会计师事务所在IPO审计中的改善对策

吴馁

IPO是一家企业迈向资本市场的重要一步，对于企业和投资者来说都具有重大意义。然而，IPO审计作为保障市场公平与透明的关键环节，却面临着一系列挑战。而会计师事务所作为审计的主要执行者，承担了保障审计质量和独立性的重要责任。基于此，本文探讨了会计师事务所在IPO审计中存在的问题，并提出一系列改善对策，以确保IPO审计的高质量和可信度。

一、会计师事务所IPO审计的概念

IPO审计是一项关键的财务审计工作，其能够有效地确保企业在首次公开发行股票时的财务信息准确、可靠，并符合法规要求。IPO审计在企业决定上市并向公众出售股票之前发挥着极为关键的作用，有助于投资者对企业财务状况建立信心，同时也有助于维护市场的稳定性。在IPO审计中，会计师事务所需要确保财务报告的真实性和合规性，以满足证券交易委员会和其他监管机构的要求。IPO审计的主要作用是验证和确认企业在IPO前提供的财务报告的准确性、可靠性和完整性。其包含了对企业的资产、负债、收入、费用和股东权益等关键财务数据的审计，以确保这些数据反映了企业的真实财务状况。

二、会计师事务所在IPO审计中存在的问题

（一）会计师事务所独立性不足

首先，会计师事务所作为独立第三方审计机构，其根本职责是独立地审计企业的财务报表，以提供可信的审计意见。独立性标志着会计师事务所在审计过程中应理论上不受企业和潜在投资者的利害关系影响。但在实际操作中，部分会计师事务所未能坚守其职业道德并坚决执行其法律义务，最终由于独立性的缺失导致财务报告的真实性不足。

其次，我国的上市环境存在激烈的IPO审计业务竞争。一些会计师事务所为了获得IPO审计业务可能会采取不当手段，比如放松审计的标准，或者参与了财务报表的弄虚作假行为，以获取更多的业务，导致丧失独立性，进而威胁到会计师事务所的职业道德和审计质量。

最后，多种因素的共同影响，导致会计师事务所在IPO审计中独立性不足。这些因素包含审计业务的来源，业务收费水平以及社会关系带来的压力等。业务来源的问题在于，如果会计师事务所过于依赖某些客户或业务，可能会导致对客户的不当优惠或者在审计中的松懈。高额的审计业务费用也可能使事务所过于侧重经济利益而忽略了审计的核心原则。社会关系带来的压力可能迫使事务所与客户保持亲密关系，进而破坏了审计的独立性。

（二）被审计企业存在主观的舞弊行为

首先，在IPO审计中，一些拟上市企业存在较高的主观舞弊风险，这一问题会对会计师事务所构成严峻挑战。一些拟上市企业急于通过证监会审核，以便快速获得上市所带来的利益。为了实现这一目标，企业管理层可能采取粉饰财务数据、隐瞒潜在风险等手段，以呈现出更加有利的财务状况，从而吸引投资者。这种强烈的舞弊动机导致审计人员需要面临更大的舞弊风险，因其需要识别和揭示这些不当行为。

其次，拟上市企业的主观舞弊通常经过精心策划，难以被审计人员发现。管理层可能采用高级的舞弊手段，如虚构交易、操纵净利润、隐瞒负债等，以欺骗审计人员和投资者。

最后，如果涉及到企业内部串通舞弊，审计人员更难以发现其不当行为，因为这些行为通常在审计人员的监管范围之外进行，需要更深入的调查和审计程序。

（三）复杂的关联方设置及其非公允交易等行为所造成的风险

首先，在IPO审计中，复杂的关联方设置可能导致一系列非公允交易风险。关联方是那些能够对企业产生控制、共同控制或重大影响的实体，通常包括母公司、子公司、联营企业和合营企业等。这些关联方往往构成企业组织结构中的关键要素，但也可能被用来进行不当行为，如虚增利润、伪造交易或操纵财务数据。

其次，复杂的关联方设置通常伴随着信息披露的不足和不透明。由于这些关联方之间的交易往往复杂多样，涉及多个子公司和关联实体，很难通过公开披露完全了解它们之间的关系和交易。这会给企业创造非公允交易的机会，以满足特定的财务目标或吸引投资者。缺乏充分的信息披露使得审计人员难以准确评估关联方交易的真实性和公允性。

最后，IPO的企业通常在上市前监管较少，因此往往设立复杂的关联方关系，以满足上市标准并为未来的资本运作做准备。这种复杂性不仅增加了企业自身的管理和风险控制难度，还为虚假关联方交易提供了便利。许多IPO企业因关联方设置过于复杂而面临上市申请被否决的风险，同时也面临监管机构对虚假关联方交易的审查和追究。

（四）审计周期长且工作量大导致审计质量降低

首先，在IPO审计中，会计师事务所面临着时间和成本的双重限制。IPO审计与普通年度审计有显著的不同，其特殊性在于要求会计师事务所对企业的前三年财务数据和经营情况进行审计，同时提供内部控制和纳税情况的鉴证报告。这与普通年度审计的范围和深度有明显区别，其要求审计人员更加细致入微地审查企业的财务记录和运营过程。这些特殊要求使得IPO审计工作量巨大，但是，审计人员必须在有限的时间内完成审计工作，这进一步加大了审计的难度。同时，会计师事务所需要投入大量资源来进行IPO审计，而这些成本支出对事务所的经济状况构成了挑战，因此可能导致资源不足，影响审计的質量和深度。

其次，IPO审计所需的审计周期通常较长，这是由于多年的财务数据需要审计，同时企业在上市前存在不规范的账务处理和经营问题，需要耗费大量时间来纠正和审查。此外，IPO审核制度的限制也增加了审计周期的不确定性，因为与监管机构的沟通和调整可能需要额外的时间。工作量的增加主要源于审计范围的扩大，包括对内部控制和纳税情况的审查，以及对企业改制、辅导验收、上市申报材料制作等多个阶段的全面审计。这些因素使得会计师事务所面临着巨大的时间和资源压力，容易导致审计质量低下。

最后，IPO审计的特殊性和复杂性显著增加了审计难度。企业在上市前可能存在着复杂的资本结构、股权关系和关联方交易，需要会计师事务所进行深入的调查和核实。此外，上市前的企业往往经历了改制和整合，因此增加了财务数据的复杂性，导致进一步提高了审计的难度。同时，审计人员需要确保审计工作符合审计准则和监管要求，这也增加了审计的挑战性。

三、会计师事务所在IPO审计中的改善对策

（一）保持会计师事务所的独立性

在IPO审计中，保持会计师事务所的独立性至关重要。审计独立性是审计的核心原则之一，其能够确保会计师事务所客观、公正地评估被审计企业的财务报表，提供可信的审计意见。首先，审计准备阶段的业务活动在确保审计独立性方面起着关键作用。这一阶段不仅需要了解被审计企业的经营环境、特点和复杂性，还需要评估是否存在潜在的管理层压力或干扰，这些都是影响独立性的因素。只有在审计准备阶段充分了解被审计企业的情况，并确保不存在潜在的干扰因素时，才应继续承接审计项目。这种前期的尽职调查和风险评估对于维护审计独立性至关重要。

其次，会计师事务所需要通过合理的考核与激励机制来提升审计人员的独立性。目前，以业务提成为主的薪酬考核制度可能会导致注册会计师将个人利益置于审计质量之上，诱使其为了获得更多的业务配合被审计企业进行不当行为。因此，会计师事务所可以建立差异化的项目提成制度。根据不同的审计项目类型、复杂程度和风险水平，确定不同的提成比例。对于高风险或复杂的项目，可以给予更高的提成，以鼓励注册会计师更加谨慎和严格地履行审计职责。同时，要建立质量检查小组进行抽样检查和评级考核，其可以定期对审计工作进行抽查，评估审计质量，并给予相应的评级。注册会计师的薪酬可以与其评级挂钩，对于质量较低的审计工作，可以实施惩罚措施。

（二）基于大数据开展审计工作

在IPO审计中引入大数据审计是一项关键举措。大数据审计作为现代审计的关键要素，通过利用大规模数据分析技术，可以帮助审计人员更全面、更深入地了解被审计企业的财务情况和经营活动。其有助于发现潜在的异常情况，提高审计的质量和效率，从而有效预防和检测舞弊行为。

首先，传统审计方法通常侧重于小规模样本的精确性和因果关系，而大数据审计更注重数据的多样性和相关性。传统审计程序主要依赖审计人员的从业经验，可能会忽略一些隐蔽的变化或人为的数据操纵。相比之下，大数据审计利用现代技术，可以更容易地分析大规模数据集，从中提取隐藏的风险点，并提高审计效率。

其次，引入大数据审计为IPO审计带来了多重优势。通过大数据审计，审计人员能够更全面地测试总体数据，而不仅仅依赖于样本测试。这有助于减小抽样风险，提高审计的准确性。同时，大数据审计不仅提高了审计的效率，还增强了审计的深度和广度。其能够更好地应对现代企业的复杂性和风险，提高审计的全面性。此外，引入大数据审计有助于减少人为主观因素对审计的影响，提高审计的客观性和公正性。

（三）加强内控评估，严控关联方非公允交易风险

首先，在IPO审计中，正确评估被审计企业的内部控制至关重要。内部控制评估需要關注两个关键维度。一方面，审计人员需要检查被审计企业的规章制度，确保其内部控制的相关规定能够符合合规性要求。例如，要查验被审计企业是否存在独立的审计和监督机构来防范关联方交易，是否有明确的交易审批程序等。另一方面，审计人员需要确认内部控制在实际工作中是否得到贯彻执行，并关注内部控制制度的落实程度和执行情况，以判断其有效性。此外，根据内部控制评估结果，审计人员应该确定哪些审计程序是必要的，以确保审计的准确性和有效性。例如，如果内部控制评估发现存在严重的内部控制缺陷，审计人员需要增加实质性测试的频率和深度，以确保能够有效地检测潜在的风险。

其次，IPO审计要关注管理层社会关系以及重大和异常交易。审计人员要充分了解管理层的社交关系，其对于发现被审计企业关联方非公允交易至关重要。企业的关联方往往与管理层的人脉有密切关联，因此审计人员需要寻找线索，如工作履历、合作伙伴等，以发现潜在的关联方。同时，还需要关注重大和异常交易。企业进行关联方非公允交易通常是为了操纵财务报表。审计人员应重点关注单笔重大交易和整体重大客户，检查交易是否合规。在此过程中，需要特别关注资产负债表前后的交易和不符合商业常理的行为。

最后，在审计过程中，持续的分析程序是必不可少的。可以通过横向和纵向对比来寻找审计线索，如与同行业企业的比较和年度财务指标的分析等。其有助于发现异常情况并深入了解其原因。同时，仅依靠控制测试和分析性程序是难以准确发现关联方非公允交易的。因此，需要进行实质性测试，包括审查商品购销业务、资金借贷、担保协议等，以确定交易是否合理、费用是否正常，并检查披露是否恰当。

（四）提升审计人员综合素质

首先，在IPO审计中，维护审计人员的职业道德至关重要。会计师事务所可以通过定期的道德培训和考核来提醒和引导审计人员遵守职业道德准则。此外，要将职业道德与薪酬挂钩，激励审计人员更加自觉地将道德要求贯穿于审计工作的方方面面。

其次，IPO审计具有一定的特殊性和复杂性，要求审计人员具备专门的知识和技能。因此，会计师事务所应当开展专项培训，重点关注与IPO审计相关的业务风险和审计程序。这种培训可以采用案例教学的方式，通过实际案例让审计人员深入了解IPO审计的流程和关键程序。专项培训应覆盖IPO审计的各个方面，包括法规要求、审计程序、风险识别与应对等，以提高审计人员的专业水平和适应性。

最后，随着大数据和人工智能的兴起，大数据审计已成为现代审计的趋势。会计师事务所应该关注大数据审计的发展，并着重培养相关人才。此外，会计师事务所还可以与专业机构合作，制定适应人工智能和大数据的审计程序，以满足审计技术发展的需要。

结语：

在资本市场中，公众的信任和透明度是至关重要的，而IPO审计作为构建这一信任的基石，必须不断提升其质量和独立性。会计师事务所在IPO审计中的改善对策不仅有助于确保审计的公正与准确，还有助于维护市场的健康和稳定。