作业成本法在制造业企业管理会计中的应用分析

区燕结

（广东省百瑞来灯饰有限公司，中山 528421）

引 言

我国制造业企业在规模扩大的同时，成本管理会计活动也在如火如荼地进行，对进一步优化管理会计的实践效果、有效应用作业成本法具有必要性和重要性。基于作业成本法推进管理会计工作，有利于提高成本管理质量，并稳定增加制造业企业经济效益。基于此，本文重点分析在管理会计中作业成本法的应用要点，旨在为制造业企业的相关人员提供借鉴。

一、作业成本法的概念及意义

（一）概念

所谓作业成本法，指的是成本管理会计围绕作业开展的成本管理活动[1]。作业成本法出现于20 世纪80 年代，是成本核算方法的一种，是针对单个作业细分、集合、分配的系统化方法[2]。作业成本法的出现，主要以科技进步、制造工艺提升为条件。当前科技水平提高、制造工艺优化，一定程度上增加了产量与费用，对此需要运用作业成本法进行量化分析，保证成本管理会计的准确性和有效性。

（二）意义

第一，成本信息准确化。在作业成本法实践阶段，对各个作业活动的资源消耗进行计算，并分析作业费用与产量之间的关系，全面、准确地显示成本信息，为接下来的作业环节费用配置、产量设定提供依据。作业成本法以单个程序、单个步骤为对象进行细致分析，并通过信息化软件辅助人工作业，以此降低人工失误率。当成本信息动态更新，则成本管理会计工作能够有依据、有效率地进行，最大化发挥成本管理价值。

第二，提高管理会计工作效率。作业成本法属于新型成本管理法，它在现代设备、新型技术的辅助下，过程化推进作业实况调查分析、成本费用管控目标确认、成本支出信息整理、作业库构建等工作，推动管理会计工作高质量、高效率落实。作业成本法较标准且规范，其操作便捷，即便作业量增多、管理需求多变，仍能在规定时间内完成成本管理会计工作任务。

第三，增加经济效益。作业成本法的覆盖面较广，并且计算工作精细化落实，这为制造业企业生产提供可靠的信息，满足成本科学的管理需求。作业成本法合理化应用，有利于减少成本支出，提高管理会计工作质效，逐渐扩大企业利润空间，帮助企业创造丰厚的经济效益[3]。

二、作业成本法用于管理会计存在的问题

与传统成本管理法相比，作业成本法在成本信息准确、管理会计高效、经济效益理想等方面具有优势。但由于国内制造业企业的管理会计工作要求提高，实际作业成本法的经验较少，导致作业成本法的实践效用片面发挥，不利于成本管理会计工作的稳健开展。下面具体总结作业成本法在管理会计中的实践问题，以便为作业成本法科学应用提供方向与思路，从整体上优化成本管理会计效果。

（一）应用环境有待优化

如今，制造业企业在管理会计中追求工作结果，相对而言忽略了工作过程，尤其是对工作环境的创设，导致管理会计工作质量短期内停滞不前[4]。即便在管理会计环节应用作业成本法，但所提供的环境条件尚未达标，长此以往会降低资源利用率，导致成本升高，不利于经济效益的持续获取。从实际情况来看，制造业企业的多数员工片面关注管理会计中的作业成本法，思想意识淡薄，并且认知水平不高，致使作业成本法的实践效果大打折扣，不利于成本管理会计工作的顺利进行。随着时间的积累，大部分员工对作业成本法用于管理会计中的认同感不强，不同程度上分散了企业的内部力量，不利于成本管理会计工作的有效落实。

（二）管理流程不够细化

作业成本法在管理会计中的实际应用流程过于宽泛，从而局限了作业成本法的效用。一般来说，遵循作业分析、成本动因分析、业绩计算这一流程，但目前多数制造业企业侧重成本动因分析，相对而言，对作业分析、业绩计算两个环节的关注度不足。针对成本动因分析可知，成本动因确定环节十分复杂，原因之一是制造业企业间成本动因确认标准存在差异，确切来说，企业产品类型多样化，并且对产品的精确度和复杂度要求较高，加之制造工艺烦琐，无疑增加了成本动因的确认难度。一旦成本动因确认环节的作业成本法应用效率低，则数据库信息的真实性和有效性就得不到可靠保证，最终造成成本管理会计决策缺乏科学性和实用性。

（三）应用方法过于单一

目前，多数制造业企业仍采用传统成本管理法进行成本管理，管理会计中的作业成本法被形式化应用，并且与其他方法结合应用的概率较低，这会弱化成本管理效果。随着制造业企业发展规模扩大，以及对成本管理会计要求的提高，采用动态创新作业成本法可以为企业可持续发展提供驱动力。

（四）会计人员素质偏低

现今，制造业企业一些会计人员的专业能力不强、综合素质偏低，在作业成本法的认识层面存在片面认知，在实践层面的表现不尽如人意，导致作业成本法的效用被片面发挥，不利于管理会计水平的大幅提高[5]。一旦管理会计中作业成本法的实践得不到专业会计人员的支持，那么制造业企业的成本管理效果会大大弱化，最终会对制造业企业发展造成阻碍。

三、作业成本法在制造业企业管理会计中的应用策略

制造业企业处于转型发展的关键期，要想加快转型步伐，就要顺应新时代的发展需要，高度重视管理会计工作，使成本管理会计实践取得实质性进步。本文结合案例企业的实际情况，客观把握作业成本法与管理会计相结合的机会，确保作业成本法价值化应用，有效解决管理会计问题，大大提高成本管理的有效性。

（一）创设良好应用环境

作业成本法在应用过程中应得到良好的环境支持，这是发挥作业成本法积极作用的基本要求，能够在管理会计中价值化实践，真正提高成本管理质量。制造业企业在环境营造中从理念创新、方法创新等环节入手，确保管理会计人员树立新思想，并灵活运用新方法，为作业成本法在管理会计中的应用提供便利条件。某公司在灯具制造活动中注重成本管理会计工作，领导者全方面分析作业成本法，从概念、重要性、使用等角度切入，立足公司灯具制造实践及管理会计要求，主动创设利于作业成本法应用的环境，确保作业成本法实践价值最大化发挥。对此，领导以身作则，并发挥示范作用，带领员工主动学习有关管理会计、作业成本法的相关知识，同时锻炼其专业能力，提供理论与实践结合的机会，从而加深实践者对作业成本法的了解，为管理会计工作贡献积极力量。当全员的思想认知水平达到新高度时，全员会同心协力，稳步推进作业成本法在管理会计中的应用，通过增强合力来营造浓厚的工作氛围。从中能够看出，作业成本法应用环境的合理化创设具有关键性作用，对此需要全员参与、全员维护，减少管理会计中作业成本法的应用阻力。

（二）优化管理流程

作业成本法实践于成本管理会计，随着制造业企业成本管理要求的提高而加强管理，目的是规范作业成本法的应用行为，更好地助力管理会计工作，帮助企业降本增效。具体来说，针对作业分析、成本动因分析、业绩计算三项内容重点管理，大大优化作业成本法的实践效果[6]。该公司在进行作业分析时，公司的会计人员强化责任意识，全面获取成本信息及数据，围绕作业情况进行辨别、判断，据此完成作业分类，主要以重要程度、增值情况为分类依据，进而针对性制定作业成本法应用方案，使各项作业的成本降到最低，经济效益最大化。该公司的作业分析契合实际，全面且动态掌握作业实践中遇到的现实问题，从而明确问题解决方向，针对性优化作业，通过保证各项作业质量来整体提升作业成本法的应用价值。在成本动因分析时，公司将其视为作业成本法应用的核心环节，成本动因分析结果影响着成本管理会计工作质效。基于此，公司细化成本配置标准，立足公司实际情况，掌握作业特性，将成本动因数量精确化，细致分析成本效益性，最终合理确认作业动因，以便公司成本管理人员全面掌握成本机构，了解成本组成方式。当前，成本动因分析活动分为三种类型，即精确性、延续性、交易性，对应的分析工作总结为单项作业精确分析、阶段性任务达成后进阶分析、作业发生频率分析。成本配置、成本来源影响较大，因此成本动因分析十分关键，即通过分析资源动因和作业动因来掌握影响成本的具体因素，据此构建成本分配体系，以便直观掌握成本流动情况，将成本核算与企业经营有机统一，使作业成本法的决策辅助作用全面发挥。业绩计算即针对工作人员业绩进行考评，所得到的考评结果具有真实性和全面性，参照考评结果优化成本管理会计体系，能够凸显作业成本法的效用。

（三）掌握应用方法

制造业企业的成本管理工作规范化开展，对作业成本法在管理会计中的应用提出了要求。对于会计人员来说，要正确认识、深入理解作业成本法，在此基础上掌握作业成本法应用要点，更好地服务于成本管理会计工作。如今，制造业企业信息化发展步伐逐渐加快，为迎合企业发展需要、顺应信息时代发展趋势，应适当完善信息系统。对此，制造业企业应大力投入信息技术，并定期升级、全面优化信息系统，利用互联网信息技术构建信息库，为作业成本法应用提供可靠的信息技术支持。在这一过程中，利用信息技术结合管理会计的子环节，获取全面且真实的数据信息，逐步加快制造业企业成本信息化管理会计工作的步伐，并减少数据信息误差，从整体上提高管理决策的有效性，使管理会计工作具有时代性。除此之外，制造业企业以结合方式运用作业成本法，既能弥补单一方法的不足，又能通过方法联合来提高管理会计工作的有效性，帮助企业创造经济效益。下面从三个方面介绍作业成本法联合应用的要点。

第一，作业成本法与ERP 系统结合应用。成本管理会计的数据信息应动态更新，作业成本法在应用期间要适当丰富功能，尽可能提取价值化数据信息，为管理会计提供可靠支持，取得成本精细化管理的良好效果。当前，作业成本法与ERP 系统有机结合，满足了会计人员的成本预测、决策制定、成本管控等需求，从整体上提高了管理会计信息的准确性。

第二，作业成本法与传统成本管理法结合应用。制造业企业的管理会计工作要求逐渐提高，这意味着传统成本管理会计工作方法的适用性较差，要想推动管理会计工作长效开展，就要在传统成本管理方法上运用作业成本法。在这一过程中，充分发挥作业成本法的优势，通过联合应用两种方法可以更好地服务于管理会计工作，减少工作失误，提高成本管理效率。当制造业企业成本逐渐降低时，企业经济水平会相应提高，实现经济效益和社会效益的同步发展。

第三，作业成本法与标准成本法结合应用。如今，成本管理会计中的作业成本法还存在些许不足，要想达到成本标准化管理效果，应将其与标准成本法相结合，通过弥补不足来提高成本管理效率，优化成本管理会计工作效果，推动新时期制造业企业成本管理工作迈向新台阶。

（四）提高会计人员素质

基于作业成本法推进管理会计工作，需要配备专业的会计人员，因为会计人员可以在管理会计中树立最新理念，掌握作业成本法应用要点，促进成本管理会计工作又好又快开展。从另一个角度来看，会计人员是作业成本法的实践者，在管理会计中起到桥梁作用，其可以灵活运用知识，并凭借专业技能高效执行成本管理会计任务，逐步攻克成本管理环节出现的问题。会计人员的综合素质、专业能力直接影响作业成本法在管理会计中的应用效果，因此要大力培养专业化会计人员队伍，以便为新时期管理会计工作提供可靠的人才支持，最大化发挥作业成本法的应用价值。制造业企业要扩大招聘范围，通过与高校合作来储备专业化会计人才，为会计队伍注入新鲜血液，为作业成本法创新应用提供思路，提高管理会计工作质量。具体来说，创新人才聘用制度、合理设置薪酬结构，以期吸引优秀的会计人员，为企业成本管理会计工作献计献策，确保成本管理任务高效、准确完成。制造业企业还要为会计人员组织系统化培训，借助培训丰富会计人员的专业知识储备、开阔视野，同时增加作业成本法实践机会，逐渐丰富作业成本法在管理会计中的应用经验，促进成本管理工作顺利进行。

结 语

综上所述，当前制造业企业数量逐渐增多，一定程度上增加了同业市场竞争的激烈度，要想提高制造业企业的竞争实力，就要围绕管理会计工作全面分析，逐步提高管理会计工作质量与效率。目前作业成本法用于管理会计中弥补了传统成本管理方法的弊端，可以通过创设良好应用环境、优化管理流程、掌握应用方法、提高会计人员素质等措施来提高成本管理会计工作的有效性，帮助制造业企业抓住发展机遇，促进企业稳定持续运转。