科研事业单位机构改革背景下财务管理问题研究

王春雨 关丛笑

（作者单位：1.天津国际生物医药联合研究院；2.天津滨海综合发展研究院）

2023 年3 月，中共中央、国务院印发了《党和国家机构改革方案》。其中，科技部门的改革是本轮机构改革的重中之重，而且改革的一个重要任务是完善关键核心技术攻关的新型举国体制[1]，优化科技创新全链条管理等，加快实现高水平科技自立自强，是推动高质量发展的必由之路。

科研事业单位在国民经济中一直负担着重大科学技术攻关和重大科技成果创新的使命[2]。随着科研事业单位体制机制改革不断推进，科研事业单位面临的内外部环境发生了重大变化，改革的核心目标是解决科技成果转化与市场脱节、企业化和市场化管理机制不完善的问题。为了持续推动科研事业单位科技创新、成果转化和市场化运营，除了职能优化调整、人才引进及其素养提升等，财务管理运行机制优化整合也尤为重要。提前谋划好职能调整，健全财务管理体系，提升财务管理能力，提高财务服务水平，增强市场化运营能力和为科研活动服务的意识，为科研事业单位长期发展提供财务支撑和动力支持。

一、科研事业单位财务管理现状

习近平总书记强调：“要围绕产业链部署创新链、围绕创新链布局产业链，推动经济高质量发展迈出更大步伐。”构建科技创新体系，实现高水平科技自立自强，还需要不断“松绑”，让实验室里产生的科研成果实现产业化。新形势下，科研事业单位的机构职能和经营范围发生了较大变化，经济活动日益增多，原有体制下的财务管理方式已无法满足当前需求。部分科研事业单位财务部门与业务部门缺乏有效沟通，不能及时掌握改革过程中具体业务环节的新变化，财务人员仍按原有思维模式开展工作，急需转变观念；同时，财务人员对新政策、新要求缺乏深入研究学习，不利于科研事业单位机制体制改革。与以往较为单一的财务管理工作相比，当前需要面对全方位创新产业生态体系，财务管理环境变得越来越复杂，风险控制要求也越来越高，需要进一步探索科研事业单位作为新型研发机构的财务管理路径和创新的管理方法。

二、科研事业单位财务管理面临的问题

（一）会计核算不规范

随着机构改革新政策陆续出台和新会计准则逐步施行，科研事业单位的会计核算面临转型立新、新旧衔接的严峻挑战[3]。一是科研事业单位一般成立时间较长，而当前机制体制改革尚未全面完成，因此内部结构和功能定位还不明确，会计科目运用不规范、财务核算不完整、账面信息不真实，仍有诸多历史遗留问题有待解决。二是承担不同渠道来源的项目经费核算要求不同，会导致会计核算差异，在项目执行期间受人为因素影响，导致核算方法不一致、核算内容不连续。三是改革过程中科研事业单位和企业边界不清，工作重点仍是关于部门预算和科研拨款的，对新业务核算要求不明晰，容易产生经营风险。四是尚未建立有效的监管机制，需要设立独立的稽核岗位和制定相关责任追究制度，并对会计核算过程中存在的问题进行监控和纠正，在规范财务管理、提高会计信息质量、维护财经纪律和市场经济秩序等方面还需要加强。

（二）预算管理不全面

部分科研事业单位没有建立全面预算管理制度。预算编制重点仍侧重于财政拨款，缺少经营活动预算的编制、控制和调整。在项目经费预算方面，预算编制缺乏准确性和合理性，导致项目实际执行情况与预算差异较大，预算科目之间频繁调整，某些管理环节因时间差异而出现超预算情形。对于科研经费资金，尤其是项目结余资金预算缺乏统筹安排，存在项目资金碎片化和重复浪费的情况，不利于科研事业单位科研活动开展。同时，预算安排未体现资源配置的倾斜性和导向性，不利于激发科技创新活力和鼓励科研团队攻关科研任务，导致预算编制执行无法全面呈现经营活动的全貌，难以实现预期目标。对预算执行缺乏监督考核机制，需要制定客观公正合理的指标和奖惩制度，有效激励科研人员，体现全面预算管理的方向性和指导性。

（三）经费管理不规范

近年来，科研经费管理机制有了较大改善，如2021 年8 月发布的《国务院办公厅关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》直击科研经费管理的痛点。但部分科研事业单位仍按照旧办法使用科研经费，存在新政策宣贯不及时、执行不彻底和不到位的情形。经费科目管理方面，间接费用比例偏低，用于科研团队奖励经费无法兑现。科研助理岗位缺失，经费报销手续烦琐，导致经费拨付不及时。同时，随着机构改革不断深入，科研事业单位资金来源越来越多元化，市场化、企业化行为越来越频繁，遵守纵向经费制度规定的同时，还需要与企业签订商业合同的横向经费使用规定。关于不同类型的科研经费，要对其相应的管理办法进行深入了解，减小经费使用偏差，保障科研项目验收。

（四）业财融合不充分

部分科研事业单位对财务管理缺乏足够重视，财务人员未能参与重大经营决策，导致对科研机构发展定位认识不到位，不能准确掌握经济业务活动，单位也未将资金向核心业务和重点工作倾斜，在科研经费的分配调度上沟通不够充分，业务活动和财务工作存在脱节现象，财务对业务的支持和指导作用尚未充分发挥。机构改革前，科研事业单位为公益性质，往往为完成科研任务不计成本，财务管理更多以会计核算为主，往往只关注项目资金执行率，导致业务工作与财务工作各行其是，财政资金未发挥最大经济效益。业务部门与财务部门专业性都较强，影响融入对方的主动性和积极性，在寻求业财融合过程中障碍重重，导致业务管理系统与财务管理系统无法有效整合，未建立信息交互平台，制约了科研事业单位的创新发展。

（五）信息化建设不到位

部分科研事业单位信息化建设程度不高、系统版本过低、功能模块不全，造成信息壁垒。财务部门仅掌握审核、入账的科研经费，不清楚尚未入账、流转于其他环节的科研经费情况，不能及时准确地对科研项目的活动数据进行跟进和反馈，财务分析报告不能真实反映科研经费执行情况。科研项目的立项、批复、执行、验收等环节信息传递仍靠人工流转，存在信息滞后、偏差、遗漏等现象，重要采购事项、合同签订、关键节点等信息不能实时传递至财务部门，财务部门无法提供参考意见，辅助科研事业单位进行风险控制，尤其是机构改革后会出现更多市场和企业化行为，不利于业务部门合理决策和应对风险。

三、科研事业单位财务管理问题产生的原因

面对科研事业单位的组织创新和组织结构调整，配套的财务管理制度体系不完整，涉及会计核算、科研经费使用、预算管理等多方面制度文件未及时修订和落地执行，财务工作缺乏有效的制度作为指导和支撑。财务人员队伍未能匹配市场化、企业化需求，同时对科技、产业、金融等知识储备不足，缺乏学习的主动性，这些均影响会计核算准确性、财务信息质量及内部控制水平。当前，科研事业单位的诸多改革工作还处于探索尝试阶段，改革过渡期内发展定位和业务方向还在调整，加大了财务活动的管理难度，需要进行深入的政策解读和专业的管理指导。

四、科研事业单位财务管理建议

科研事业单位必须建立适应市场经济条件的新机制，这对财务管理提出了更高要求。财务管理工作要积极响应、主动作为，从机构职能、工作模式、管理理念上进行全面创新。

（一）优化会计核算方法

全面落实科研事业单位机构改革工作，在政府会计核算模式的基础上，构建符合本单位发展需求的会计核算体系。优化和改善会计核算工作方法，完善会计核算工作内容与环节，制定内部统一标准，保证核算流程规范合理、会计信息真实准确。转变会计核算模式，在科研项目经费管理中进一步简化合并预算科目，设置项目明细账，对于新增的会计科目，要按照政府会计准则进行编制，保障会计科目的准确性和完整性。同时，财务人员要抓住改革契机，主动学习专业知识，分析经营活动规律，提高会计核算质量，在此基础上健全会计核算内部稽核制度，及时发现问题、制定措施、追究责任、整改落实。

（二）实行全面预算管理

科研事业单位要根据经营运行实际，科学合理测算收支情况，全面反映年度经营目标和财务计划。收入预算需要按照全口径预算加以编制，包含整个单位的各个业务环节，持续加大业务、财务结合深度。加强与科研管理部门的沟通协作和预算执行动态监督，提高预算执行的规范性和有效性，保证全面预算的刚性，同时兼顾科研活动的需要，将科研经费（除设备费外）调剂权全部下放给项目负责人，由其根据科研活动需要自主安排。依托重大科技创新平台，加强创新链和产业链精准对接，避免研发资源和项目资金碎片化及重复浪费。建立健全预算绩效管理评价机制，对预算进行严格的监督、管理和评价，对绩效评估结果进行合理分析和运用，提高有效产出。

（三）加强项目经费管理

制定与科研事业单位改革相适应的科研经费管理制度，形成规范化、专业化、流程化的制度体系。简化预算编制，按设备费、业务费、劳务费三大类编制直接进行费用预算。在从事基础性、前沿性、公益性研究的独立法人科研机构中推行经费“包干制”。将项目结余资金用于科研活动的直接支出，优先考虑项目团队科研需求，加快结余资金使用进度，避免资金沉淀。在资源配置上体现绩效导向，把科研资源向优秀的人才和团队倾斜，切实提高科研经费使用效益。将科研经费中“可分配的绩效工资”向承担科研任务多、成效突出、作出重要贡献的科研人员倾斜。减轻科研人员事务性负担，全面落实科研财务助理制度，改进经费报销方式，推进无纸化试点，优化科研仪器设备采购流程等。创新财政科研经费支持方式，实行负面清单管理，赋予科研人员更大的经费使用自主权[4]。动态监管检查科研经费使用情况，统筹平衡“放”与“管”，严守底线、红线，并动态预警提醒，保障项目通过财务验收和技术验收。

（四）做到业财创新融合

业财融合对科研活动开展和日常运行管理的各个环节均会产生影响，科研事业单位要结合机构改革定位和业务开展特点探索业务和财务创新融合途径。科研事业单位要转变思想观念，重视财务管理，通过财务数据深挖业务信息，及时掌握科研活动进度，研究科研经费使用规律、研发活动情况和资金需求计划等，保证科研经费使用合法合规。强化财务分析，深入科研一线，了解科研特点、科研周期及资金需求，通过经济指标分析科研目标的实现程度和投入产出效果，确保业财目标一致，不断创新财务管理活动，实现财务为业务服务，业务与财务协调贯通。提升财务人员业务技能，财务管理不再是单纯的记账审核，还要充分认识科研事业单位机构改革的现状，满足科研事业单位发展进步的需求，让财务人员积极参与科研活动的全过程管理，把握业务流程的关键控制点和潜在风险点，采取有针对性的改进和防范措施，为业务开展提供有效数据参考和决策参考。

（五）推动信息化建设

科研事业单位要充分结合市场化需要，搭建信息化管理平台，抓住信息化、数字化、智能化发展契机，打破信息壁垒，挖掘数据价值，及时将财务管理信息传递至相关部门，实现大数据的交流与互通。深入整合业务管理指标及财务管理分析场景[5]，对财务数据进行可视化展示和智能化分析，实现数据驱动，提供管理决策依据。打破原有财务管理思路，优化财务管理流程，实现数据挖掘、趋势分析、风险预警识别。同时，科研事业单位要制定信息管理平台数据传输和存储的安全防护措施，建立安全审核和监控机制，防止数据泄露和丢失。持续深化“互联网+监督”，充分运用大数据和信息化手段，切实提升监管效能，实现管理服务过程“透明化”、财务处理“智能化”、内部控制“规范化”和数据传输“无界化”。激发科研事业单位主体活力，提高资源配置效率，丰富创新业态模式，有条件、有步骤地探索科技创新与财务管理创新融合发展的路径。

五、结语

科研事业单位是科技创新的重要前沿阵地，在机构改革的新时代背景下，必须明晰自身发展定位，全力推动科技创新与市场化经营深度融合。科研事业单位的财务管理工作在坚持创新驱动发展、深化机构改革进程中，更要适应新形势、新要求，积极探索转型之路，树立以市场为导向、以经济发展为目标的观念，从财务管理角度把握科研事业单位的经营规律，提升财务工作的管理水平，提高财务管理工作效能，为精准的财务分析和科学决策提供支撑，为科技创新、成果转化、人才培育贡献力量。