管理会计在制造业成本控制中的应用分析

姚洁芳

摘 要：当前，制造业企业在市场竞争中承受着巨大压力，为维持生存并实现稳健长远发展，制造业企业必须对成本加以管控，减少成本费用，拓宽利润空间，进而增强综合竞争力和经营效益。管理会计是成本控制的有效工具。制造业企业在实施成本控制的实践过程中，有必要契合自身实际，采取有效策略加强对管理会计的应用。文章简述了管理会计及制造业成本控制的含义，浅析了管理会计在制造业成本控制中的应用现状，探究了管理会计在制造业成本控制中的应用策略，以期为制造业成本控制提供借鉴。

关键词：管理会计；制造业；成本控制

中图分类号：F275    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2024）07-0138-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.07.035

企业对管理会计加以应用，能将财务会计与管理工作紧密结合起来，促进高效有序的运营管理。在管理会计中，成本会计占据着关键地位，对于企业成本控制具有重要作用。企业在实施成本控制的实践过程中，利用管理会计相关工具获取所需的财务数据，准确把握成本控制涉及的各项流程，能实现高质量的成本控制。

1 管理会计及制造业成本控制概述

1.1 管理会计及制造业成本控制的含义

管理会计是指企业在实施内部管控的过程中，为良好实现预期目标而采用相关工具、方法，对企业会计信息加以反映，据此准确把握企业真实的经营状况，促进企业形成科学的管理决策。管理会计各项职能的发挥有赖于对管理会计相关工具的使用。管理会计常用的工具包括目标成本法、作业成本法、标准成本法、全面预算管理等。

对制造业企业而言，其生产经营包括原料采购、产品生产以及产品销售等各项环节，每项环节均会形成不同的成本费用，因此，要对成本费用实施全过程控制。根据应用领域的不同，通常可将管理会计相关工具分为如下几类：第一，成本管理应用领域常用的管理会计相关工具主要包括作业成本法、变动成本法、目标成本法、标准成本法以及本量利分析；第二，預算管理应用领域常用的管理会计相关工具主要包括经营预测和全面预算管理；第三，资金管理应用领域常用的管理会计相关工具主要是营运资金管理；第四，绩效管理应用领域常用的管理会计相关工具主要包括平衡计分卡、标杆分析法、经济增加值以及关键绩效指标；第五，其他应用领域常用的管理会计相关工具主要包括价值链分析、全面质量管理、生命周期成本法以及内部转移定价法等［1］。

制造企业的生产运营涉及较多环节，材料成本在其总成本中占据较大的比重，且具有劳动密集的显著特点。在制造业企业实施成本控制的实践过程中，管理会计具有至关重要的作用。管理会计涉及多种工具，通过科学预测企业成本，实施精准的成本计算和有效的成本控制，获取准确数据，为成本控制提供参考依据。制造业企业实施成本控制，首先，着眼于生产经营全过程，制定各项费用限额；其次，采取切实可行的方案实时关注费用发生过程，避免成本费用超出预定限额，实时控制成本费用形成［2］。制造业企业有效控制成本，才能确保生产经营取得较高效益并增加利润。制造业企业实施成本控制要注意构建完备的成本控制制度，采取有效措施对成本费用加以控制，并最大化增强经济效益。

1.2 管理会计在制造业成本控制中的应用方法和原则

制造业企业通过传统方法核算成本未能对不同市场和各类产品进行细分，仅以简单粗略的方法在其间损益中计入各项成本费用，不利于企业实施科学有效的资源分配和形成合理的产品定价。在日趋复杂的市场环境下，制造业企业实施成本控制，应构建契合自身实际的作业链，并基于作业链对价值链加以优化，构建完备高效的成本核算体系。在此过程中，制造业企业应用管理会计实施成本控制，必须确保其构建的成本控制体系涵盖原料采购、产品设计、生产制造、市场营销等各项环节，获取真实准确的数据，形成合理的产品定价，实现对市场的有效拓展。

制造业企业对管理会计进行应用，要契合自身实际，综合考虑内控制度、产品现状等因素，适时对内部管理加以优化调整，为应用管理会计相关工具创设适宜的内部环境，确保充分发挥管理会计相关工具的功能作用。通常，企业应用管理会计相关工具要遵循如下原则：第一，全面性原则。企业应秉持该原则，将管理会计相关工具的应用涵盖成本管控的全部环节，引导各层级人员增强成本意识，自觉对成本费用加以控制［3］。第二，目标管理原则。企业要明确自身的经营目标，并针对成本控制设置合理目标，与自身经营状况相结合，妥善选用适宜的管理会计相关工具，有效降低成本费用［4］。另外，企业在实施成本控制的实践过程中，要秉持精细化理念，构建高效完备的成本管理机制，良好实现预期的战略目标。

2 管理会计在制造业成本控制中的应用现状

2.1 管理会计理论与实际应用存在脱节

我国的管理会计相关理论研究起步相对较晚，大量理论经验以西方国家为直接来源，现有理论体系与我国经济和社会环境缺乏紧密有效结合。在我国经济迅猛发展的情况下，管理会计相关理论发展显得较为滞后，对制造业企业的适用性较差。管理会计在制造业企业成本控制的实践过程中难以取得良好的应用效果，管理会计相关理论与实际应用存在脱节。部分制造业企业在应用管理会计时，盲目照搬公式和相关模式，缺乏良好的可行性和有效性。部分制造业企业对管理会计的应用未能落到实处，未能综合考虑市场变化和自身发展合理选用管理会计相关工具，难以增强成本控制的有效性。

2.2 缺乏管理运营资金的能力

部分制造业企业的经营规模较小，缺乏管理运营资金的能力，未能针对原料采购和产品生产制订科学可行的计划，仅是简单根据订单安排生产活动，未能灵活应用管理会计相关工具实施有效的成本控制。部分制造业企业未能通过精准计算合理确定存货数量，导致仓储货物积压，造成对资金的大量占用。部分制造业企业在运营管理过程中难以及时收回应收账款，还可能形成坏账、死账，影响企业利润。

2.3 未能构建完备的管理会计工具体系

部分制造业企业在实施成本控制的实践过程中，耗费较多精力应用管理会计相关工具。但透过其财务报表可知，制造业企业难以量化管理会计应用结果。制造业企业应用管理会计相关工具时，呈现出零散状态，未能构建标准规范的应用流程，未能设立明确合理的目标，未能针对成本控制构建真正有效的管理会计工具应用体系。管理会计相关工具通常涉及预算管理、绩效管理、成本管理以及资金管理等应用领域。管理会计相关工具在上述领域中的应用需以相互交叉的基础数据为依托。制造业企业需加强管理会计相关工具在上述领域中的全面应用，才能取得良好的应用成效。但在现实中，部分制造业企业对管理会计相关工具的应用仅局限于局部管理需求。例如，制造业企业未能灵活应用作业成本法、标准成本法、目标成本法等管理会计相关工具，未能构建完备的管理会计工具体系，影响管理会计的应用成效，难以有效强化成本控制；部分制造业企业未能对各部门设立清晰的成本费用指标，在实施财务统计的过程中难以准确把握管理会计相关工具的应用究竟在何种程度上降低了企业的成本费用；部分制造业企业未能将成本控制具体目标与员工业绩考核相关联，导致各层级员工缺乏参与成本控制的积极性。

2.4 缺乏對本量利分析的灵活应用

本量利分析，是指企业对成本、业务量以及利润三者间的关系加以分析，据此为企业制定经营决策、实施目标控制提供有价值的信息。本量利分析是管理会计的重要工具之一，制造业企业应用本量利分析有助于形成合理的产品定价，并科学预测盈利能力，还能针对成本控制形成科学可行的决策。但在现实中，部分制造业企业缺乏对本量利分析的灵活应用，尤其是在分析成本性态时，未能结合自身生产经营实际分析变动成本、固定成本以及混合成本，盲目照搬相关理论实施硬性划分，导致本量利分析采用的相关基础数据缺乏客观性，难以形成应用价值较高的分析结果。部分制造业企业未能全面应用本量利分析，未能找准影响企业盈利的成本因素，并采取有针对性的控制措施。

2.5 管理会计工具的智能化应用水平有待提升

对制造业企业而言，其生产运营涉及较多环节，其成本核算包含复杂的内容。制造业企业在应用管理会计相关工具的过程中，通过财会核算收集数据的难度较大，有必要借助管理会计软件开展相关工作。但在现实中，部分制造业企业对管理会计工具的智能化应用水平有待提升，难以利用管理会计相关工具对所需数据实施动态收集和自动分析，影响数据收集和分析效率，且难以保障数据准确性。同时，部分制造业企业应用管理会计相关工具与财务会计存在一定的数据壁垒，缺乏充分的数据共享，难以充分发挥管理会计相关工具的作用。

部分制造业企业现有的ERP系统仅具备简单的会计核算功能，难以有效支持管理会计相关工具。部分制造业企业虽然利用ERP系统实施标准成本管理，但难以将产品生产形成的各项成本差异向财务系统及时传递，造成成本会计缺乏足够时间分析成本差异，难以有效支持管理会计在成本控制中的应用。

2.6 缺乏专业的管理会计人才

部分制造业企业缺乏专业的管理会计人才，其现有财会人员难以胜任管理会计相关工具，因而无法保障管理会计在成本控制中的应用效果。部分制造业企业现有财会人员缺乏专业的财会核算技能，不熟悉管理会计相关工具和各类软件，难以灵活应用专业的管理会计相关知识实施科学的成本预测和成本分析。由于缺乏专业的管理会计人才，制造业企业难以在生产运营的各项环节灵活应用管理会计，难以实现有效的成本控制。

3 管理会计在制造业成本控制中的应用策略

3.1 促进管理会计相关理论与实际应用的结合

为促进管理会计相关工具充分发挥其在成本控制方面的作用，制造业企业要促进管理会计相关理论与实际应用相结合，在汲取西方国家应用管理会计的先进经验的同时，综合考虑我国的经济社会环境，对管理会计相关理论和工具加以优化改进。制造业企业要根据自身实际，对管理会计相关工具进行简化，考虑自身作业链的具体特点，采取有针对性的措施对管理会计相关工具加以应用［5］。

制造业企业要针对管理会计在成本控制中的应用构建完备的相关制度，综合考虑生产实际，采取有针对性的措施灵活应用管理会计相关工具，增强成本控制效果和经营效益。制造业企业要摒弃事后管理的方法，积极推行事前管理，构建管理会计工作小组，督促小组成员深入生产一线，全面了解和准确把握企业各部门实况，引导管理会计工作人员灵活应用会计工具投入会计数据生产实践中，准确把握作业链具备的特点，促进管理会计相关工具与生产运营实现深度结合。

3.2 增强资本运营能力

制造业企业要注重增强资本运营能力，具体而言，要提高产品生产能力，并及时收回应收账款。制造业企业要将上年度产品销售实际情况作为依据，详细制订科学可行的原料采购和产品生产计划。在实施采购活动的实践过程中，要对不同材料供应商实施信用评级，筛选实力雄厚、信誉度高的供应商，并注重拓宽采购渠道，展开多方对比，找准供应商。制造业企业要有效管理应收账款，加快应收账款周转率，减少占用流动资金。制造业企业要搜集归纳客户信息，构建数据信息库，对客户企业展开合理的信用分级，根据客户企业所处的信用层级，确定其赊销金额［6］。对于提前付款和及时付款的客户，制造业企业要予以一定折扣，加速资金回收，降低资产成本，确保成本控制活动良好实现预期目标。

3.3 建立健全管理会计工具体系

制造业企业应用管理会计实施成本控制，要针对成本控制构建有效的考核机制，督促各层级和各部门员工增强成本控制理念，积极参与成本控制各项工作。制造业企业要对管理会计在成本控制中的应用构建标准规范的流程，构建科学可行的管理会计工具应用体系。制造业企业要加深对管理会计相关工具的认识，准确把握其内在联系，在应用管理会计相关工具实施成本控制的实践过程中，建立健全管理会计工具体系，清晰梳理薄弱环节，完善相关制度，灵活应用作业成本法、目标成本法、价值链成本法等管理会计相关工具，增强成本控制的有效性。制造业企业要促进成本控制与员工绩效考核紧密结合，实现对员工的有效激励。制造业企业要利用管理会计构建高效完备的业绩跟踪系统，实时跟踪生产经营各项环节，及时发现问题，找准原因，采取有效措施对企业治理加以完善。制造业企业要对各部门确立明确的成本控制目标，并与预算考核相关指标相结合，科学引导成本控制，充分发挥全面预算管理的功能作用，优化资源配置，降低企业费用开支，对费用报销实施严格审核，科学分析各部门形成的成本费用，加强对成本控制的全过程管理，良好实现预期的降本增效目标［7］。

3.4 灵活应用本量利分析

制造业企业要综合考虑自身实际情况，灵活应用本量利分析，避免预期利润与实际利润之间形成的偏差较大。制造业企业在应用本量利分析时，要引进敏感性分析，通过精准分析找出影响企业盈利的成本费用项目，采取靶向性较强的措施增强成本控制的有效性。制造业企业在划分各类成本性态时，要综合考虑各类成本性态的暂时性，并准确把握其可转化性，契合企业实际，对成本性态加以灵活划分。同时，制造业企业生产周期出现的较大波动，要对本量利分析工具相应的线性关系涉及的变动因素加以考虑，重设计算初始点位，据此确定线性相关系数，完成对分析模型的重构［8］。另外，制造业企业要秉持多动因成本视角，对本量利分析相关计算方法加以完善，实现动态化的本量利分析。

3.5 提高对管理会计工具的智能化应用水平

制造业企业要灵活运用大数据分析和财务共享等先進技术，针对管理会计相关工具在成本控制中的应用形成创新思路，提高对管理会计工具的智能化应用水平。制造业企业要整合各项资源，在内部搭建高效便捷的财务共享平台，结合对管理会计软件的应用，充分共享基础数据，打破固有的数据壁垒，促进管理会计相关工具对基础数据的高效准确收集，确保管理会计在企业成本控制的实践过程中实现科学的成本预测和准确的成本分析，最终实现有效的成本管控。制造业企业要加强内部网络系统建设，依托软件系统促进管理会计对生产运营各部门的全面覆盖，准确掌握生产运营各环节和各部门的成本数据，通过大数据分析转变成本控制方式，有效降低成本。

制造业企业要与ERP系统供应商加强沟通联系，对ERP系统功能进行全面了解，并根据管理会计在成本控制中的应用需要，对ERP系统功能实施二次开发。依托ERP系统编制年度预算，并获取管理会计所需的各项应用数据，实现科学的经营预测，帮助会计人员减少工作量，并及时形成相关报告，避免人工处理数据发生的失误。制造业企业要提高对Excel的应用水平，优化预算和预测涉及的模板功能，降低差错率。制造业企业还要加强管理会计相关工具与计算机系统的结合，提高管理会计相关工具的使用效率。

制造业企业在应用管理会计实施成本控制的实践过程中，要加强对大数据、云计算以及移动互联网等技术的应用，实现信息化的管理会计，搭建高效完备的管理会计信息系统，推动业财一体化，促进管理会计对业务管理的引领支撑，实现充分的信息共享，深入挖掘数据蕴藏的价值，在实现高效率财务管理的同时，增强成本控制的有效性。

3.6 建设专业的管理会计人才队伍

制造业企业要整合资源，建设专业高素质的管理会计人才队伍，为加强管理会计在成本控制中的有效应用提供人才支撑。具体可从如下方面着手：第一，引导管理层提高管理会计意识，督促其高度重视并有效加强管理会计专业人才的培养。第二，制造业企业要实施多岗位培训，加强对现有财务人员的锻炼培训，引导其深入学习管理会计相关知识和技能，并加深对计算机技术的了解，熟悉网络应用技能。第三，制造业企业要从外部引进专业的管理会计人才，充实管理会计人才队伍。

4 结语

综上所述，管理会计在制造业成本控制中的应用要遵循全面性原则和目标管理原则。管理会计在制造业成本控制中的应用现状体现为管理会计理论与实际应用存在脱节、缺乏管理运营资金的能力、未能构建完备的管理会计工具体系、缺乏对本量利分析的灵活应用、管理会计工具的智能化应用水平有待提升、缺乏专业的管理会计人才。对此，制造业企业要通过促进管理会计相关理论与实际应用的结合、增强资本运营能力、建立健全管理会计工具体系、灵活应用本量利分析、提高对管理会计工具的智能化应用水平、建设专业的管理会计人才队伍等策略加强管理会计在成本控制中的应用。

参考文献：

［1］郝明庆.基于制造业成本控制领域下管理会计工具的应用［J］.大众投资指南，2020（22）：168-169.

［2］梁怡.管理会计在制造业成本控制中的应用研究［J］.中国产经，2020（7）：128-129.

［3］翁立莹.管理会计工具在制造业企业成本控制中的应用［J］.财会学习，2020（4）：134-135.

［4］胡美华.管理会计工具在制造业企业成本控制中的应用［J］.中国市场，2019（36）：203-204.

［5］江竹均.探析管理会计在制造业成本控制中的应用［J］.现代经济信息，2019（24）：213.

［6］臧丽.探析管理会计在制造业高新技术企业成本控制中的应用［J］.现代经济信息，2019（18）：260.

［7］刘玉凤.管理会计工具在制造业成本控制中的应用研究［J］.商讯，2019（20）：146，148.

［8］包静超.制造业成本控制中管理会计工具的应用问题及建议［J］.财会学习，2019（7）：155，157.