新环境下煤炭企业合并报表的会计问题研究

林丽红 福建煤电股份有限公司

引言

煤炭企业合并报表的编制是煤炭企业发展中的一个重要环节，对企业经营状况有着重要的影响，因此必须高度重视。本文主要针对煤炭企业合并报表的会计问题进行了相关研究，分析了合并报表编制中存在的问题，并提出了相应的解决对策，以促进我国煤炭企业的发展[1]。

一、合并报表概念论述

合并报表主要指的是在集团公司内，由子公司进行整合，由母公司统一编制的会计报表，它的内容将所有控股子公司的财务数据都包含在内，其主要目的是为了向公司集团提供财务状况和经营成果[2]。在编制财务报表的时候，主要是按照实体理论、母公司理论和现代理论来进行的，而在具体的工作中，更多的是采用了修改后的现代理论。合并报表的主要特征是：

一是合并报表的生成以集团公司、母公司、子公司为会计主体；二是合并报表要求抵销集团内部关联交易，披露整体性财务信息；三是合并报表是在独立会计报表基础上编制而成，它是母公司与子公司之间会计报表的合并。就财务合并报表内容而言，主要有合并资产，损益和现金流报表，对促进企业财务管理水平的提高起到了举足轻重的作用[3]。为了确保合并报表的准确编制，必须在保证母公司、子公司会计政策统一的前提下，严格执行会计处理程序，也就是对公司会计报表进行综合审查和分析，及时纠正错误并将内部关联交易与财务信息融合后进行抵销处理，以确保合并报表能反映集团的总体财务状况。在编制合并报表时，对子公司财务报表进行了专门处理，对法定盈余公积等作了抵销处理，则达到了平稳提取净利润之目的，最后将合并后的价差分解后限期摊销[4]。

二、我国合并报表中存在的问题

随着我国经济的快速发展，煤炭企业的规模也不断扩大，经营范围也不断拓展。目前，煤炭企业已发展成为我国国民经济发展中不可或缺的重要组成部分。但是由于煤炭企业自身规模较大、产业链较长等特点，使其在参与合并报表方面出现了一些问题。

（一）合并范围不明确

目前，我国针对企业合并问题，已经制定了较为完善的法律法规，并且对企业合并也制定了完善的程序，在合并的过程中，企业只能将子公司合并到母公司。但是，对于非直接控股公司，对于其合并资本的确定却没有明确规定。因为规定不够全面，所以不同的企业在对合并报表中合并资金的计算上有很大的差别，因此在资产的清点上会有很多的问题，会出现多个预算的结果，这就会给企业带来一定的损失。在新会计准则的制定和实施过程中，对会计工作中的合并报表工作做出了规定，但是在具体的细节中，却没有对合并的时间范围和控制范围等内容进行详细的说明，所以在进行财务管理工作的时候，缺少了具体的数据支持，不能对煤炭企业未来的发展方向做出全面的预测，从而造成了煤炭企业的一些损失。另外，新准则重新定义了“控制”的概念，使用“投资者”与“被投资者”取代了“企业”的说法。并且明确了控制中提出的“相关活动”的概念[5]。但是在实践中仍受部分因素的制约。

（二）会计处理方式不完善

我国企业集团在进行合并时，往往会要求子公司进行资产负债表与利润表的合并，但由于在实际操作过程中，会出现子公司缺乏独立性与自主性等问题，因此就导致了会计处理与利润分配方面存在一定的问题。例如：部分煤炭企业为了使企业集团中各子公司之间可以形成相对稳定的关系，在会计处理时不会将子公司作为独立的会计主体进行处理；或者有的企业集团为了使自身利益最大化而向子公司转嫁债务，以避免债务损失，在会计处理时将其作为一个整体进行处理。这样就导致了对合并报表中母公司所持有股份无法进行有效反映，从而导致了合并报表中所反映出的内容存在一定问题[6]。

（三）合并报表方法缺乏合理性

从一定意义上说，合并报表的处理方式是企业合并报表会计质量的关键。所以，要想提升合并报表会计工作的总体品质，就一定要注意合并报表的方式的选取，要根据煤炭企业当前的发展情况和将来的发展方向，分析企业的总体使用品质。然而，通过对相关问题的调研发现，从当前的形势来看，部分煤炭企业对这一工作还不够关注。这就导致了我国上市公司在制定合并报表时，不但没有对企业的经营现状展开科学的分析，同时也没有采用科学的合并报表处理方案。以我国现阶段为例，并未对被投企业盈余情况做出明确规定，并且在实际报表合并工作当中，很多企业会利用子公司所有盈余情况来冲销母公司投资项目，所以，这种合并报表的做法不够科学，企业应用这种做法推行合并报表和执行合并报表会计工作中存在一定问题。另外，很多企业在制定合并报表的时候，往往对于商誉并不重视，从而没有按照国际惯例将企业合并报表在工作执行过程中形成的商誉细化处理，对企业后续发展埋下安全隐患。

（四）报表会计信息真实性有待提升

企业集团在编制合并报表的过程中，对合并范围内的各个子公司进行全面的调查，在编制过程中，要将不同地区、不同行业、不同发展阶段等内容进行全面的分析，最终才能确保编制出的会计报表真实有效，并满足国家相关部门的需求。但是在实际情况中，有一些企业为了实现自身利益的最大化，而采取各种手段对子公司进行操控，最终导致会计信息失真，对企业的发展造成了不利影响。在这种情况下，只有通过科学有效的方法才能提升报表信息真实性。比如在进行合并报表编制过程中，可以使用计算机技术、网络技术等方法进行辅助，从而保证数据信息更加准确、真实。

（五）报表政策缺乏统一性

报表政策统一也是对合并财务报表会计质量产生影响的一个关键问题。在某些大型企业中，由于其所设的子公司所处的地域差异，其所在的地区的经济发展水平也有差异，所以，每个地区对该地区的企业的经济发展能够给予的政策扶持条件也存在差异，这就会对其进行合并报表工作造成困难。然而，在新会计准则中却明确指出，在开展合并报表会计工作时，要注意对母公司与子公司在经营发展阶段中所采用的相关策略加以分析，从而统一母子公司所实施的组合后财务报表政策。但是，因为母公司与子公司的经营地域不同，必然会导致母公司与子公司在经营发展阶段中，在制定财务报告政策时，对合并后财务报表中的财务会计工作所采取的对策产生了不同。如果在这个状况下，还想着要进行合并，那么对于整个企业的发展肯定是十分不利的。例如，强制要求子公司对自身的运营情况以及营运中所实施的财务措施做出调整，这必然会增加公司运营控制的压力，也可能导致子公司铤而走险，编造出假的财会资料和财务报表，给公司的整体发展带来了隐患。

三、解决问题的对策与建议

（一）提高认知程度，加强对内部交易事项的控制

为了提高合并报表编制水平，必须加强对内部交易事项的控制，做好内部往来、资金、商品的清理工作，严格按照相关规定进行处理，确保财务数据的准确性和真实性。另外，还必须建立健全内部控制制度，通过设置专门的内部会计部门和内部审计部门来对内部交易进行处理，并定期对企业各项财务指标进行核算，及时发现和解决存在的问题。同时，还要加强对子公司财务状况的监督检查工作，及时发现和处理可能出现的问题。此外，还必须定期召开财务工作会议，明确财务管理的具体任务和责任，并按照相关规定对企业进行考核和评价。

（二）科学选择并改进合并报表编制方法

针对合并报表方法中出现的问题，财务人员应该主动地对编制方法的选择进行调整，从而突破传统的束缚，并与新会计法则相结合，进行科学的实施。具体来说，在编写合并财务报表之前，公司财务管理人员就必须先对集团公司中的母公司未来盈亏状况作出充分判断，并依据公司目前的业务进展情况和主营业务收入状况，研究公司是否可以实现预测损益。然后，再按照公司资产成本要求来编写合并财务报表，以确定母公司所投入的最大资本，从而正确地掌握公司的财务状况，确保合并报表功能的充分发挥。除此之外，因为目前我国所使用的合并报表编制方法主要有两种，一种是购买法，另一种是权益结合法。因此，在选择编制方法的时候，财务人员应该以我国基本国情和企业实际情况为基础，来确保合并报表内容的完整性。就现阶段来看，与收购法相比，权益结合法虽符合我国的基本国情，但在具体运用上，将会使合并报表过于简单，且不能满足不断变化的公司需要和现状。所以，为保证合并会计报表编制的质量，必须以社会、公司发展现状为基础，对权益结合法加以改进，以便对总公司确定的投入与净利润分享状况加以把握，保证合并会计报表信息的准确性与完备度。

（三）明确合并报表范围，提高工作可操作性

在煤炭企业合并报表编制工作中，常常会出现因合并范围不明确而导致的问题，例如，当企业集团内部成员企业较多时，很难确定哪些属于合并范围的成员企业。在这种情况下，会计人员很难对其进行准确的界定。因此，工作人员在开展合并报表编制工作时，必须明确合并范围。此外，在对合并范围进行界定时，必须明确哪些属于成员企业的范围，哪些属于非成员企业的范围。另外，在编制合并报表时也应该根据相关规定来确定子公司所处的行业和所属类别。只有明确了这些内容才能提高工作的可操作性和准确性，使会计工作更加规范化和合理化。

（四）结合实际不断创新合并报表编制方法

煤炭企业在进行合并时，必须采取与中国实际情况完全一致的方式来进行调整，这种方式可以应用到目前合并企业的会计报表的编制中，并且以权益结合的方式为主。在进行合并报表工作时，若采用权益结合的方式，可能会面临执行过程中的一些问题，这可能会导致合并报表的编制滞后。为达成此目标，企业在编制合并报表时，必须综合考虑母公司和子公司的合并损益，以评估相关业务是否已实现损益，并对母公司和子公司的实际业务开展情况进行系统分析。此外，还应针对子公司可能存在的异常情况进行全面深入的调查研究，以确保其符合合并会计报表编制程序要求。此外，企业可以探索其他多种方式，结合特定的合并报表会计工作方式以及当前企业所采用的大数据、云计算和ERP 财务系统软件等，从而对合并报表编制方法进行创新。总之，在我国新环境下，对于煤炭企业合并报表存在的问题进行深入研究与分析是很有必要的。只有通过深入的研究与分析，才能从根本上解决这些问题。而在这个过程中我们要注意到其重要性以及必要性。由于我国煤炭企业合并报表方面还存在很多问题，需要我们进行不断的改进与完善。而随着我国经济的不断发展与进步，企业合并报表方面也将会得到进一步的完善与发展。

（五）不断提升报表信息精准度

煤炭企业想要提升报表信息的精确度，首先，要加大对合并报表信息的审核力度。企业要对每一个合并报表项目进行审核，尤其是对于信息的真实性、准确性以及完整性等要进行严格的审核，确保报表内容与实际情况一致。其次，要对合并报表信息进行适当调整。企业在编制合并报表的过程中，应根据实际情况对某些信息进行适当的调整，使其能够更好地反映出企业的实际情况。最后，要对会计政策和会计估计进行及时调整。企业要及时将相关政策和会计估计进行调整，以适应新的财务环境。

结语

综上所述，在我国煤炭企业中，合并报表方面存在一定的问题，对于合并报表质量的提高有着一定的影响。为了提高煤炭企业合并报表的质量，我们可以从以下几个方面进行改善：一是提高认知程度，加强对内部交易事项的控制；二是科学选择并改进合并报表编制方法；三是明确合并报表范围，提高工作可操作性；四是结合实际不断创新合并报表编制方法；五是不断提升报表信息精准度。通过以上措施的实施，可以使我国煤炭企业合并报表方面得到明显的改善，从而促进我国煤炭企业经济的发展。