油品销售企业提升工程委托审计质量管理能力的探索

柴艳峰

摘要：文章从新形势下油品销售企业工程建设项目委托审计质量管控的新要求及特点出发，剖析了省、市级公司审计管理人员对委托审计质量管控中应重点关注的风险，具体阐述了委托审计监督机制、报审管理、审计台账管理、现场和过程管理、审计报告内容要求、审计结果检查等六个方面的具体管控方法，并提出提升委托审计管理人员工作能力、防范化解工程委托审计质量风险的路径。

关键词：工程；委托审计；质量管控；化解风险

党的十八大以来，随着国家对环境保护重视程度的不断提高和对清洁能源的大力推广，汽车能源消费逐步从单一的油品向气、电、氢多方向转移，且有加快趋势。中国石化下属油品销售企业顺应国家政策调整和市场变化，将传统的“加油站”逐步向多功能“加能站”转型升级。期间对原有设施进行了大量改造、新建，为提供工程结算依据、控制投资成本，需进行工程审计。因种种因素制约，绝大部分工程审计工作需要委托第三方专业机构承担。如何发挥内部审计在揭示风险、增加价值方面的独特作用，保证审计质量成为一项重要管理工作。本文结合实际工作，对提升工程委托审计质量管理能力进行了探索。

一、油品销售企业工程委托审计管理的现状

中国石化下属油品销售企业工程审计，根据项目类型和投资金额主要由省、市两级企业对外委托并负责审计质量管控。油品销售企业工程项目具有数量多、位置分散、规模小、参建单位多等特点，本文主要讨论省级公司外委审计项目，多数情况也适用于地市一级。

（一）审计项目数量多，审计任务重

主要表现在三个方面。一是建设项目数量多。近几年仅油气回收和双层罐改造两项，一个省级公司少则数百个建设项目，多则逾千；加之城市规划和站点功能的调整，日常维修和灾害抢修，每年需要审计项目数以千计。二是地点分散。油品销售企业经营网点遍布高速路、国省道和城市主干道，站点间距离几公里至几十公里不等。三是单项规模小。工程费在200万元以下的居多。

（二）送审资料缺陷多，核实难度大

工程管理难度大导致送审资料缺陷多，难以核实。一是建设过程资料不完整，变更签证多，核实难度大。加油站设计套用图纸情况严重，缺少变更手续；施工单位交桩放线、隐蔽工程验收等过程记录不完整，签证依据不详尽；监理日志内容不详，缺少旁站记录；各项资料与施工影像存在出入。二是同一站点不同阶段施工内容交叉、重叠，区分难度大。受内部投资效益测算、地方政府安全环保要求等因素影响，同一站点的各类施工难以统筹实施，造成施工痕迹叠加。三是工程项目多、缺少驻场管理人员，现场监管不到位。因施工站点分散，项目实施部门缺少专业技术人员，采用站长日常监护、发展部门巡检的方式管理现场。由于现场管理人员不专业，部分清运换填作业和夜间施工，出现工程量未复核、描述含混不清等问题。

（三）实施部门预审效果差，审计时间紧

制度规定，项目送审前应由实施部门进行预审，并在交工一个月内完成。但实际预审效果差、集中报审，审计时间紧和任务重的矛盾突出。一是送审不及时。施工单位管理不规范，交工一个月以上甚至半年仍未提交施工资料，签证应签未签。个别施工单位有意拖延，利用痕迹磨灭、影像遗失，诱导多签错签。二是预审效果差。项目实施部门人员不足，欠缺工程造价等专业知识，过于依赖监理单位、审计中介机构，对竣工结算书、签证单等资料审核把关不严，埋下多计工程造价的质量风险。三是报审集中，审计时间紧。二、三季度集中建成，四季度成为报审高峰期，为落实党中央民企清欠任务，年末必须审结，审计时长不足一个月。审计核实、解决争议等关键程序时间紧迫，难以保证审计质量。

（四）审计专业人员稀缺，监管力度弱

现有人员数量、能力难以满足工程委托审计管理需求，监管任务重、力度弱。一是工程审计专业管理人员稀缺。工程委托审计管理人员要熟悉国家固定资产投资政策规定，掌握施工和造价等专业知识，具备基本的财务审计能力，了解企业投资、修理费等制度和内控要求。但省级公司审计部门普遍仅配备1～2名专职管理人员，市级公司仅有1名兼职管理人员，具有施工、造价管理经验的尤为稀缺。二是工程委托审计监管环节多、任务重。从送审资料检查，到监督中介机构现场勘查、与施工单位进行对接；从协调中介机构、施工单位争议，到对审计结果进行审理复核；稍有松懈都可能导致审计质量问题。三是技能提升受限，监管力度弱。面对每年逾百工程审计项目的过程管理和报告检查，让审计人员无暇参加长时间的继续教育、培训，自身素质提升受限，监管力度有限。

二、油品销售企业工程委托审计质量管理中的问题和风险

为防范中介机构审计质量给工程审计带来的系统性风险，加强质量管控，2016年以来销售企业引入抽样复核审计机制，即委托第三方中介机构对审计报告质量进行二次复核，通过误差率（或金额）对中介机构考核兑现。但由于抽样比例有限，仍存在以下质量管控问题和风险：

（一）报审资料缺乏有效把控

每年上报省公司委托审计的项目中，市公司工程审计管理人员认真审核报审资料、能较快通过审计部检查的比例不足20%，15%的项目因关键资料缺失、越级审批被退审，其余项目资料需要市公司限期内补充完善。主要原因，一是市公司审计人员专业能力不足，普遍缺少工程专业背景，审核资料质量不高；二是市公司工程项目多且报审集中，短时间内资料大量堆积，以致市公司审计人员审核时走马观花，报审要求执行不彻底；三是反复补充完善报审资料，不仅增加审计人员工作量、降低工作效率，还可能因疏忽导致不合格的资料进入审计环节，形成争议问题和质量风险。

（二）审前准备缺乏审计方向

除了检查送审资料，审计台账是审计管理人员发现审计线索和重点的主要工具。但审前准备过度依赖中介机构的自觉，审计台账应用情况堪忧。一是缺乏发现审计线索和方向的意识。因为不理解审计台账的作用，加之报审项目多、核查信息耗时耗力，有的审计人员完全依赖项目实施部门登记审计台账，交工、竣工验收时间混乱、批复计划不完整、送审金額反复修改；有的审计报告提交后才补充登记台账。二是缺乏发现审计线索和方向的能力。审计台账中批复、工期、合同和审计金额等信息多而杂，需要监管的项目多，缺少分析判断的思路和方法，很难找到应关注的对象和问题。

（三）审计过程缺乏有效监督

现场勘查、结算对接、争议协调是中介机构与施工单位接触最多的三个环节，也是审计监督的关键环节。一旦出现现场工程量漏查漏记、联手舞弊，将直接导致结果失真、增加投资成本，但实际审计过程中缺乏有效监督。一是多个项目同时开展现场勘查，分身乏术难以监督。省、市公司工程委托审计管理人员仅有1人，有的审计人员甚至因为工作繁忙，未参加现场勘察。二是结算对接耗时长，受其他工作影响，难以全程跟踪监督。三是工程审计管理人员不了解监督要点，无法对应开展监督工作。

（四）报告模板缺陷影响分析深度

审计报告内容单薄，质量标准不明确，导致分析结果不准确、原因不透彻。以竣工决算审计报告为例，项目概算执行情况分析标准不明确，难以满足调整概算需求。如某加油站双罐双线改造项目，新建容纳4座油罐的承重防渗罐池，A决算中介机构审计报告显示罐池投资成本增加40%，但未剖析罐池超概算原因，导致无法对应调整概算。经B结算中介机构对结算内容进行分析，找出超概算主要原因，一是防渗罐池位置调整，拆分成2组小罐池，增加隔墙、开挖回填工程量；二是罐池外回填材料由土变更为中粗砂；三是环保管控，中粗砂价格成倍上涨。此外，中介机构人员能力和工作态度参差不齐，也影响审计报告质量和深度。

（五）检查审计结果的能力不足

油品销售企业省、市级公司工程委托审计管理人员，专业知识和能力不足，不能快速发现审计报告存在的主要问题，难以发挥审理实效，待复审发现时已难以挽回损失。主要体现在三方面，一是不熟悉国家固定资产投资政策规定，不具备基本的财务审计能力，分不清投资资金和费用、固定资产和维修的区别；二是不掌握施工和造价方面专业知识，难以发现多计工程量和材料费、高套定额、隐蔽工程造假、应索赔未索赔项等损失浪费；三是不了解企业投资、修理费、合同等制度和内控要求，对违规行为、越级认定缺乏风险意识。

三、防范工程委托审计质量风险、提升质量管控能力的途径

面对繁重的审计任务，油品销售企业工程委托审计管理人员需要及时发现审计风险，做好过程监督和妥善处置，对中介机构审计结果进行审理复核，督促整改纠偏。因此提升专业能力和素质成为能做善为、防范化解质量风险、提升审计质量的重要保障和迫切需求。

（一）完善委托审计监督机制，防范化解审计质量风险

防范委托审计质量风险，要从一委了之、管好中介机构的人，向内部审计、管好审计业务转变，核心是要建立监督机制。一是完善工程委托审计管理办法，明确审计范围、内容、深度、方法和质量要求。二是明确工程委托审计质量问题认定的标准，建立可操作的、行之有效的质量问题处理和责任追究机制。如复审误差率超出合理范围时，按阶梯扣减中介机构审计费，对超出合理范围的经济损失向中介机构索赔。三是为中介机构提供解决质量问题的补救办法。如退审机制、破坏性验证机制、争议解决机制、审计熔断机制、修改结果挽回损失等措施。

（二）围绕核心内容审核资料，筑牢委托审计入口质检关

要围绕立项批复、设计图纸和变更签证、招标文件和施工合同、施工影像资料4项核心内容，快速判断项目是否具备审计条件，筑牢入口质检关。不具备审计条件的项目要坚决退审，以免埋下审计质量隐患。一是缺少立项批复的项目，变更签证金额和比例超出市公司审批权限且未提供上级批复的项目。二是无设计图纸或明确施工内容的项目，现场签证签字盖章不全、签证送审金额大且未经审批的项目。三是招标文件结算方式和施工合同结算方式不一致，无合理解释且未经审批的项目。四是未提供施工影像资料或关键施工环节影像资料缺失，且无其他资料佐证，无法证实工程内容真实性的项目。

（三）巧用台账开展审前调查，用问题线索圈出风险点

利用审计台账进行审前筛查，通过开竣工投营时间、批复金额、合同金额和日期等关键信息逻辑，找出高风险项目和风险点，督促中介机构搜集证据进行核实。一是依据批复年度、项目交工日期、竣工验收日期、投营日期等关键时间节点进行预判，关注未批先建、长期未完工、久试未验等问题；二是依据原始批复计划或预算金额、历次追加批复金额、施工单位结算送审金额、决算总送审金额等关键金额信息进行预判，关注超计划越级审批问题、擅自变更、大额签证等风险；三是通过合同签订日期和合同金额等合同关键信息预判，关注施工合同倒签、小合同大变更等情况。

（四）强化审计过程监督，提升过程质量管控能力

1. 掌握现场监督要点，做懂行的监督者。一是通过现场勘查达到核实竣工图纸、变更签证与现场差异的目的。要监督中介机构测量工程量、核对材料材质及规格型号、检查施工痕迹、询问工作界面划分、调查疑问内容、查验视频内容，必要时组织破坏性检验。二是通过监督对接，掌握中介机构、施工单位对接的内容、进展、争议原因。要先核对合同内工程量清单组价，再核对工程量、人材机价格调整。要善于发现与实际不符的内容，变更有增无减的情况，施工顺序异常的签证，超出投标价、指导价和信息价的价格调整。

2. 利用信息化手段，解决现场监督难题。利用照片、视频、远程视频会议等信息化手段，不断改进监管方式，落实现场监督。一是将现场勘查人员合影与勘查记录表一并留存。二是通过远程视频会议方式参加现场勘查。组织市公司、中介机构、施工单位通过钉钉或腾讯会议远程参加现场勘查，由加油站站长进行测量。由于人员的沟通和理解力不同，效率虽不及现场自测，但在变更签证较少的项目上应用便捷，总结、优化后可进一步增强实操性。三是通过远程视频方式召开争议协调会议。

3. 用心记录问题线索，跟踪问题解决结果。要及时收集报审、勘查、对接异常项目信息，做好过程监督和妥善处置，将解决问题的结果作为对中介机构评价、市公司考核、承包商处理的依据。一是组织争议协调，合法合规解决争议。按需召开中介机构、市公司、施工单位等参加的四方协调会，必要时召集主管部门、设计、监理单位参加扩大会议，对存在问题交换意见、制定解决措施，监督争议合法合规解决。二是对比审计结果和台账信息，找出异常调整。通过记录报审金额调整，对比批复计划、合同等金额，揪出姑息施工单位多报、瞒报、计划搭车及挪用问题，对审减率过高的承包商向主管部门建议予以清退。三是通过横向对比审减率、审减金额，找出审减异常的单位。通过对比台賬中不同中介机构、地市的结算审减率、决算审减金额，对审减率过低、审减金额过小的项目进一步跟踪分析，对决算审减走过场的项目退回重审，对相互遮掩的中介机构进行约谈和处理，严肃委托审计纪律，震慑审计各方，提升审计质量。

（五）优化审计报告功能，提升工程审计管理价值

在结算审计报告中增加概算分析等功能，有利于加深分析深度，提高审计质量、提升审计价值。以增加批复概算执行情况分析为例，通过分析单项工程概算金额、工程量与结算造价、实际工程量等数据差异，不仅能查找出超概的具体工程内容、精准分析超概的具体原因，如工程量、材料单价、清单组价原因；还能发现其他与概算口径不同的组成，找出取消的施工内容、可能重复的设备、材料等支出。这项功能的添加主要有两方面效果，一是利用结算审计中介机构造价的专业能力，提高概算执行情况分析的准确度，解决会计师事务所分析不深入、结论偏离等问题；二是通过对比结算结果与概算偏离内容，深入剖析偏离原因，纰漏工程管理中存在问题，提出合理化建议，助力依法合规管理，发挥审计独特价值。

（六）取长补短做好审理，把好审计结果质检关

1. 提升自身审理能力，发挥内部审计长处。一是通过预设的批复概算、结算费用对比分析模型，发现审计结果的主要风险点。由中介机构将复杂的造价计算转变成易懂、好检查的内容，查找与概算不同的主要工程量、综合单价变动项，从中介机构分析结果，查看分析原因、支撑证据是否合理合规。对工程量大幅变动，查看变更、签证合理性；对额外包含的设备和物资，与甲供物资进行比对，排除重复采购、甲供按乙供结算的问题；对大幅增加的综合单价，查看材料变更、认质认价单等签证内容，对照概算指标或信息价格判断异常上涨。二是加强固定资产投资、工程建设、招投标、造价等专业知识学习，发现建设程序问题。从时间线中查找应招标未招标、中标后未在30天内签订施工合同问题，从字里行间发现评标专家人数不足、缺少结算方式等风险点。三是发挥内部审计人员了解企业内部管理的优势，发现管理风险。从批复计划、合同金额、变更签证结算金额，核查超计划、大额变更签证越权审批问题，从工程进度管理情况中筛查工程逾期未罚款、久试未验等管理问题。

2. 引入决算联合体审计，打造质量管理利器。决算联合体审计是当前对大型工程项目决算审计的主要方式，由会计师事务所和造价咨询机构组成联合体，实现对结算审计的再审计。针对小型项目投资金额小、时间短、施工单位管理水平差、易引发诉讼等特点，对工作机制进行优化，打造适合自身的质量管理利器。一是将结算、决算审计串联模式改为同时进行、同步复核的并联模式，解决联合体审计效率低的问题。二是结算定案前进行决算复核，修订结算审计结果，解决追偿困难、多头对接等法律和廉洁风险。三是加强内部审计力量投入，做好中介机构间、中介机构和市公司间工作衔接。通过一年的试用，项目审减率提高1.3个百分点，节约资金约合470万元。

3. 善用复核审计的长处，提高自身管控的能力。复核审计大多以误差金额为收费基础，与施工单位不直接接触，相对更客观、独立，但常常时间跨度长。因此在使用时要扬长避短。一是利用复审的客观性发现常规审计中的普遍性、系统性问题。如双罐双线改造期间，正值国家营业税向增值税变革的阶段，早期结算时，甲指物资中标价一直全额计入税前造价。复审发现，材料中标价中已包含材料增值税，计入税前会造成增值税重复计算，通过合理扣减，单站可节约成本约2万元。二是借助复审的专业性，对存疑项目进行复核。对误差超出质量标准的项目，通过处罚中介机构、向施工单位索赔等方式进行纠偏和整改。三是通过复审的独立性，发现市公司项目间串换、重复计算等应反映未反映问题。如某油库小型改造项目，复审从部分材料价格畸高，发现关联改造项目异常，查出市公司在两项目间通过多计措施费、少计材料费的方式人为调节审计结果，最后形成损失的问题。

四、结语

企业高质量发展，離不开工程建设项目审计的高质量管理，要始终把塑造职业精神和专业能力作为重要保障，不断加强审计自身建设，探索创新提升工程审计质量的路径和方法，提高审计质效，助力企业高质量发展。

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（作者单位：中石化销售河南石油分公司）