内部审计特征与内部控制质量研究

摘要：本文分析了内部审计独立性的理论基础，阐述了内部控制的主要因素和结构，剖析了内部审计独立性对内部控制的影响，研究了提高企业内部审计独立性的对策，包括：增强内部审计独立性机制；提升内部审计人员的素质；内控力度增强，提高内审部门地位，以及建立有效的内部控制系统。

关键词：内部审计；独立性；内部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20243231

经济全球化背景下，企业运营面临着多变且复杂的风险。为对这些风险进行更好地识别和规避，同时保障企业资金资源的合理利用及高效保护，内审发挥着至关重要的作用。但是，内审的效果通常需要自身独立性作为支撑，内审独立性可以保障企业的独立运营，同时公开、公正、客观地评估企业业务活动，全面发挥出内审独立性在风险防范及内控中的价值。

一、内部审计独立性的理论基础

内部审计独立性的理论基础源于经济学、管理学和心理学等多学科领域，其实质在于审计人员的心态和行为不受管理层及其他可能影响审计质量因素的干扰。内部审计的独立性主要体现在审计机构的设立、审计人员的选拔、审计过程的实施以及审计结果的报告等方面。

首先，从经济学角度看，内部审计独立性理论基于公司治理的理论，特别是代理理论。企业的股东和管理层之间存在利益冲突，内部审计可以通过独立的角度发现和纠正这些冲突，从而保障股东的权益。

其次，从管理学角度看，内部审计独立性理论强调权力的制约和分配。内部审计部门作为一个独立的机构，应该对内部管理有足够的制约权，可以检查和评估管理层的决策和操作，防止滥用职权[1]。

再次，从心理学角度看，审计人员需要保持客观和公正的态度，以防止自身利益或情感因素影响审计结果。

最后，审计独立性也关系到企业内部控制的有效性，一个独立的内部审计机构能够提高内部控制的质量，对企业的经营决策提供及时、准确的反馈，有助于企业稳定运营，避免潜在风险。

二、内部控制的主要因素和结构

内部控制的主要因素和结构，决定企业运行的效率和效果，对于内部审计的运作和结果也有着深远的影响。

在一个健全的内部控制体系中，五大因素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督活动。控制环境是内部控制的基础，涉及到管理层对于道德和责任的理解和强调、企业文化和价值观，以及人力资源的管理。风险评估是识别和分析可能威胁企业目标的不确定性，并对其可能性和影响进行评估的过程。控制活动是为对抗识别出的风险，企业可能设定的各种预防或者应对措施。信息与沟通则是将内部控制的各个要素协同工作，形成一个有机整体的关键环节。监督活动是有效执行内控体系的重要保障，是及时发现问题和解决问题的方式。这五大因素形成一个相互影响、动态的体系，对企业内控结构及运行效果具有决定性作用。

从结构层面看，内控包括策略方面的高级控制和业务层面的基础控制，形成了从总体到局部、从上到下的控制网络。此网络通过多种方式，如内控自评、风险管理、内审及监督等，保障企业依据既定目标及战略运行[2]。除此之外，信息技术的作用越来越突出，可以提升内控的准确性及效率。总而言之，内控的重要因素及结构为内审提供了实践基础及理论基础，在很大程度上保障了内审工作运行效果。

三、企业内部审计独立性对内部控制的影响

（一）内部审计独立性对内部控制的负面影响

对内部控制的负面影响主要表现在：第一，在追求发展质量的当下，很多企业都开始重视内部风险控制，也更加关注内部审计的独立性。尽管设立了内部审计机构，但由于缺乏相应的规章制度，导致工作缺乏可信赖的流程和导向依据，随意性较大。内部审计需要从机构设置和管理方面独立于其他部门，财务部门和内部审计部门之间的职责和义务不能完全分开，一些企业甚至是合署办公，部门之间的职责、权利、义务关系错综复杂，阻碍了审计人员正常审计工作的开展。内部审计体系不健全，不但无法保证内审的公正、客观，而且在某种程度上影响了内部审计的独立性和真实性，给企业埋下了隐患。

第二，大多数企业尚未建立严格的内部审计师甄选机制，内审人员由财务人员或刚毕业的大学生担任，由于他们对其他业务和管理流程的了解不足，导致不能及时发现问题。加之部分审计人员的专业素养不高，对内部审计缺乏了解，只能服从上级指示，严重制约了工作的进展。

（二）内部审计独立性对内部控制的正面影响

对内部控制具有显著的正面影响主要表现在：第一，内部审计独立性能够提高内部控制的有效性。审计人员可以更加公正、公平地对业务进行审计，更准确地发现存在的风险，进而提出改善建议。

第二，内部审计独立性能够提高企业的合规性。独立的内部审计可以在不受管理层影响的情况下，对业务活动进行全面、深入的审计，从而更好地确保企业遵守相关法律法规和行业标准。

第三，内部审计独立性对提高企业的业务运行效率也有显著的影响。审计人员能够客观评估企业的运营现状，指出存在的瓶颈和浪费，并提供有效的解决方案。

第四，内部审计独立性也有利于增强企业的风险管理能力。审计人员从独立、全面的视角对企业的风险进行评估，从而帮助企业更有效地识别、评估和管理风险。

第五，内部审计独立性对提高企业的信息质量也有重要作用。审计人员可以及时发现并纠正信息的错误和遗漏，从而保证信息的准确性和完整性。

四、提高企业内部审计独立性的对策

（一）增强内部审计独立性机制

其一，设立独立的内审机构和制定完善的内部审计规章制度是实现内部审计独立性的必要条件和保证。企业要想保证内部审计的独立性，就必须不断加强对内部审计规章制度的建设。内审的独立性要求实际上就是基于其机构、人员和信息交换渠道的独立性，内部审计机构仅需向董事会负责[3]。因此，内部审计制度应由内部审计部门根据自身具体情况自行研究、修改、完善，最后由董事会作出决定。由管理层对内部审计进行管理，既可以节省信息传递的时间，又可以提高内部审计的工作效率。

其二，加大内部审计法律机制建设力度。目前，企业主要遵循的是《审计法》和《注册会计师法》。然而，这两部法律更多地侧重于国家和社会层面的审计工作，对企业内部审计的约束力相对较弱，内部审计工作的独立性和权威性无法凸显。相关部门应加大审计研究力度，加大内部审计法律机制建设力度，完善现行监管体系，确保法规的完整性和合理性，对当前内部审计管理不力、环境混乱的问题切实改善。具体而言，企业要依据内部审计工作实际情况，对基本规则进行科学制定，并在此基础上，组织出台内部审计独立性标准，明确内部审计机构的职责、权限、法律地位等，强调内部审计在企业中的关键价值，赋予其足够的独立性和自主权，避免其他部门以及人员的干扰。总而言之，建立和完善内部审计法律机制可以更好地规范企业内部流程，为内部控制及经营活动提供科学的法律证据，从而为企业今后发展提供强有力支撑。

其三，加大人员考核力度，完善人员准入制度。要确定不同岗位用人标准，可以在此方面提出相应准则及规范要求，定期开展继续教育与考核工作，有助于人才培养，丰富人员实践经验与阅历，为工作开展奠定良好基础。同时，上岗前做好培训工作，保证人员掌握专业知识，学习相关法律、风险防控措施等，再结合具体的工作岗位、用人标准，有目的性地提高人员职业素养。企业重要的资产是人才，也是提高内部审计工作水平的素质指标之一，在此方面持续完善基础条件，为工作队伍组建降低难度。工作人员在适合岗位发挥自身价值与作用，有助于高效完成各项工作任务。

其四，对于内部审计独立性的保障，企业还应注重内部审计的公开透明。企业应定期公布内部审计的结果，让全体员工了解内部审计的工作情况，以增强内部审计的权威性和影响力。公开透明的审计结果不仅能激发员工的自我约束和改正错误的动力，同时也会对外部产生积极的信号，提升企业的形象和信誉[4]。

（二）提升内部审计人员的素质

首先，专业培训和能力提升是提高审计人员素质的重要途径。企业定期进行专业培训，让审计人员不仅能够掌握和熟悉审计理论知识和专业技能，还能对业务流程有深入的理解和了解，更准确地评估内部控制体系是否健全、企业运营是否正常、财务报表是否真实反映了企业的财务状况等问题。

其次，在专业培训和能力提升的过程中，企业应注意定制化培训内容，根据实际业务需求和审计人员的实际能力水平，选择合适的培训内容和方法。例如，对于刚入职的审计人员，应注重培养他们的审计基础理论知识和基本技能；对于具有一定工作经验的审计人员，企业则应着重提升他们的业务处理能力和专业技术能力。

最后，企业还需要加强对审计人员的职业道德教育。在日常工作中，审计人员往往面临各种来自企业内外部的压力和诱惑，如果他们没有强烈的职业道德认识和自律精神，可能会受到压力和诱惑的影响，影响审计独立性和审计质量。因此，企业应通过各种方式如培训、讲座、研讨会等，向审计人员灌输职业道德和职业规范理念，让他们始终保持公正、公平和客观的审计立场。

（三）内控力度增强，提高内审部门地位

审计工作队伍与财务队伍人员密切交流，在监督方面也会考核财务部门的业务，关于内审人员监督权、更正权的赋予，可以从不同角度发现财务人员日常工作中所出现的问题，重点处理人员工作态度、工作原则，一旦出现消极怠工的情况，还需通过奖惩制度、责任制度等方式处理，稳定内审部门的重要地位，提高人员主动履行职责的意识与能力，保证内部审计工作的独立性[5]。

例如：某企业在内部审计工作开展方面遇到了职责划分不明确的情况，使财务管理、内审工作均出现混乱情况，在问题发生时不能第一时间找到负责人，随着后续工作开展预留更大的隐患，无法保证企业竞争力的提升。对此，管理层会从长远化发展角度详细探究，提出相应的解决方案与措施，各部门工作内容与职责的细化，均会对内部审计工作开展有新的认识，重视度的提高会高效落实各项规章制度，依据法律法规及管理标准，消除各类隐患及风险，安全管理方面也会有较强的基础保障，实践阶段工作效率与水平的提升，能为企业创造更大的综合效益，也成为稳定企业在行业中发展地位的主要条件之一。

（四）建立有效的内部控制系统

企业应在构建内部控制系统时，将其视为一项系统工程，需要将财务控制、操作控制和合规控制等多个方面纳入其中，确保内部控制系统的完整性和有效性，为内部审计人员进行全面、深入的审计提供便利[6]。

合规控制主要针对企业的合规性进行控制和管理，以防止违规行为，减少合规风险。企业应建立完善的合规制度，并对各类活动进行定期的合规审查和审计，以确保企业活动的合法性和合规性。除构建财务控制、操作控制和合规控制等多个方面的内部控制系统外，企业还应定期对内部控制系统进行自我检查和评估，以确保内部控制系统的有效性和完善性。包括但不限于对内部控制系统的设计和实施情况进行检查，对内部控制系统的效果定期评估，对内部控制系统的不足和问题进行修正和改进。这样，企业才能在不断的自我检查和评估中，持续优化和完善内部控制系统，提高内部审计独立性和质量，从而提高企业的经营效率和竞争力。

五、结语

总而言之，在企业内控过程中，内审独立性发挥着关键性作用。通过本文的全面分析，可以明确地意识到，提升内审独立性在很大程度有利于优化内控、防范及管理风险、提升管理效果等。但是，还需要警惕过度的内审独立性可能带来的问题，如影响团队关系、增加运营成本等，所以需要做好权衡，对审计独立性进行合理定位。

参考文献：

[1]罗凤琴.内部审计效率及独立性与内部控制缺陷修复探析[J].财讯，2022（4）：196-198.

[2]郑璇.审计委员会独立性对内部控制缺陷的影响研究[D].石家庄：河北经贸大学，2022.

[3]李煦.完善企业内部会计控制应充分发挥内审的作用[J].财会学习，2022（16）：123-125.

[4]高云丽.提升高校内部控制审计水平的思考[J].对外经贸，2022（10）：94-96.

[5]张梦妤，顾全根.财务共享模式下企业内部控制存在的问题及优化措施[J].中小企业管理与科技，2022（12）：37-39.

[6]丁治雄，余万纤子.风险管理视域下国有企业内部控制模式构建[J].中国集体经济，2022（35）：43-45.

（作者单位：浙江康恩贝制药股份有限公司）