作业成本法在物流企业的应用研究

刘亿

摘 要：在全球贸易经济和网络时代快速发展的背景之下，我国物流业已大规模发展。然而现行的物流成本核算体系不够完备，导致得出的成本数据不够合理，不利于公司做出战略决策。但是，作业成本法以作业为思考对象，相对精确地分配间接成本，计算科学的物流成本，尽可能解决物流运营成本失真的问题，方便公司对产品进行定价，最后为公司的业务决策给予稳当的凭据。文章以圆通公司的一项业务作为案例进行实证分析，由此得出了一些运用作业成本法计算物流费用的建议，希望这些提议能够帮助圆通公司更好地应用作业成本法，从而获取到真实的成本信息，方便公司进行管理和做出决策。

关键词：作业成本法；圆通物流；物流成本

中图分类号：F273.7    文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2024）07-0195-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.07.049

近年来，在全球贸易经济的刺激之下，物流业正在迅速崛起，随之而来的物流部门之间的竞争也日益激烈，结合以往的情况，中国物流公司实行作业成本法，机遇与挑战并存，利与难并存。作为管理会计范畴的主要成果之一，作业成本法的杰出性和准确性得到了各行各业的普遍认同。其好处是可以有效分摊公司由生产活动而形成的间接成本。在现代化生产迅速发展的推动下，公司的生产运营方式产生了巨大改变，会造成成本结构的变化，间接成本在公司成本里的比值慢慢上升，甚至一些公司的间接成本也远远超过了产品和服务的直接成本。间接成本能否被合理计算将直接影响成本核算的真实性。作业成本法则有利于间接成本的分摊，尤其是对于间接成本占比很大的公司。

1 相关概念及方法概述

1.1 作业成本法定义

作业成本法是把作业作为核算中心，依靠作业成本动因得出作业量，再根据作业成本动因分配率把间接费用科学分摊至每个产品上的成本核算法。

1.1.1 作业成本法核算过程

作业成本法的成本核算有一套特殊的方法，包括以下步骤：

（1）根据工作形式划分不同类别的作业。在公司生产经营期间，作为价值链一部分的业务形式是存在差异的。依托作业成本方法，按照业务内容划分不同类别的作业，如材料准备、设备调整、设备维修、产品运送、产品质量检测等。

（2）剖析成本和作业之间的关系来明确每个作业的动因。在作业成本法下，各个作业产生的成本是根据产品生产耗费的作业动因数来分摊的，所以要分析成本和作业相互的关联，明确每个作业的动因。作业动因是导致某种类别的作业成本产生的要素。

（3）建立成本库且将资源消耗归入作业中心。

成本库主要在于作业中心，并以相同的作业动因对作业消耗的资源进行分组。此过程由两部分组成：

第一，根据资源的动因，将资源耗费逐一分配给作业。最初，劳动力成本可以通过分析工作时间、工作水平等来断定。当中，直接劳动报酬能够利用研究获得，间接劳动报酬能够利用研究人员的数目、所涉及的工作和人员分布状况获得。

第二，将拥有同样动因的作业进行整合形成作业中心，然后把作业中心里每项作业消耗的资源进行汇总。

（4）根据作业成本的动因，明确每个作业成本库的成本分配百分比并分摊成本。

根据两步制分摊流程，在收集同质的作业成本库后，从里面选择合适的作业成本动因，然后用作业成本比作业动因的单位数量，得出作业率。再把作业成本按照成本目标所消耗的工作量和工作速率分配给产品或服务。作业的典型动机是定购订单、验收单、检验报告或小时数、备件储存、付款次数、直接工作时间等。应当指出，和传统的成本计算方法比较而言，作业成本法使得成本信息的精准性显著提升，以便企业做出管理决定。特别是传统成本核算系统经常忽略复杂、低批量产品的成本，而大批量产品的成本往往被多算，因此造成成本信息不确切，还会使得库存价格不正确，产品线决策不恰当，资源配置不合理，产品价格不现实，最终具有误导性。

1.1.2 作业成本法的特点

（1）作业成本法按照“产品消耗作业、作业消耗资源”的原则，从根源上对成本计算方法进行了创新。其侧重于作业，首先根据作业资源的消耗来分配作业的资源成本，然后根据作业对最终产品的贡献来跟踪产品的任务成本，从而计算出产品的最终费用。

（2）作业成本法对于直接和间接成本未进行区分，而是将直接和间接成本与产品耗费作业的成本实行同样的处理。在对直接成本进行确定和分摊时，两种方法没有区别，这些成本之间的差异主要在间接成本的收集和分配。传统的成本方法要求每个环节收取间接成本，根据机器生产小时数或人工成本进行分摊，作业成本的計算要求作业收取间接成本，其分配不仅仅是依靠单一的工时进行分摊。参照作业成本动因，采用多元化的分摊原则，使最终的产品成本信息更具真实性，能为评价公司业绩提供参考。

（3）作业成本法不但要对成本进行分摊和计算，更要基于因果关系对资源流动进行分析，其中整合了作业管理和流程管理等诸多先进的管理理念。任务成本法要最先确定生产哪些产品以及从市场反馈的信息中确定生产多少产品，然后分析生产这些产品要怎样的作业及其数量，最后分析完结这些作业所凭借的资源。这套分析不但为资源成本和作业成本分摊提供了凭据，还为管理员预判、制定和掌控成本提供了精确的信息。

1.2 物流成本相关概念

1.2.1 物流成本的构成

①劳动力成本，包括运输关联工作人员的工资待遇等。 ②收购费用，包括公司在收购过程中发生的收购费用等。③仓库存储成本，指仓库的日常维修成本。④营业支出，包括公司的日常运营导致的支出等。⑤产品销售费用，与产品在销售期间产生的活动有关。

1.2.2 物流成本的特征

物流成本和其他成本相比主要有兩个特点。首先，不易区分。物流成本和公司产生的其他费用混杂在一起，大部分都不能单独列出会计项目，仅仅只有少部分能够被人们察觉到，这时候人们通常把这一小部分误认为是全部的物流成本，造成计算到的物流成本比实际偏小。其次，物流成本的来源众多，其大多受不同部门的管控，由于部门的切割，造成有关物流活动“此长彼消”。实际上，在所有大型系统中，系统元素之间这种矛盾时常发生，系统工程常常把从系统高度寻求整体的最佳状态作为重要目标。

2 圆通公司目前成本核算分析

2.1 圆通公司物流成本核算的现状

首先，尽管当下圆通公司的整体发展是朝一个更好的方向发展，公司将物流信息化系统合理运用在了公司的成本核算上，然而圆通公司运用的是传统成本计算方法里的变动成本法，其劣势主要在于没有呈现每项物流成本，以及在确认计量物流成本上还有一些不合理之处，并且公司把凡是通过本单位车辆、库房以及人员来实现包装、装卸等的相关成本都纳入费用类，仅将外部运输、仓库业务的对外支付金额计入公司物流成本，这使得公司会计信息严重失真。其次，圆通物流管理人员文化和管理水平较低，结构不合理，创新能力不强。由于公司高管大专学历以上的人数只占整个物流公司员工总数的5.3%，远低于同行业水平，内部管理相对混乱，公司尚未取得更好的物流管理技术和方法，许多管理人员的旧观念还没有完全改变，不能适应市场需求，这也是圆通物流的运营成本高于同行业其他公司的原因之一。最后，圆通公司产生的各种物流费用种类繁多，公司也未将物流成本进行分门别类的记账，因此很难明白作业是如何运作的。除此之外，圆通公司的运输和仓储环节十分烦琐，而且公司计算成本未根据单个的物流服务合同。例如，公司在执行完一个物流服务合同或物流订单后，依然无法确定盈亏。不仅如此，物流公司没有建立完整的物流核算体系，使得物流信息与实际信息相差较大，物流信息质量较差，对管理者决策参考产生了极大影响，通过物流信息不能正确地分析成本与内部关系的实质。所以，当下圆通公司的物流管理问题是该公司最关切的问题之一。

2.2 圆通公司物流成本核算中存在的问题与原因

2.2.1 物流成本核算意识不强

圆通物流公司管理没有以身作则，管理不规范。作业成本法的产生和大规模应用都有依托管理理念的变革。因此，公司成本管控内部环境不规范会给作业成本法的应用带来诸多的问题，不利于我国作业成本法的快速发展。

同时，我国会计准则尚未通过并承认存在作业成本法。这些结果使人对传统的成本核算概念和一些准则产生疑问，并给其利益攸关方带来许多问题。我国社会环境不能使作业成本法得到广泛实施，我国当前的国情和内部环境是使得作业成本法难以广泛推广的关键因素。

物流完成过程不仅会产生成本，也会产生费用。因为圆通公司物流成本核算意识不强而导致物流成本核算增加，给领导者做决策提供了错误的信息，减缓了公司的发展。

2.2.2 目前应用的成本管理方法不符合公司状况

目前圆通物流公司依旧采用传统的物流成本核算方法，物流成本不统一计算，管理与控制分开，没有统一的标准。有几个重要的方面：第一，计算管理标准和计算物流成本的传统方法只纳入成本，而不是为了降低不必要的成本。第二，传统成本控制模式之间的关系体现了决策中最重要的作用。第三，传统的成本控制方法缺乏对事物权重的重视。公司的快速发展必将伴随一系列的风险，在业绩为王的时代，一些物流公司为了提升自身的业绩，往往忽视风险，这使得公司的风险防范成本增加。

许多公司的成本计算都是直接复制其他公司采用的方法，没有考虑公司自身的情况，可能不太适合自己使用，这就会对公司的发展起到适得其反的作用。在选择成本计算方法时，必须根据自身情况考虑，不能盲目复制。

2.2.3 成本会计信息的严重缺失

由于物流成本核算标准在圆通公司中并不健全，和其他公司在物流成本计算或解决问题的原则也各不相同，因此无法与竞争公司的成本进行横向比较，也难以取得不同公司间的差异化。并且公司决定使用计算方法的成本非常不准确。该公司在市内外有两个不同的成本中心，而这两个成本中心有局限性，某些时空限制范围广，不利于具体的成本分类。

3 作业成本法在圆通公司实施的案例分析

由于作业成本法在我国物流企业中发展较慢，企业在使用该模型时往往采用一般的模式，圆通公司也是如此，按照作业成本法的计算程序，圆通公司采用作业成本法核算与两个客户签订的两份合同。两份合同均在同一天内签订，合同约定的交货时间相同，要运输的货物相同，都是3000件相同的零配件。圆通公司的仓库分配，A需要租用仓库1000平方米，B需要租800平方米。标签的材料成本可以忽略不计，因此两个合同都不需要直接材料，会计只应考虑间接成本部分。

3.1 确认起关键作用的作业，建立作业中心

将两项合同涉及的不同类别的作业进行归纳整理，从而制作出一条明确的作业链，可以发现起关键性作用的是以下六项业务：运输作业、报关作业、入库作业、保管作业、出库作业以及配送作业。

其中确认的所有作业与圆通公司与之相关活动之间的关系如表1所示。

3.2 确认和计量各种资源耗费

从圆通公司的财务部门总分类账可得到运营间接费用，在各类资源价值中员工工资费用为14000元，材料费用为10000元，折旧费用为28000元，如表2所示。

这两份合同表面上没有很大差别，但租赁仓库的交付方式和租用面积不尽相同，其余客观因素相同。但鉴于此，相同数量的商品，客户A和B要同时到达，根据自身的需要，提前预判，根据一般情况，两个合同的成本应该比较相似，但运用作业成本法的成本计算方法计算出来的结果却相差很大。客户A间接成本总成本为19950元，单位成本为0.66元，客户B总间接成本为72550元，合同单位成本为2.24元，很显然合同B的间接成本大于合同A的间接成本，合同B相应的单位成本比合同A的更高，合同B的总成本大于合同A。

4 解决对策

4.1 加强领导对作业成本法的重视

公司的所有工作消耗了相应数量的相关业务资源，活动成本理论认为成本是一种特殊的数学函数。公司必须树立思想观念、连锁经营、价值链分析和内部联系，消除无用操作，不断完善管理决策，降低物流成本。

4.2 认真对待作业成本法的推广

应给予国家和地区更多的支持和鼓励发展的空间，完善相关法律法规，加大相关理论的宣传力度和应用研究范围，使作业成本法在我国具有更广泛的应用范围。基于活动的成本不仅取决于直接参与者，而且需要国家和行业领导人的积极参与，以便从不同角度看待成本并解决代价高昂的问题。

在公司內部实行作业成本法，需要逐步推进，欲速则不达，太过急促不利于公司当下的经营。要想改善公司的快速运作，首先要做好基础工作，通过员工培训、学习带练等方式，让作业成本方法的成本模型不断渗入企业。

4.3 完善作业基础信息系统

成本信息在物流公司发展中有着重要作用，信息系统中成本的执行运用与物流承诺的分配方式是相互依赖、相辅相成的，只有信息系统的成本运行方法不断完善，才能实现资源的交换和信息系统的合作。

首先，通过信息化处理方法对成本动因进行阐述，以防止人为原因扭曲作业成本法计算成本的精确性。其次，借助发达的网络信息技术保证信息传输具备高效性的同时具备精准性。最后，不断学习物流成本理论，扎实理论基础，借助现代信息技术，不断丰富物流公司在成本处理领域的先进理论。

5 结论与建议

文章通过对作业成本法和传统成本法进行对比，总结了作业成本法的性质和其内部关系效益，同时我国作业成本法的应用也存在某些问题，传统的物流成本核算方法具有值得我们借鉴之处。通过介绍一些困难对实施作业成本法发展过程中的影响，提出了解决这一问题的若干对策和建议。同时由于作业成本理论在我国公司成功应用的并不多，文章通过详细阐述圆通公司应用作业成本法的例子，也为其他物流公司实施作业成本法提供了参考，作业成本法研究上应进一步结合我国物流业的实际情况。

我国还应尽快完善相关法律制度，推动中国物流不断向前发展，完善物流成本核算，将作业成本法在中国的适用性不断扩大。与此同时，中国物流公司必须进一步压缩物流成本，不断学习和接受新方法，通过利用大数据平台完成成本核算，为公司创造更多利润。我们也要创造一种有自己特色的成本计算方法，在原有的计算模式下不断创新。

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