高新技术企业研发支出核算存在的问题及对策研究——以勘察设计企业为例

蒙苑苑 山西省交通规划勘察设计院有限公司

引言

研发项目是高新技术企业生存与发展的关键所在。然而，在研发过程中，会产生大量的研发支出，对研发支出进行准确规范的财务核算，是企业享受高新技术企业优惠政策的重要前提。若企业不能准确规范地进行研发支出核算，将不能认定为企业高新技术企业的称号，也无法享受所得税前加计扣除等多种税收优惠，会使得企业本该享受的税收优惠不能应享尽享。目前，勘察设计企业的研发支出归集还在探索完善中，这就更需要企业做好基础财务核算工作，将研发支出核算作为财务工作重点，确保研发支出核算能满足科技和税务主管部门对高新技术企业的要求，降低企业风险的同时，为企业的研发创新保驾护航。

一、勘察设计高新技术企业研发支出的特点

（一）会计核算口径的认定存在差异

目前，研发支出归集主要有三个口径：一是会计核算口径，主要是为了准确核算研发活动支出，其范围相对较宽，企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入。二是高新技术企业认定口径，主要是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。为了保证口径统一，高新技术企业认定口径对研发支出有明确的范围，且对其他相关费用等部分费用有一定的限制。三是加计扣除口径，主要是为了细化研发支出可以加计扣除的范围，以税收优惠引导企业加大核心研发投入。可加计扣除范围针对企业直接的、核心的研发投入，对其他相关费用有一定的比例限制。

勘察设计企业的研发支出会计核算口径认定存在差异，主要是由于不同口径的核算目的和要求不同。因此，在进行研发支出的会计核算时，需要结合企业的实际情况和相关政策法规进行选择和操作。

（二）研发支出资本化程度低

勘察设计企业研发支出资本化程度低的一个重要原因是资本化条件的难以界定。这主要是研发活动本身具有很大的不确定性和风险性，使得在实践中准确界定研发项目的边界和条件变得非常困难。此外，研发支出资本化程度较低，一定程度上也反映了这些企业在研发支出处理上的谨慎态度。具体来说，研发活动往往需要投入大量的资金和人力资源，但最终的成果却不一定能够如预期那样产生经济价值。这种风险性使得企业在对待资本化的处理更加谨慎，更倾向于将研发支出费用化。

（三）企业同时在研的研发项目较多

在当前国家的政策支持下，勘察设计企业加强了研发创新，所以会产生多个研发项目同时在研的情况，这也使得研发支出分配难度加大。然而，每个研发项目都有其独特的技术和工程特点，研发支出构成也因此各不相同。此外，研发项目的进度和所需的资源也会影响研发支出的分配。

（四）勘察设计企业的研发项目研发周期普遍较长

勘察设计企业的研发项目通常具有较长的研发周期。这主要是因为这些项目不仅技术复杂度高、工程量大，且需要对大量的数据进行收集分析和试验检测工作，以确保项目的可持续进行和高质量研究。

二、勘察设计高新技术企业研发支出核算存在的问题

（一）企业重视程度不够，导致研发部门配合度不够高

部分勘察设计企业普遍对研发支出核算的重视程度不够，导致研发部门配合度不高。研发支出核算对于企业的财务状况和经营成果具有重要影响，如果企业对研发支出核算不够重视，就可能无法准确反映企业的研发活动和成果，进而影响企业的经营决策和发展战略。

（二）研发支出归集口径不明确，导致核算有争议

目前，部分勘察设计企业研发支出归集口径不明确，导致核算存在争议。这主要是因为研发支出的归集和核算涉及不同项目的核算需求。不同的项目对研发支出的核算有不同的要求，从而导致归集口径不同，核算出的数据结果差别很大。例如，有的项目属于财政资金拨款项目，有结题审计需求，研发支出的核算需要按照财政部的要求进行；有的项目是企业自主立项项目，核算只要符合加计扣除的税务口径即可。

（三）研发支出相关财务管理制度不完善，导致会计核算不够准确

从现状来看，部分勘察设计企业研发支出相关的财务管理制度还处于完善阶段，目前的制度不足以满足研发支出的核算需求。主要表现为：其一，研发支出界定不清。在复杂多变的行业形势之下，勘察设计企业为了保持竞争力，通常会进行大量的研发活动。然而，由于相关财务管理制度的不完善，研发支出的界定可能变得模糊不清。这可能会导致研发支出的滥用或不足，从而影响会计核算的准确性。其二，缺乏有效的内部控制机制。一些企业缺乏针对研发支出的有效内部控制机制，这可能导致研发支出的不正当使用、研发项目的无序管理以及会计核算的混乱。其三，缺乏科学的研发支出核算方法。部分企业缺乏科学的研发支出核算方法，导致研发支出的分配不准确，从而影响会计核算的准确性。

（四）研发项目间费用分配困难，导致研发项目费用归集不够准确

部分勘察设计企业对于研发项目间费用分配没有健全的分配机制，导致研发项目费用归集不够准确。首先，缺乏对项目成本的清晰了解是研发项目间费用分配的一个常见问题。在实际操作中，一个研发项目的成本到底包含了哪些费用，哪些费用不应该计入研发支出中等问题，都会影响研发支出核算的结果，从而导致研发支出要么被低估，要么被高估。其次，勘察设计企业的研发项目往往涉及复杂的成本结构，包括人力、材料、设备、实验、技术支持等多个方面。这使得费用在项目间的分配变得繁杂且困难，尤其是对于那些涉及大量间接费用的项目。核算内容的繁杂更是进一步加剧了费用分配上的难度。最后，由于研发项目流程管理不完善，导致研发项目的进度、质量和成本偏离预期。在这种情况下，费用的分配可能会出现混乱和不合理，甚至出现项目间的费用错配或阶段错配，引发研发项目成果的错误估值，使企业无法掌握研发活动的准确情况，给企业决策带来不利的影响。

（五）研发项目管理制度不完善，导致核算和研发项目进度不匹配

在勘察设计企业的研发项目管理中，管理制度的不完善会导致核算和研发活动无法顺利融合，成为“两张皮”。具体来看，项目立项是研发活动中的关键一环。然而在实践中，由于管理制度的缺失，项目立项往往缺少财务的参与，这就从源头造成了研发支出核算的不准确和进度的不匹配等一系列问题。此外，企业对研发项目资本化界定标准的不明确，也会对研发项目管理和进展造成影响。如果缺乏明确的资本化标准，企业可能无法准确判断何时应该投入更多的资金以支持项目的进行，其财务报告也无法准确地反映企业研发活动的支出，进而对研发项目后续的可持续发展做出误判，从而给研发项目的进展带来影响。

三、提升勘察设计高新技术企业研发支出核算的对策及建议

（一）提高企业研发部门与财务部门的配合度

第一，提高企业对研发支出核算的重视程度。宣传研发支出给企业带来的各项利好，明确研发支出的重要性和战略意义。引导企业高层对研发支出的关注和支持，以便推动相关部门积极配合研发支出的核算工作。

第二，加强财务部门与研发部门之间的沟通和协作。勘察设计企业应建立两部门间有效的沟通协作机制。例如，可通过指定专人对接，定期召开通报会等措施加强部门间的交流。财务人员通过交流可及时了解研发项目的基本信息和进展情况，为核算提供准确的基础数据和信息。

第三，提供专业的培训和支持。勘察设计企业可以为研发部门提供财务专业的培训和支持，通过对研发部门财务专业的培训和支持，有效地促进业财融合。不仅提高了研发部门对研发支出核算的认知和理解，提升了研发支出核算的准确性，更提高了部门间的配合度。

（二）明确企业研发支出会计核算的归集口径

第一，了解勘察设计企业的实际情况和研发项目的特点。企业应依据本企业研发活动的实际情况和特点，制定符合自身需求的归集口径，确保研发支出数据的准确性和一致性，这就要求项目管理人员深入研发活动进行调研，摸清来龙去脉，把好核算的第一关。

第二，勘察设计企业应明确研发支出核算的最终目标。企业应依据数据使用者的实际需求来制定适合本企业的核算归集口径。企业在制定归集口径时，应将研发支出核算的所有目的考虑在内，以便核算数据能同时满足包括项目结题审计、高新企业资格复审、享受税务加计扣除优惠、企业领导决策等多方面的需求，并能依此口径制定相应的各种制度和标准操作流程规范。

（三）建立健全研发支出的财务核算制度

第一，依据归集口径明确研发支出核算范围。勘察设计企业应建立完善的财务管理制度，对研发支出的界定和使用做出明确的规定。同时，还应建立有效的内部控制机制，确保研发支出有效合规的管理。

第二，依据归集口径制定明确的研发支出核算标准体系。例如，依据《企业会计准则》，结合企业自身制定的归集口径，科学制定研发支出核算标准体系。例如，将“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照归集口径设置费用类别进行核算，同时在末级科目设置项目进行辅助核算。

第三，引入科学的研发支出核算方法。勘察设计企业可以依据自身特点，引入科学的研发支出核算方法，如全生命周期成本法等，以便准确地分配研发支出，提高会计核算的准确性。

第四，加强内部审计和监督。勘察设计企业可定期进行研发支出的审计，检查研发支出的归集和核算是否符合规范和要求，是否存在争议和不一致的情况。通过审计可以加大核算管理制度的执行力度，及时发现并解决问题，确保研发支出归集和核算的准确性。

（四）建立健全研发项目管理制度

第一，做好研发项目规划工作。首先，勘察设计企业要明确每个研发项目的目标，确保研发工作的方向和重点。目标应该具体、可衡量、可实现，并具有实际意义。其次，根据研发项目的目标，制定详细的研发计划，包括研发周期、人员、预算、技术方案等，并使其在研发支出核算上具有可操作性。同时，要明确每个阶段的任务和时间节点，确保研发工作的顺利进行和支出分配问题。再次，企业要为研发项目组建专业的项目团队，包括项目经理、研发人员、财务人员等，保证在完成研发任务的同时合理地核算研发支出。最后，在项目规划中，要充分考虑财务因素，包括预算编制、研发成本控制、研发资金安排等，确保研发支出的合理归集。

第二，明确研发项目资本化条件。具体措施包括：掌握研发项目进展的进度和研发成果的实际情况，进行详细的市场研究和商业分析，明确其商业前景，既能给公司带来经济利益，定期对研发项目进行评估等措施，又能保证企业能及时判断研发支出资本化的节点，及时对资本化条件予以明确。

第三，建立信息化管理平台。勘察设计企业可以建立信息化管理平台，将研发支出的归集和核算纳入信息化管理，实现数据的自动化采集和分析。通过信息化管理平台规则的预先设置可减少人为干预和错误，提高核算的准确性和效率。

（五）鼓励财务人员积极参与到研发项目中

在勘察设计企业实践中发现，鼓励财务人员积极参与到企业的研发项目中，能切实有效提高研发支出核算的准确性。这对于提升企业的研发管理水平和效率具有重要意义。具体措施如下：

第一，为财务人员提供有关研发项目管理的培训，使其了解研发项目的流程、关键环节和风险点，提高其在研发支出核算和管理方面的专业能力。

第二，让财务人员参与研发项目的预算编制过程和各阶段评审，使其不仅了解项目的整体预算和各阶段的费用支出计划，还能掌握项目具体的进展情况，提高研发支出核算的准确性。

第三，建立针对财务人员的激励机制，对在研发项目管理中表现出色的财务人员进行表彰和奖励，以提高其参与研发项目的积极性和主动性。

（六）提升财务人员财务专业能力

为了更好地进行研发支出核算工作，同时也有助于研发活动的有序良性开展，提升财务人员专业能力迫在眉睫。

第一，定期组织或参加研发支出核算相关的培训和学习。各项相关政策法规每年都在变化，财务人员应了解并掌握最新政策和法规以及相关的财务软件和工具，提升自身的业务能力和专业水平。

第二，与同行业合作友好企业或标杆企业进行研发支出相关的交流学习。通过实际案例和现场经验，不仅提高财务人员的业务知识水平，还可以此为借鉴提升企业自身的研发支出核算管理能力。

结语

综上，目前部分勘察设计企业在研发支出核算方面存在企业重视程度不够、研发支出归集口径不明确、相关财务管理制度不完善、研发项目间费用分配困难以及研发项目管理制度不完善等问题。针对这些问题，需要勘察设计企业在实际核算中，提高对研发支出核算的重视程度、明确研发支出会计核算的口径、完善研发支出的财务核算制度、完善研发项目管理制度、鼓励财务人员积极参与研发项目管理以及提升财务人员业务能力，以确保研发支出核算的准确性和规范性，降低企业风险。