企业全面预算管理的困境及对策探讨

李念念

摘要：伴随着市场经济高速发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业要想实现可持续发展，在市场中站稳脚跟、获得较强的竞争力，必须实施全面预算管理模式。从企业财务管理这方面看，提升企业全面预算中的管理水平，可提升企业财务运营的整体效能。但是在实际的工作中，全面预算管理受到各组织以及各环节的阻碍，导致最后預算管理流于形式，无法发挥最大的管理效能，不利于有效实施全面预算管理。本文阐述了企业全面预算管理在企业管理中的作用，分析了现阶段企业全面预算管理的现状及存在的主要问题，并以此为基础，提出了相应的对策，为企业健康发展提供参考与借鉴。

关键词：全面预算；预算管理；管理效能

全面预算管理是全员参与、全面管理、全过程编制和实施的预算管理模式。它是通过预算编制、预算执行与监控、预算考核和评价等多个环节，组成一个包括事前、事中和事后的闭环管理系统。它是在战略目标的指导下，对未来的财务结果和相应的经济活动进行全面、充分的预测与筹划，科学合理地配置企业各项财务和非财务资源，同时对执行过程进行监控分析，将预算目标与实际完成情况不断分析对比，评价和反馈执行结果，进而按时指导经营活动的改善和调整，有助于加强内部控制和防范风险，有助于控制开支，提高综合执行能力，进而推动实现企业战略目标的管理活动。在当前的企业管理过程中，有必要充分认识全面预算管理的重要性。

一、企业全面预算管理重要性

（一）有助于优化资源配置，提高使用效率

每个企业都有无限的目标，但资源有限，全面预算管理可以促进资源的有效利用，可以协助企业管理者科学、合理配置有限的资源，使管理者全面了解企业的优势和劣势。根据实际情况动态调整各部门、各环节、各阶段的资源，实行多维联动，便于沟通，充分考虑业务运营的可行性、多变性及风险性，将资源整合到具体细节中，实现各预算单位目标与企业整体经营目标相一致，发挥资源的最大效用，进而促进企业长期规划和短期计划的实现。

（二）有助于加强内部控制，预防风险

内部控制是企业实施全面预算管理的重要环节，它可以有效预防风险。因此，建立科学合理的全面预算管理体系对于企业的生存和发展尤为重要，有助于预测未来的机遇和威胁，能有效识别在经营活动中的风险，并针对风险，可以采取风险转移、风险规避或风险分散等管理措施，帮助企业提升抗风险能力，进而提升企业的应变能力。尽管采取的措施不能完全消除风险，但它可以帮助组织成员了解组织本身的优势和弱点，洞察未来潜在的机会和威胁，并将风险降至最低。因此，规划是一个选择的过程，在各种可供选择的解决方案中，选择最有利于实现的方案，以实现企业利益最大化。

（三）有助于企业内部全面绩效考核与激励

建立科学合理的激励机制是保证企业长期稳定运行的重要条件。一个清晰的激励系统可以帮助预算人员理解他们的业绩和报酬之间的关系，个人利益与组织利益相一致，激发员工的工作积极性，避免浪费、拖延和抵触等情况的发生。在企业全面预算管理体系中，预算考核起着检查和督促各级责任单位和个人积极落实预算任务，监督各部门的运行情况。全面预算管理和全面绩效考核管理两项工作应相辅相成，进而促进企业全面预算管理的有效实施。

（四）有助于部门间的沟通和协调

通过编制全面预算，能够改善组织内部沟通。全面预算管理不仅是财务部门的工作，而且是涉及全体员工的活动。制定、执行预算是企业各部门之间传递信息的过程，而且还可以促进员工之间的互动和沟通；促进各部门目标明确，行动一致；促进企业物力、财力、人力资源等资源关系的相对平衡状态。此外，全面预算制度的编制是自上而下和连续循环的结合，有利于企业管理者、各监督部门和全体成员在处理重大问题时充分沟通和达成共识，能够迅速解决重大问题。同时，有效营造企业和谐氛围，彰显团队精神和凝聚力。

二、企业全面预算管理的现状及存在的问题

（一）预算编制工作不重视

一是企业人员对全面预算的认识不足，存在片面性。大多数人认为综合预算是由财务部门编制的，与自己的业务无关，甚至认为预算数据可以随意调整。有的干脆根据上一年的完成情况增加或减少预算，而不对市场和企业的未来发展作出科学合理的预测；二是，企业部门参与全面预算编制的程度普遍较低，预算管理责、权、利不匹配，主动性差且方法不够得当，在实际执行过程中不能有效地提高企业的经营效率。三是，目标的确定只是靠随意拍脑袋，预算领导人在确定目标时缺乏务实的心态，缺乏支持和实用性，并且故意高估未来的预期，以突出他们的战略高度。在这种心态下，预算指标，特别是市场营销指标和利润指标逐年攀高，但执行情况却不尽如人意，形成了“年年指标高，逐年低实现”的怪异现象。

（二）预算目标的制定不合理

预算目标的制定作为全面预算管理的第一步具有重要意义。预算目标应当是通过努力才能实现的目标，如果企业为了完成绩效考核，而低定目标，不利于挖掘企业潜力，无法起到引导和激励作用。预算目标的制定还要考虑到行业市场环境变化、竞争对手状况以及企业的资源状况等内外部环境因素。如果企业在目标制定时是为了应付公司或上级主管部门，而不关注内外部环境，在设定目标时没有进行充分调研，可能导致预算目标与战略规划、市场环境、企业实际等相脱离，造成综合预算不符合实际。其次，任意设定预算目标，使执行者感到无论付出多大努力都无法实现目标。因此，在执行预算时，他们不能发挥自己的潜力，甚至不能有效地工作，造成资源浪费，难以达到预期的效果。

（三）预算落实和执行不到位

许多企业不重视预算的执行，发现问题不及时反馈和跟踪，没有做好目标的分解实施、过程监督、差异分析和调整等管理活动，导致实际执行脱离预算编制内容。主要体现在以下几点：

1.执行重视程度不足

部分企业管理者对预算执行认识不足，将全面预算执行与财务预算执行混为一谈，忽视了财务预算只是全面预算的一部分。在开展全面预算执行过程中，预算指标分解不够详细、具体，导致预算执行时目标出现偏差，产生预算外支出或收入，容易导致预算整体控制不力，影响预算目标的实现。一些本不应该使用的资金被使用，占用了资金计划。而当另一项费用预算不足时，则要占用其他项目的预算。部分员工也对预算管理工作缺乏认识，在实际执行过程中缺乏积极性。例如，如果成本预算没有设定要做什么，如何做，以及完成后将产生什么效果，那就是告诉相关部门，任务是花费这些费用。

2.执行组织体系不健全

部分企业对全面预算管理认识不足，全面预算管理应该全员参与，上至最高负责人，下至各岗位员工，而不应该把编制和执行等各项预算工作都交给财务部门。财务部门受到自身职能的限制，无法充分渗透到各部门的工作中，核心职能部门之间也没有科学合理的工作流程。此外，预算的执行和管理还需要了解经济全局、行业发展趨势、市场竞争形势和部门特点等各个方面。财务作为单一部门，战略高度和信息量有限，不能充分总结和执行各部门的预算。这导致企业总预算缺乏可操作性和实用性，也难以充分发挥各部门之间的协同作用。

3.执行力度差

在部分企业，预算管理工作存在重编制、轻执行的情况，导致执行偏差较大，难以实现预算编制的既定目标。

预算执行不力的问题主要表现在：预算责任制度不规范，没有形成科学合理的预算流程，实际执行时比较随意，导致责、权、利不明确，缺乏刚性；预算目标分解不彻底，指标没有落实到执行人，导致在执行预算时缺乏依据，实际完成情况与预算目标无法对标，难以在执行中充分落实，无法顺利达成既定目标；预算执行过程中缺乏有效监控，职能部门和人员对执行过程中出现问题未及时反馈，或反馈后未得到及时解决，导致预算不能及时调整，执行偏离目标等。

（四）预算考核机制不完善

全面预算管理绩效评价体系执行缺少刚性约束和核心驱动，难以提高其有效性。一般来说，绩效考核机制应与公司的预算目标和员工的工作绩效相匹配。在实施全面预算控制的过程中，一些企业未能将个人利益与组织利益统一起来，影响了员工的工作积极性。目前，预算管理在实践中出现的预算目标不准、预算松弛现象频繁、预算控制力不足、预算管理流于形式等一系列问题，很大程度上是没有建立配套的合理的预算考核激励机制造成的。如果评价体系不完善，评价后没有奖惩措施，评价就会失去意义。

三、加强企业全面预算管理的对策措施

（一）重视预算编制工作

预算编制是全面预算管理的基础工作，预算编制的科学合理直接影响到资源配置的效率和效果。预算编制要以战略目标为出发点，以标准化流程为对象，以关键指标为重点。根据企业自身的经营目标，科学合理地编制预算，使各职能部门人员增强权责意识、提高工作效率和工作质量，进而企业会快速实现战略发展目标，提升企业的整体经济效益。全面的预算编制需要各部门共同完成，财务部门发挥支持和指导作用。一般按照“上下结合、分级编制，逐级汇总”的程序进行。每个部门有不同的预算方法和内容，并根据编制大纲编制业务和财务等预算。根据不同的管理要求，预算的方法也有所不同，预算根据某一业务量是否固定，可分为固定预算和弹性预算；根据预算期是否基于历史数据，可分为增量预算和零基预算；根据预算周期是否固定不变，可分为定期预算和滚动预算。这些方法既有优点也有缺点，企业应根据自身的业务特点和需要选择合适的预算编制方法，特别要注意各种方法的结合和运用。在编制预算时，可以参考公司历年来的数据，根据公司的最大生产能力，充分考虑企业的发展和企业战略目标的要求，为预算制定一个数值范围。

（二）制定合理的预算目标

预算目标是企业全面预算管理的出发点，明确企业工作努力的方向。确定预算目标可以提高企业预算编制的合理性、预算执行的可控性、预算考核的公平性，更有利于企业日常管理的有序协调。全面预算管理目标的制定要科学合理，要遵循先进性、可行性、适应性、导向性、系统性原则。结合企业实际经营情况，对市场环境进行深入调研，并做好分析工作，根据分析结果，确定切实可行的预算管理目标，为预算编制执行提供正确的指导。

首先，要明确企业的战略愿景，要求主体、股东和管理层共同明确中长期发展战略，确定具体发展方向，明确自己的产业中心、实力优势和核心竞争力。真正了解自己的特点，明确定位，达成共识。然后企业结合自身的资源和发展阶段制定年度目标，并量化分解到年度或项目周期，以明确年度业务目标。企业年度经营目标的核心指标，需要结合企业的发展阶段、自身的资金、技术、市场、团队、管理、生产能力等关键因素，根据企业能够整合的所有资源，确定其核心指标。根据具体情况，企业可采用利润增长率法、比例预算法、上加法、标杆法及本量利分析法来确定预算目标。

（三）加大预算的执行力度

全面预算经批准下达执行部门后，各预算执行单位将预算指标层层分解，并扩展到各个岗位，形成完整、严格的预算责任制。要求员工严格按照预算执行工作，促进各部门履行各自的职责，相互协作。

为了激励员工执行预算，他们的执行情况应当纳入绩效评估，年度目标应当分为季度和月度评估，季度和月度评估应当与季度和月度评估保持一致，指出重要工作的时间节点。财务部门应事先建立预警系统，并对各部门执行过程中的偏差提供预警。召开月度预算分析会议，分析预算执行情况，揭示发展趋势和主要异常现象，并编制“预算执行分析报告”。通过编制预算分析报告，找出实际执行与应用标准之间存在差距的原因，以及预算工作执行中存在的问题和风险，分析产生的原因，根据实际需要合理调整预算，并根据不同情况制定相应的对策。但是，执行部门应根据全面预算管理制度，将各种预算维持在目标可控范围内。此外，财务人员需要深入一线，了解业务流程，根据不同的业务提供专业的财务指导，并确保良好的业务表现。向业务人员传授财务知识，将财务思想融入到工作中，学习必要的财务分析。培养复合型管理人才，加强团队建设，充分发挥管理会计职能，促进产融结合。

（四）建立完善的考核机制

企业在开展全面预算管控工作时，应加强绩效考核机制的运用。完善绩效考核机制，细化考核细则，健全奖惩机制，激发工作热情，提高工作效能。通过预算执行与预算目标的比较，找出差异产生的原因，以评价各职能部门的工作业绩，并通过与相应的激励制度挂钩，应遵循公平、公正的原则，不能有失偏颇，引入平衡计分卡考核模型，对考核主体进行打分考核，鼓励各级员工参与预算工作，充分调动员工的主观能动性。

四、结束语

预算是控制和规范企业经营活动的重要手段。全面预算管理有利于企业优化资源配置，防范和应对风险，协助企业实现战略目标和经营目标，提高企业核心竞争力。作为一种全面和充分参与的系统管理方法，企业应创造一种环境，让所有员工参与实施全面预算管理，实现行动一致、上下密切配合，严格执行和落实全面预算管理的各项指标。因此，现代企业必须深入探索和实践，识别问题风险，积极创新对策，提高管理效率。只有这样，企业才能有效地控制各种经济运行，从而达到提高企业竞争力，促进企业持续高质量发展的目的。

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