事业单位固定资产内部控制体系完善对策

牛军红 新疆温宿县第一中学

引言

固定资产对于事业单位的业务开展及内部管理秩序维护都具有十分突出的重要意义，作为单位健康运作的基本保障，自新政府会计制度全面实施以来，国家也进一步加强了行政事业单位在固定资产管理工作上的关注力度与管理要求。固定资产管理工作是否规范化与精益化对事业单位而言相当重要。因为，在事业单位的固定资产当中有相当部分具有规定用途，此部分固定资产一旦出现管理不善问题，则不仅影响到事业单位的管理，更加关系到事业单位工作具体质量，进而影响到我国事业单位的发展质量，也不利于事业单位履行社会公益或社会服务职能。

一、事业单位固定资产管理工作的特点及重要性

(一)事业单位固定资产管理工作的特点

第一，事业单位作为我国的预算管理单位，各项专项经费基本由国家及地方财政给予支持，各类固定资产的购置资金也由国家承担。因此，事业单位无需对自行筹措购置固定资产所需要的资金，而是需要进行固定资产采购预算的编制与申请，在经过有关部门的审批并获得下拨资金以后再进行所需固定资产的采购工作。

第二，我国事业单位具有社会公益属性，肩负着推进我国各项社会事业发展、社会服务水平提升的重要责任。因此，在固定资产的使用上同样必须充分体现事业单位的社会公益属性与非盈利属性，事业单位不被允许将固定资产用于任何商业、金融活动，同时也不可脱离事业的管理与运营需要，进行消费性质的固定资产购置。

第三，事业单位对所申请并采购的固定资产仅仅拥有管理权与使用权，国家始终享有对事业单位固定资产的产权及所有权。因此，事业单位在固定资产管理过程中不仅需要充分利用现有资源提升单位自身的管理与经营质量，同时还需要严格履行对国有资产的安全管理相关责任。

第四，由于事业单位的各项经费都由国家财政予以支持，因此，在过去较长的一段时间里，事业单位并没有对经济问题尤其是成本问题进行过多考量，从领导层到普通员工都将事业工作视为自己的头等大事甚至是唯一重要的事情。虽然事业单位本就应该以业务为本，但是一直以来对成本的不重视、对绩效的无意识，在新政府会计制度加强了对事业单位固定资产管理、管理绩效重视程度的大背景下，直接导致了许多事业单位逐渐暴露出许多管理问题，如固定资产管理缺乏规范性与效率等。而在本身缺乏规范与效率的同时，也是因为没有经济效益作为管理内驱力，许多事业单位还存在着内部监督缺失以及内控形式化等问题，从而阻碍到了新时期事业单位在各项事业管理上的进一步提升。

(二)事业单位加强固定资产管理工作重要性

由于事业单位无需对固定资产购置的资金来源进行自主筹划，因此，可以将更多精力放在提升事业单位管理水平等主要业务工作上。虽然事业单位不用关心资金来源也不用考虑如何通过固定资产运作产生更多经济效益来保证事业单位的正常运转，但与此同时，事业单位在其他方面却也承担着更多的管理义务与责任。事业单位加强固定资产管理的重要性主要有如下几点：

第一，固定资产是事业单位开展业务工作的最重要物资保障，不仅直接对业务工作的开展产生影响，同时也会影响到事业单位管理活动。因此，加强事业单位固定资产管理才能够保证业务工作的顺利高效开展，并取得预期目标。

第二，事业单位作为预算管理单位，前文中已经提到，事业单位对于固定资产仅拥有管理权与使用权，对于国家所有的固定资产，事业单位一方面要充分利用以提升自己的业务工作水平，另一方面也肩负着保证国有资产管理安全的重要责任。所以，加强固定资产管理也是事业单位的一项重要履责内容。

第三，随着我国各项社会事业的不断发展、社会管理水平的不断提升，事业单位必须不断加强自身的基础建设与管理水平提升，从而对特定用途的固定资产也产生了更多需求。虽然国家每年都在提高对事业单位预算拨付的额度，但近年来事业单位也仍然面临着更大的资金需求与国家预算供给之间的矛盾。所以，只有加强固定资产管理，最大限度地避免闲置与浪费、最大限度地将有限资源用在更重要的地方，才能够保证事业单位能够正常的健康的持续运转、保证事业单位应有的业务发展水平。

二、事业单位固定资产典型风险分析

事业单位固定资产管理涉及到固定资产的购置预算编制、购置预算审批、固定资产采购、采购验收与入库入账、固定资产日常保管与使用、固定资产盘点清查、固定资产报废回收等多个环节。虽然近年来，国家不断加大对事业单位固定资产管理的关注力度并不断提高管理要求，但由于事业单位固定资产种类繁多、体量庞大，且本身存在着会计从业人员能力与水平相对偏低、制度完善程度不足等诸多问题。因此，在事业单位固定资产管理中存在着如下一些典型风险。

(一)预算编制风险

由于事业单位是预算管理单位，在固定资产预算管理上仅进行固定资产购置的预算编制工作。但从实际情况来看，由于缺乏经济意识与效益观念，同时缺乏专业会计从业人员的能力支持。许多事业单位的固定资产购置预算编制规划性不足、主观性较强，同时也缺乏充分的市场调研分析，从而导致会计核算准确性较差。

(二)固定资产采购风险

由于事业单位在固定资产预算编制阶段就缺乏充分有效的市场调研，不能掌握市场真实价格，从而影响到供应商选择，同时在供应商的资质筛选上也没有有效手段，从而导致供应商选择具有较大的盲目性。加之一些事业单位没有严格按照国家要求的采购方式进行采购，采购的随意性较强、自我监管意识较弱，这些都给采购人员与供应商的暗箱操作留下了空间，为后续的管理工作埋下了风险隐患。

(三)固定资产验收及入库入账风险

因为大多数事业单位在固定资产采购上往往习惯于长期与同一家供应商合作，以避免更多的交涉和沟通带来的时间和成本损耗。因此，在确定一家供应商以后，就存在着相当长时间内不会再次更换的现象。由于长期合作建立起了一定的信任度和感情，所以事业单位方面也会下意识放松监管意识。因此，在固定资产验收环节，手续不全、票据不清的情况就较为普遍了。与此同时，入库入账也存在着一些不规范和意识不强的问题，从而导致整个入库验收工作存在较大风险隐患。

(四)日常管理权责不清、规范不足

许多事业单位在固定资产日常管理当中存在着权责不清、各学科负责人没有将固定资产管理作为自己的重要监管职责，进而导致管理人员在固定资产安全管理方面意识相对薄弱。从而造成固定资产领用不规范、归还不及时、损坏和遗失无记录等严重后果。

(五)资产盘查形式化较为突出

固定资产定期盘查是保证资产账实相符的重要手段之一，但许多事业单位由于固定资产账目本身就存在着不清不楚的问题，许多资产已经报废却没有及时销账，还存在着长期挂账、账外账现象。因此，在固定资产盘点工作上也多是流于形式走走过场，完全无法发挥盘点清查应有的作用。

(六)固定资产处置规范不足、随意性较强

事业单位作为固定资产的管理者与使用者，还负有保证国有资产管理安全的重要责任。但是在实际工作当中，固定资产报废处置缺乏规范性、不按相关程序进行的情况时有发生。同时，存在固定资产报废回收没有及时销账和进行数据更新处置手续不齐全不准确的问题，从而为安全管理埋下了风险隐患。

三、事业单位固定资产内控体系完善的措施

(一)树立正确的内控意识

加强固定资产管理内部控制是事业单位应尽的责任与义务，这不仅是为了保证国有资产的管理安全与保值增值，更重要的是为了推进我国各项公共事业的健康持续发展。树立对固定资产管理加强内控的意识，不仅需要贯彻在事业单位领导者与决策者的言行当中，更加需要在全单位范围内加强这种意识的确立，从而为固定资产的管理工作有序开展创造良好的内部环境。

(二)加强固定资产管理风险内控

前文中我们梳理了事业单位在固定资产管理上存在的典型风险，内部控制则需要针对这些风险加强相应的管控。

第一，加强固定资产购置预算编制内控。在开展固定资产购置预算编制之前，应当对事业单位现有固定资产展开存量调查，存量调查不同于定期盘点，主要调查事业单位是否已有可替代拟购置固定资产的同类型固定资产、拟购置资产的数量功能是否符合事业单位实际理工作需要，拟购置资产的价格是否符合市场公允价值等。以确保固定资产购置预算编制具有合理性、可行性以及经济性。

第二，加强固定资产采购管理内部控制。在固定资产购置预算审批获得通过后，要加强采购合同执行阶段的内部控制，如所采购商品、产品是否符合合同要求，供应商资质是否符合合同要求。如采购大型固定资产或特殊资产，是否严格按照国家采购及招投标程序规范推进相关工作。此外，要特别注意重大采购是否进行了有效的民主集中决议。

第三，固定资产验收与入库入账内部控制。在固定资产验收环节，加强验收审查合格性规范性的内部控制，证据、单据验收是否符合国家相关规定。产品批号、数量、规格及性能是否按照合同规定进行了全面验收。此外，要特别重视验收人员、经办人、仓库管理人员之间是否存在利益关系、是否严格遵守了职务不相容基本原则。在入账入库的内部控制工作方面，要切实落实在入库当天进行入账完整性与准确性核查，避免因为拖延或人为故意导致的入账不及时问题。

第四，在保管与使用的内部控制工作方面，内控部门及人员要根据不同固定资产的使用特点、预期寿命进行实物与账目的定期核查，尤其是对于重大资产更要建立专项内控程序，以确保固定资产管理与使用过程中都能够得到充分有效的控制管理。

第五，在固定资产盘查内部控制工作方面。首先，要针对重大资产、特殊资产、昂贵设备等制定专项盘查计划，并有效落实相关部门、科任老师的管理责任。其次，由于事业单位固定资产品类繁多且具有许多特殊用途，在资产盘查过程中只有准确了解资产特性及功能才能够确保盘查不会流于形式。所以，事业单位应当重视资产盘查人员在专业性的教育与培训，保证固定资产盘查能够真正的发现问题并解决问题。

第六，规范固定资产报废处置内部控制。固定资产报废回收必须严格按照国家相关规定进行，尤其需要严格审批拟报废资产是否确实再无使用价值或已经到达使用年限。同时，在报废回收过程中也要进一步规范流程手续，即便是已确认报废的资产也必须严格杜绝私自处置或私人占有现象，最后还需将报废处置结果进行公示，接受外部监督。

(三)加强固定资产内控技术升级与人员队伍建设

随着信息化技术的广泛应用，管理工作也需要依托更加先进的技术手段，才能够将隐藏于网络数据中的问题挖掘出来，也才能够及时获取管理信息并采取应对措施。所以，事业单位方面应当进一步加强内部控制在数据获取、数据分析方面的软件应用与技术投入，提升内部控制与固定资产管理流程上的紧密性，保证内部控制能够做到全程及时监控，避免发生风险隐患。在人员队伍建设方面，应当特别重视专门化人才引入及岗位培训，避免非专业人员以及利益相关人员参与内部控制工作，以保证团队的整体素质与业务水平。

四、结语

本文对事业单位在固定资产管理上存在的诸多问题进行了归纳总结，这些问题的出现不仅是因为事业单位缺乏科学管理意识，也是因为作为事业单位长期以来形成的管理习惯所致。因此，加强事业单位固定资产内控制度建设，必须从风险应对、技术升级、队伍建设等诸多方面入手，全面提升事业单位固定资产管理水平。■