计以及总部财务经理。

（二）间接费用预算上报时间、预算执行及调整

在项目管理中，间接费用预算的上报、执行及调整是极为重要的管理工作，其涵盖了总体间接费用预算以及年度间接费用预算的制定、执行与必要时的调整。总体间接费用预算应在项目开始后一个月内完成，并与项目责任成本测算同步开始。年度间接费用预算的上报时间定在每年1月11日至1月20日，对于年中新上场的项目，其年度预算与总体预算一并上报，并在公司审批后执行。预算在批准之后，必须严格执行，对于无预算的开支行为要严令禁止。

与此同时，要着重加强预算费用的过程控制，保障每笔费用支出均在预算指标内。对于预算的调整工作，公司给予每个项目一次调整总体预算的机会。如需申请调整总体间接费用预算，要上报书面报告及明细调整表，并提交与业主签订的补充协议。而在特殊状况下，如果无法与业主签订延长工期的补充协议，同时又确需提高总体预算，那么则必须经公司经管部重新进行成本测算。在保证项目目标收益不变的前提下对成本预算费用进行调整，调增总体间接费用预算，调减其他预算成本费用或者通过二次经营创效增加收入。项目调整总体间接费用预算，上报OA流程审批至公司主管领导。总体预算的调整流程为：项目财务主管 →项目经理→总部预算会计→ 总部财务经理→公司总会计师主管→公司主管领导。

（三）预算执行分析及通报

在公司项目管理中，预算执行的分析与通报可以保障项目预算控制的透明度与有效性。在此过程中，财务部扮演着重要的角色，其负责定期对各项目预算执行状况进行细致分析。相关分析工作的开展不仅能够帮助财务部准确掌握各项目的预算执行状况，同时还能为项目预算的管控以及公司总部对各项目的考核提供可靠的数据支持。

具体来说，公司财务部在每个季度需要对各个项目的预算执行情况进行分析，并在每个季度结束之后通报相关信息。通报机制的设立是为了能够保障所有相关部门和项目团队及时了解自身的财务表现，并以此做出相应的优化调整。间接费用预算的执行情况及其通报一般在每季度末的次月10日前完成。该流程不仅能够强化对预算执行情况的持续监控，还能够强调信息透明与及时沟通的重要性。

（四）预算考核

在公司中，间接费用预算考核是保障项目成本控制以及绩效管理的重要环节。具体来说，年初的间接费用是依据公司年度计划产值进行预算的，而年末则依据实际完成的产值来考核各项目间接费用预算的执行情况，同时将考核结果纳入项目经理的年度绩效考核范围内。例如，2023年第二季度的费用考核，需要将当前进度的间接费用与上一年同期、上一年四季度以及当年第一季度的数据进行比较，从而更为精准地识别与分析超支的相关状况。这种分析工作不仅能够揭示间接费用增加的主要原因，还能够为公司提示实际操作中需要着重关注哪些问题。基于相关分析结果，公司可以为每个项目制定具有针对性的改进策略，以此来控制非生产性支出，并优化成本结构。

五、间接费用管理过程中存在的困难和问题

首先，工期的延长是导致间接费用居高不下的主要因素。工期的延长，特别是由于停工、征拆、冬休等客观因素所造成的延长，会直接影响项目成本。在此种状况下，如果人员未能及时分流，会导致间接费用的增加。工期对项目的盈亏具有直接的影响，因此对工期的控制是间接费用管理的要点与难点。

其次，人员配置及奖金奖励导致间接费用管理不到位。在一些施工项目的前期筹划阶段，人员分配一般是依据惯例而非项目的具体需求进行考量。这会导致人员分配存在不合理的问题，如某些项目可能存在人员闲置的现象，而其他项目则人手不足。除此之外，以往年度的绩效工资、安全奖金或前期费用未能合理预算。相关问题会导致前期总体费用预算不合理，由此造成超支。如果总体预算未考虑到年度绩效奖金，且未能够及时向总部反馈，则导致此部分费用的增加。

最后，间接费用预算的执行形式化，预算执行与实际数据的关联性差，并不能起到关键性作用。一些项目的实际支出与预算编制之间缺乏可比性，这些项目仅依据预算总额进行管控，因此导致各使用部门的费用支出存在较为随意的现象，甚至有些项目在预算超支的情况下，会将费用隐藏，并留待下一年度入账。同时，如果存在节约，也常会伴随其他不合理支出，以尽量使用完预算。施工企业的公司总部每个月会对项目部的间接费用进行汇总分析，将各项目的已发生间接费用金额与工程项目的总体间接预算及年度经营预算进行对比。通过此种对比，公司能够按照产值比例或工期比例计算出间接费用的超支及节约金额。对于那些存在较大比例超支问题的项目部，公司会进行通报，并提醒其控制间接费用的发生。另外，公司总部还会在每个季度对各工程项目的间接费用执行情况进行考评，并在各个季度的公司固定会议中通报相关结果。这种做法会导致员工对间接费用预算缺乏足够的重视，使其流于形式，实际的费用支出相对随意。

六、间接费用预算及控制在企业管理中的应用策略

（一）加快推进预算管理在信息化建设中的控制

在施工企业中，信息化平台的应用可以全面地整合业务流、信息流與资金流，从而为企业的预算管理提供一个互联动态的环境。信息化平台的使用能够使预算管理的过程更加规范与标准。通过设立关键的管理环节与控制点，平台能够根据企业的具体需求进行个性化管控。其可以合理地调整预算编制方式，并对预算执行进行直接控制，如事中控制及事后分析等。规范化与个性化的结合能够进一步增强预算管理的有效性。同时，信息化平台的管理范围更为广泛，功能更为全面，其不仅能够完善预算编制的内容，还能够优化预算方式。企业要以信息化手段为依托，全面地掌握各项财务数据，对预算执行状况进行实时监控，并根据需求及时做出调整。

（二）阶段性实时监控管理，使间接费用管理动态化

在施工企业管理中，开展动态的间接费用责任成本管理是极为重要的一环，特别是在面对不断变化的市场与项目施工环境时。由于间接费用预算是由公司总部审批的，因此在核算期间必须考虑到各类变化因素，如工期延长，或是人员的增减等，这些因素均有可能影响到间接费用预算的核定基础与内部价格。为了有效地应对这些挑战，施工企业需要采取更为灵活的预算执行措施，依据实际状况合理地调整执行过程。因此，施工企业应当定期召开会议，将项目数据的收集结果进行汇总与分析，并在必要时增加预算额度。更为主要的项目需要主动出击，制定相应的创效弥补方案，从而实现实际的间接费用的同比降低。这种动态管理的方法可以有效避免因过于严格的成本控制程序而导致项目工作的延误，从而确保项目的顺利实施。

（三）坚持项目间接费用责任核算规范化与变化相结合

在施工企业管理中，坚持项目间接费用责任核算的规范化，是确保相关管理工作有效性的关键因素。在实际工作中，一旦间接费用经公司总部批复并形成责任成本之后，其便通过间接费用预算制度与相关部门或个人建立起极为明确的责任关系。这不仅能够维系各方的利益，而且能够进一步提升内部控制制度的严肃性。在此过程中，规范化的操作是不可或缺的，其能够确保管理过程的一致性。但是仅仅追寻规范化流程或是严格照搬制度是不够的。实际上，管理工作应当紧密联系项目的具体实际需求，同时结合具体情况进行分析。这种结合原则性与灵活性的管理方式可以充分调动各方的积极性，同时还能够使间接费用成本管理工作的开展更为灵活有效。

结语：

随着施工企业市场的不断发展，业务范围的不断扩大，间接费用预算分析必须引起重视。企业应将总体预算分解到年度，将年度预算分解到季度、月度和各部门，每季度通过对费用开支和管控情况进行专项分析，根据费用构成分析超支明细、超支部门，查找原因并拟定纠偏改进措施，有针对性地进行管控，减少不合理支出。从预算管理模式的优化着手，对预算管理进行全方位的梳理，合理地拟定预算目标，对组织体系进行系统的优化，改善预算编制方式，并加强控制以及提升分析考核工作的精细化程度，从而努力实现降本增效目标。

（作者单位：中铁十五局集团第四工程有限公司）