公立医院会计内部控制存在的问题及完善措施探究

卢清梅

（岑溪市第三人民医院，梧州 543200）

引 言

在公立医院的长期运行过程中，对医院的会计内部控制容易受到传统思想观念的影响，但这种较为传统的会计内部控制与当前信息化社会下公立医院的现实需求存在较大差异，必须立足于公立医院在正常运营过程中存在的问题来对公立医院会计内部控制进行优化提升。利用会计内部控制来帮助公立医院更好地抵御多种运营风险，保证公立医院能在当前市场环境下提高竞争力，实现公立医院的健康化发展。

一、公立医院开展会计内部控制的重要性

当前，公立医院的医疗体制不断深化、完善并得到有效实施，政府会计改革的步伐坚韧有力，会计内部控制作为改革中的关键性内容，如果工作规范性和工作质量无法得到保证，将会直接影响医院的运营状态。首先，会计内部控制有利于完善单位内部监督机制，保证医院面对当前复杂的医疗卫生环境依旧能维持自身运营状态，并更好地满足人民群众在医疗卫生方面的现实需求。其次，会计内部控制可以帮助医院规避财务风险，也是医院确保内部各项经济活动正常开展的重要手段，可以帮助公立医院明确医院在正常运营过程中存在的潜在风险，对医院各个工作环节中的细节问题持续优化，从而实现医院核心竞争力的提升[1]。

二、公立医院会计内部控制存在的问题

（一）对会计内部控制没有全面认识

公立医院是我国医疗的主体，需要体现其非营利性，并向人民群众提供合理、必要、优质、便捷、低廉、高效的医疗服务。医院院长及主要的管理层多数是从医出身，虽然大部分管理者在医疗方面有很大的成就，在医疗一线也有较大的话语权，在工作中也体现了对技术的追求，但是在现代管理理论方面存在一定欠缺，这就造成内部会计控制体系得不到应有的重视，直接导致其在医院管理过程中容易产生误解。另外，在会计内部控制中工作人员素质不能满足实际工作需要，不具备高标准的防风险及规范业务核算意识，医院内部其他部门在工作过程中也没有主动配合财务部门进行内部控制工作的意识，部分公立医院在内部控制知识方面整体水平欠缺。

（二）会计内部控制制度不完善

对于公立医院而言，医院管理层在医疗卫生方面有着极高的水平，但对于其他方面的理解和认识相对欠缺，内部控制作为经济方面的内容很少有管理层人员对其有较为全面的理解和认识，再加上医院外部环境的快速发展，导致医院领导管理手段难以与社会同步发展，使得会计内部控制制度建设在医院管理工作中受到限制，而且有个别医院只是将其作为一种普通的财务规章制度，甚至把行政命令和内部控制制度相混淆，导致医院内部控制工作的落实没有较为明确的制度指导，失去工作本身应有的规范性[2]。职责分工不明确、违章不究、奖惩标准不明现象成为医院的普遍现象，使得单位内部控制建设徒有形式，一旦出现问题，各部门容易出现相互推诿的现象，严重影响了执行效率，会计内部控制制度有待完善。

（三）会计内部控制信息化建设滞后

公立医院财务内部控制涉及较为复杂的信息和流程，有效的内部控制需要信息及时、准确传播，因此单纯凭借人力想要在当前时代背景下发挥出内部控制应有的价值难度极高。现在虽然实现了医供体，表面上医供体之间的很多公立医院多实现了信息资源共享，但是由于医院存在多头管理，一人行事多人指挥，不免造成管理层对财务管理信息化建设不够重视、信息传递混乱的情况。同时，医院、科室基础条件、能力水平间存在不同程度的差异，导致医院、科室表现出不同的业务差异，在信息传输有效性存在问题的情况下，这部分差异直接导致医院各科室之间的信息沟通不畅通。部分公立医院当前所使用的信息管理系统存在部分细节问题，无法做到与财务内部控制系统之间的有效连接。随着当前社会互联网技术的快速发展，激烈的医疗市场竞争要求公立医院的会计内部控制信息化建设能够与时俱进。医院为方便患者，提供更优质的服务，提升了患者就医体验，丰富了医院挂号、收费方式，从患者的实际需求出发，就当前市面上常用的支付方式进行了完善，加入了以移动支付为主的多种付费方式，让更多患者在疾病治疗过程中的付费环节得到简化，但这也给医院带来了新的要求，需要医院有稳定的信息系统来保障资金流动的安全性。

（四）监督组织机构需要优化

内部审计体系是财务工作的监督和保障，但就当前的情况来看，公立医院的内部审计体系的有效性还有待提升，尚未发挥出审计体系的监督作用，还存在如没有设置独立的审计部门这种较为明显的问题，导致在各项医疗活动开展中不能及时发现管理风险，使得管理风险的负面影响愈发严重。并且当前公立医院内部审计人员的专业性很难得到保证，是审计专业并拥有丰富实践经验的人员不多，更多的还是财务专业，甚至非财务专业的人员，对审计工作的认识较为片面。另外，部分医院仅开展财务审计工作，但对自身在审计方面的整体水平考虑不足，导致医院审计工作趋于形式化，无法真正做到对财务工作的监督，在医院会计内部控制管理上的监督体系有待优化。

（五）会计内部控制人员专业能力需要提高

公立医院管理层将更多的精力放在对医院医疗卫生服务质量的提高上，对于财务方向上的工作内容关注度相对较低，在没有管理层支持的情况下，会计内部控制人员的培养很难得到医院的重视，相关专业人才缺少对自身发展的有效管理，导致医院岗位要求与人员素质、知识结构不匹配，使得医护工作者缺少凝聚力及向心力。特别是在新会计制度背景下，公立医院的财务内部控制人员的工作模式和思想观念未得到有效调整，仍将工作重心放在记账上，容易导致工作中出现滥用职权的现象，比如相关人员利用工作之便对公款进行贪污。就目前医院内部控制管理人员构成来看，财务人员占据绝大部分，虽然在财务专业上有较强的能力，但这仅仅是内部控制管理工作中的一部分内容，在其他方面出现问题的概率较大，如设备、基建等方面，医院难以承接会计内部控制工作，会计内部控制力量跟不上医院发展的需要，同时使得其难以胜任新时期公立医院财务内部控制的要求。

三、完善公立医院会计内部控制的措施

（一）全面认识会计内部控制

公立医院要想顺利推进会计内部控制工作，就必须对相关工作人员的专业能力给予重视和优化[3]。医院应该更加重视用人制度，比如开展有关内部控制的专题讲座和案例讲解，并通过对人员要求的提升，在社会层面和医院内部搜索具有较强防风险及规范业务核算意识的人员。同时，定时安排一定的宣传培训活动并定期进行考核，保证相关人员有过硬的专业素质，始终明确自身的责任，并且认识到内部控制的重要性，为会计内部控制制度的构建奠定一定的基础。接下来，通过管理者的引领作用，让每个部门都能践行内部控制制度，并且都能自发遵守医院的会计内部控制制度，充分理解会计内部控制的重要性。

（二）完善会计内部控制制度

行之有效的制度是提高财务内部控制有效性的重要前提。公立医院应当科学建立健全财务内部控制管理体系，使其充分发挥应有的作用。为实现这一目标，公立医院管理层必须做好表率，以身作则，打破当前公立医院在内部控制上的错误观念，认识到内部控制对公立医院的作用，及时明确公立医院在正常运营过程中可能存在的财务风险，并提前做好应急处理方案的安排，做好对这部分风险影响范围、影响力度的控制，有利于对资金控制进行优化配置。从根本上保证公立医院内部控制信息的公开透明，在医院内部工作人员的共同关注和帮助下，实现对现有内部控制制度的针对性改进。做好对医院内部工作人员意见的参考和内部控制人员对医院经营管理状况的反馈，提升对会计方面的管理力度，进一步推进该方面工作落实过程中的规范性实现，让医院内部控制制度得到更加有力的贯彻落实[4]。制度的制定应尽可能全面覆盖到公立医院收支业务管理、政府采购业务管理、国有资产业务管理、建设项目业务管理、合同业务管理等方方面面。

定期清点排查医院内部各项资源、资金的具体动向和使用明细，同时需要进行职责分离，并对职责进行严格限制，确保财务内部控制管理工作落实过程中的规范性，严禁出现越权行为。建立明确的工作责任制，要求内部控制工作落实过程中必须将合规合法作为重要前提，避免给医院带来不必要的法律风险。

（三）加强会计内部控制信息化建设

积极引入第三方专业机构，结合本单位的科室设置等具体情况，从医院实际需求出发，对当前医院所使用的信息管理系统进行优化调整，并且按照内部控制工作的变化将财务内部控制系统进行补充完善，做好系统之间的协调和联系。同时，考虑到实现医供体所具有的社会性和公共性，将医院信息化系统与上级领导部门、兄弟医院的信息化系统进行有效对接，确保各项数据信息在医供体内部的高效传输、共享。确保公立医院和上级领导部门在进行信息调用的过程中更为便利，减少在信息调用环节的投入，并在高精度、高准确性的数据信息支持下推动公立医院的健康发展。在医院信息化建设基础上建立起对应的管理制度，确保医院内部控制工作的进一步规范，同时需要做好对信息化系统中数据信息准确性、安全性的定期检查，信息系统的安全性和可靠性是保障医院财务数据和患者信息安全的前提和基础。

医院应该对信息系统的具体操作人员进行权限设置，防止发生越权访问的情况，避免出现内部控制漏洞导致的重大后果。做好医院HIS 系统与财务软件系统的对接融合，通过这种方式来完善医院自身的财务支付结算系统，减少中间环节，以此来减轻对账的工作量，也可以在一定程度上提高工作效率、准确率，节约人力成本，并避免人为因素所带来的风险，提高财务内部控制现代化水平。

（四）优化监督组织机构

在建立财务内部控制体系的过程中，内部审计可以更好地保障公立医院内部财务数据信息的真实性和可靠性，为医院财务管理工作提供更为有力的数据支持，确保公立医院管理层能更为全面地了解医院的经营管理状态，为医院财务监督工作的有效落实奠定重要基础。公立医院的管理层应对内部审计工作重要性加以重视，积极引导公立医院内部工作人员，确保监督组织机构在建立过程中，内部审计部门拥有较强的专业特性[5]。公立医院管理层需要做好思想观念的调整，在当前时代背景下医院医疗卫生服务质量的提高同样需要其他方面的人才，可以引进一些其他专业的人才到内部审计团队之中，具体的专业方向还需要按照内部审计工作的现实需求来进行考虑，通过对内部人才结构的完善来建立内部审计监督小组。

公立医院财务内部控制工作在实际落实过程中，需要按照工作的现实需求及在工作中存在的问题进行优化。医院也可以选择委托本地区风评较好并具备审计资质的社会中介机构进行审计，确保审计工作质量，防范审计风险，使内部审计与外部审计相结合，有利于审计人员在工作中及时发现存在的风险并加以关注，有针对性地对风险改进医院的业务流程。

（五）提高会计内部控制人员的专业能力

公立医院管理层需要对医院工作人员的能力水平投入更多的关注度，重点关注会计内部控制人员。从这部分工作人员的工作落实情况出发，明确工作人员能力的薄弱环节，做好对培训内容的针对性提升，为医院会计内部控制工作提供更加稳定的基础和前提条件[6]。一方面，公立医院可以根据自身的发展情况，积极引进熟悉财务管理技能与专业医疗业务的复合型人才，将员工业绩与个人绩效福利建立起紧密的关系，通过绩效考核与激励手段来提高会计内部控制人员工作的规范化水平，提升医院工作人员工作的主动创造性。另一方面，应当加强现有财务内部控制人才队伍的培训，通过网络进行继续教育、专题研讨、参访调研等多种活动，加强财务人员的专业水平和职业道德。

结 语

综上所述，公立医院会计内部控制工作的价值需要得到进一步的重视，从工作落实过程中遇到的问题出发，结合其他医院在该方面的经验教训，明确医院财务内部控制体系的不足，通过全面认识会计内部控制、完善会计内部控制制度、加强会计内部控制信息化建设、优化监督组织机构、提高会计内部控制人员专业能力等有效措施进行改进，为公立医院的稳定运营提供保障。